大數(shù)據(jù)時代對會計和審計的影響

肖 媛

（湘南學(xué)院 湖南 郴州 423000）

0 引言

云計算技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與運(yùn)用，為全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來較大影響。大數(shù)據(jù)時代的到來，為會計和審計工作提供了更多的新技術(shù)、新方法、新理念。在這一過程中，相關(guān)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合大數(shù)據(jù)特征，轉(zhuǎn)變會計、審計工作中的思維方法，推進(jìn)大數(shù)據(jù)時代下會計、審計工作的發(fā)展。

面對日益龐大的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量以及復(fù)雜的數(shù)據(jù)處理環(huán)境，需要利用更加高效的會計處理手段和審計手段對企業(yè)進(jìn)行會計和審計的處理，同時，會計和審計在信息處理全過程中也對全體財務(wù)人員專業(yè)水平提出了更高要求，需要會計和審計人員及時掌握相關(guān)信息處理技術(shù)。

1 大數(shù)據(jù)概述

大數(shù)據(jù)是繼云計算、物聯(lián)網(wǎng)、云平臺等技術(shù)后又一項信息技術(shù)變革。簡言之，其是結(jié)合了種類多且結(jié)構(gòu)復(fù)雜的數(shù)據(jù)，其大并不單一表現(xiàn)在數(shù)據(jù)的數(shù)量多，同時也體現(xiàn)在具有較大的價值[1]。相較于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理方式，大數(shù)據(jù)的特征可簡述為以下幾點：（1）數(shù)據(jù)量大；（2）數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜化；（3）較高時效性；（4）較高的商業(yè)價值。

2 大數(shù)據(jù)時代對會計和審計的影響

針對大數(shù)據(jù)時代下所產(chǎn)生的新技術(shù)、新方法、新思維，會計人員及審計人員應(yīng)尋求契合時代的數(shù)據(jù)處理模式和思維模式。在這一階段，不僅要明確數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)處理的技術(shù)變革，還要對數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘、分析、駕馭，在大量繁雜的數(shù)據(jù)中識別出對會計、審計有價值的信息，輔助相關(guān)人員作出合理的決策。

2.1 財務(wù)報告形式由事后報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)變

如今，企業(yè)會計人員編制財務(wù)報告的時間往往在其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)束后，并且財務(wù)報告需要編制較長時間，年度財務(wù)報告甚至需要4 個月時間才能完成編制，即使是中期報告中的月度報告也需要在次月第6 天才能提供，對會計信息的及時性和利用效率帶來一定負(fù)面影響，尤其是一些重要數(shù)據(jù)。若一直采取事后編制報告的形式，則不能及時、高效地反映企業(yè)經(jīng)營管理活動中的財務(wù)信息。在科學(xué)技術(shù)發(fā)展帶動下，人們逐漸意識到實時財務(wù)報告的重要意義，而大數(shù)據(jù)時代正是為實時財務(wù)報告帶來了基礎(chǔ)保障[2]。大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息技術(shù)的融合為實時財務(wù)報告提供了便利，同時實時財務(wù)報告也是大數(shù)據(jù)時代下會計技術(shù)和方法的必然發(fā)展方向。特別是對于銀行、保險、證券等對財務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險管控有著較高實時性要求的行業(yè)，實現(xiàn)實時財務(wù)報告意義重大。

基于大數(shù)據(jù)時代背景，構(gòu)建企業(yè)實時財務(wù)報告系統(tǒng)包括如下流程：（1）整合企業(yè)會計信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，完善企業(yè)獨有的中心數(shù)據(jù)庫，及時更新中心數(shù)據(jù)庫中有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)[3]。（2）構(gòu)建并完善企業(yè)實時財務(wù)報告系統(tǒng)網(wǎng)站，實現(xiàn)企業(yè)中心數(shù)據(jù)庫和外部互聯(lián)網(wǎng)的有效銜接，能夠?qū)τ嘘P(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行及時采集，達(dá)到數(shù)據(jù)實時共享和同步更新的目的。（3）企業(yè)信息技術(shù)人員協(xié)同會計人員對中心數(shù)據(jù)庫中的信息實施技術(shù)處理，并將處理后的數(shù)據(jù)傳輸至企業(yè)實時財務(wù)報告系統(tǒng)網(wǎng)站中，便于財務(wù)報告使用者能夠及時獲取報告信息，實現(xiàn)實時提供企業(yè)財務(wù)會計信息。

2.2 會計的工作方式由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變

一直以來，企業(yè)會計的主要職能是通過對過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行要素費用的核算，并最終生成為報表信息，是對過去的信息進(jìn)行反映，屬于事后控制的一種方式，基本上只發(fā)揮了核算和監(jiān)督的基本職能，然而預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評價經(jīng)營業(yè)績等拓展職能卻并沒有重視?；谀壳捌髽I(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，企業(yè)會計預(yù)測未來的工作方式要比反映過去更加重要，也更符合財務(wù)報告使用者對財務(wù)信息的需求。在大數(shù)據(jù)時代，會計人員應(yīng)當(dāng)充分利用大數(shù)據(jù)，對企業(yè)未來的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行預(yù)測，并采取針對性防范對策，促進(jìn)企業(yè)業(yè)績和價值的提升。同時，大數(shù)據(jù)能夠變革會計人員的工作方式，在企業(yè)發(fā)展過程中將前瞻性的作用充分發(fā)揮出來[4]。在這一過程中，企業(yè)會計人員通過改變原有的工作方式，將時間和精力轉(zhuǎn)移到大量信息的收集、傳遞、存儲工作中，逐漸改變會計工作的重心，通過對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分析挖掘，為企業(yè)提供有預(yù)測性的信息，從而為其做出合理決策奠定基礎(chǔ)。

基于大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)會計人員的工作方式由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變，應(yīng)重視以下工作：（1）結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，完善未來數(shù)據(jù)預(yù)測的相關(guān)管理辦法，進(jìn)而明確未來數(shù)據(jù)預(yù)測時的評估流程。同時，對企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行記錄、存儲和保護(hù)，將其視為企業(yè)的整體資產(chǎn)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)的作用充分發(fā)揮出來。（2）借助實時更新的大數(shù)據(jù)，為企業(yè)進(jìn)行決策時提供更具針對性的數(shù)據(jù)支持，對企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告和風(fēng)險預(yù)警報告進(jìn)行預(yù)先編制，并能及時向企業(yè)管理者提供。（3）在大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)會計工作方式向著未來預(yù)測而轉(zhuǎn)變是為了對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，不斷提升企業(yè)風(fēng)險控制水平[5]。因此，針對企業(yè)實時的財務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)及時運(yùn)用其對生產(chǎn)經(jīng)營活動的短期風(fēng)險和長期風(fēng)險進(jìn)行評估，并針對風(fēng)險提出針對性應(yīng)對策略。

2.3 財務(wù)管理理念由單一性向綜合性轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)財務(wù)管理理念應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)模式下，企業(yè)財務(wù)管理工作只局限在企業(yè)財務(wù)領(lǐng)域，財務(wù)信息的使用者也主要集中在企業(yè)的相關(guān)人員，如企業(yè)的所有者、管理者、債權(quán)人等。在這些財務(wù)報告使用者中，大部分使用者沒有接觸過財務(wù)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，對于某些財務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)涵了解得并不是非常透徹，還需要對最終財務(wù)數(shù)據(jù)（一般是財務(wù)報告）進(jìn)行二次加工后才能讀取自己所需的財務(wù)信息，并以此作為投融資的決策依據(jù)，對財務(wù)報告的信息是如何一步步生成的，基本上不了解。而在大數(shù)據(jù)時代下，財務(wù)管理工作應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)生產(chǎn)計劃的制訂、產(chǎn)品銷售、研發(fā)以及人力資源等多項領(lǐng)域。從企業(yè)全面預(yù)算編制的起點——銷售預(yù)算開始，以銷定產(chǎn)，以產(chǎn)定庫存、人力，將企業(yè)管理的精髓融入財務(wù)管理工作中。簡而言之，企業(yè)財務(wù)管理工作的核心工作應(yīng)當(dāng)是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所涉及的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、收集、管理。在大數(shù)據(jù)時代推進(jìn)下，企業(yè)財務(wù)管理范疇被擴(kuò)大，也被稱之為“綜合型財務(wù)管理”。

在大數(shù)據(jù)的支持下，綜合財務(wù)管理能夠挖掘并收集企業(yè)內(nèi)外部的信息數(shù)據(jù)，促使企業(yè)財務(wù)人員能夠掌握一些有用的信息，將這些信息應(yīng)用在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行全面剖析，使企業(yè)能夠明確未來發(fā)展方向。另外，基于大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)財務(wù)管理人員在分析相關(guān)數(shù)據(jù)時，能夠預(yù)先發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的異常，及時提醒企業(yè)管理人員并采取針對性措施，避免企業(yè)產(chǎn)生過多損失。大數(shù)據(jù)時代所形成的企業(yè)綜合財務(wù)管理理念，對企業(yè)財務(wù)管理的深度和廣度予以開拓，依據(jù)企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及發(fā)展前景以及企業(yè)在復(fù)雜市場競爭情況下綜合能力等情況，對企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行深入且細(xì)致的分析評估[6]。可見，在大數(shù)據(jù)時代所形成的綜合財務(wù)管理理念將是企業(yè)在激烈市場競爭中實力水平提升的關(guān)鍵。

要實現(xiàn)財務(wù)管理功能的升級，尤其是在大數(shù)據(jù)技術(shù)背景下，對財務(wù)管理人員的要求是比較高的，這將直接關(guān)系到能否實現(xiàn)財務(wù)管理理念、功能由單一性向綜合性轉(zhuǎn)變。所以，如何提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)，適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財務(wù)工作，是當(dāng)前亟待解決的問題。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置財務(wù)崗位的培訓(xùn)津貼，從財政上要支持企業(yè)財務(wù)人員“走出去，學(xué)回來”，多參加線上或線下關(guān)于大數(shù)據(jù)的技術(shù)應(yīng)用知識培訓(xùn)，理解并運(yùn)用“大數(shù)據(jù)+云平臺”在財務(wù)核算中所發(fā)揮的作用，形成會計信息系統(tǒng)和管理工具的雙重職能。

2.4 審計模式由抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變

對于審計人員而言，大數(shù)據(jù)時代并不只帶來了一項技術(shù)手段，同時也轉(zhuǎn)變了審計人員的思維模式。大數(shù)據(jù)時代轉(zhuǎn)變了審計人員的思維模式。在傳統(tǒng)審計模式下，將被審計企業(yè)的所有數(shù)據(jù)信息收集起來是不現(xiàn)實的，審計模式主要以抽樣審計為主，以局部來推斷整體，也就是通過分析抽取樣本的審計情況，推測出被審計對象的整體情況。在這一模式下，樣本抽取具備有限性和隨機(jī)性，卻忽略了企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，從而導(dǎo)致被審計單位一些舞弊行為不能完全被揭示，存在較為嚴(yán)重的審計風(fēng)險[7]。雖然抽樣存在著較高的潛在風(fēng)險，但是在實務(wù)中卻不得不這樣做。考慮到審計收費和審計成本的成本效益原則，如果要實現(xiàn)全面審計，就需要投入大量的人力物力，按照現(xiàn)行注冊會計師和審計助理的單位時薪來看，這是不理性的。且傳統(tǒng)的審計抽樣，很多時候是由審計助理完成的，審計助理大多數(shù)是剛畢業(yè)大學(xué)生，缺乏審計工作經(jīng)驗，抽取的樣本在反映被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險時本身就具有較大的不確定性，這是無法避免的。但是在大數(shù)據(jù)時代，能夠?qū)崿F(xiàn)數(shù)據(jù)跨企業(yè)甚至跨行業(yè)收集，能夠?qū)崿F(xiàn)收集并分析被審計單位的所有數(shù)據(jù)，并能通過程序的設(shè)計快速地將收集整理的數(shù)據(jù)進(jìn)行公式化的分析，大大節(jié)約了人力成本和提高了審計效率。作為一種總體審計模式，對被審計對象所有信息進(jìn)行分析，促使審計人員構(gòu)建整體審計思維模式，在這一思維模式下，引領(lǐng)企業(yè)審計工作革命性轉(zhuǎn)變。

在總體審計模式應(yīng)用下，能夠?qū)鹘y(tǒng)抽樣審計的風(fēng)險予以規(guī)避。抽樣審計模式下，會損失掉很多企業(yè)非樣本信息，通過部分樣本推斷企業(yè)總體概況時，并不能對企業(yè)的一些細(xì)節(jié)內(nèi)容進(jìn)行精準(zhǔn)描述。通常情況下，這些非樣本信息往往會表達(dá)出企業(yè)所存在的問題，進(jìn)而導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。若能夠?qū)嵤┛傮w審計，收集到企業(yè)所有數(shù)據(jù)，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次剖析時，能夠發(fā)現(xiàn)隱藏在細(xì)節(jié)中的一些更具價值的信息。此外，總體審計模式從企業(yè)整體出發(fā)，審計人員能夠被審計單位抽樣審計時沒能表現(xiàn)出的問題，對抽樣審計的不足加以彌補(bǔ)?？傮w的功能要比局部更全面，當(dāng)多個結(jié)構(gòu)形成總體時，總體就會具備全新的功能，而總體的功能將大于局部功能的和?；诖髷?shù)據(jù)時代的大數(shù)據(jù)技術(shù)，為審計人員提供了全新的審計手段，能夠從整體對審計對象進(jìn)行把控，發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計模式下很難發(fā)現(xiàn)的問題。

不僅如此，在傳統(tǒng)的抽樣審計模式下，審計組成員幾乎只關(guān)注財務(wù)信息，而對于非財務(wù)信息，由于審計的時間、精力等客觀限制條件，審計組只能通過訪談、實地觀察等審計手段完成，耗費的時間較多。同時限制條件較多，比如較遠(yuǎn)的倉庫就無法做到實時根據(jù)需要進(jìn)行實地查看或者因為天氣因素?zé)o法進(jìn)行現(xiàn)場審計等，這對審計組評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險就形成了一道障礙，而進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計后，企業(yè)的宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)和微觀數(shù)據(jù)都能在非常短的時間內(nèi)集齊，這將大大提高審計效率、降低審計風(fēng)險。

2.5 審計技術(shù)由精準(zhǔn)數(shù)字審計向高效數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變

目前，審計人員所應(yīng)用的審計技術(shù)仍然以精準(zhǔn)作為基礎(chǔ)，但這一審計模式只是針對小數(shù)據(jù)環(huán)境下的企業(yè)審計較為適用。在這一背景下，審計過程所需要整合的數(shù)據(jù)信息并不多，審計人員能夠通過精準(zhǔn)的數(shù)字對被審計單位的審計結(jié)果予以表達(dá)，進(jìn)而提出針對性意見。隨著大數(shù)據(jù)時代的深入，審計人員能夠更全面地了解被審計單位，使審計人員思維由樣本審計向總體審計所轉(zhuǎn)變[8]。相比于精準(zhǔn)數(shù)字審計的小數(shù)據(jù)時代，大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)更具廣泛性，數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間有一定關(guān)聯(lián)性，能夠輔助審計人員明確事情真相。審計人員在工作中不再追求局部和精確，而是更多地側(cè)重于全面與高效。

如今，企業(yè)審計工作技術(shù)和方法已經(jīng)具備一定綜合性，包括企業(yè)風(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)測試等?；诖髷?shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)的審計方法效率較低，針對大數(shù)據(jù)時代所存在的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的大量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫并不能對其進(jìn)行高效管理。因此，應(yīng)當(dāng)借助于大數(shù)據(jù)時代選擇新的數(shù)據(jù)分析、處理、檢索方法。在大數(shù)據(jù)時代下，一些新興的審計技術(shù)被挖掘出來，比如：數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)據(jù)存儲技術(shù)、數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)等。在對被審計單位進(jìn)行審計時，審計人員可借助企業(yè)云數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)等先進(jìn)技術(shù)手段，實現(xiàn)高效的數(shù)據(jù)審計。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高會計和審計工作的同時，我們還需要注意技術(shù)風(fēng)險的防范，要充分考慮技術(shù)開發(fā)風(fēng)險、技術(shù)保護(hù)風(fēng)險、技術(shù)使用風(fēng)險等，建立完善的風(fēng)險控制制度，制定風(fēng)險防范措施，并責(zé)任到人，提高技術(shù)人員、財務(wù)人員、審計人員（包括內(nèi)部審計部門人員）的風(fēng)險意識，做到風(fēng)險發(fā)生前的事前識別、事中控制和事后報告機(jī)制以及風(fēng)險處理機(jī)制，保證大數(shù)據(jù)技術(shù)在會計和審計工作中的順利運(yùn)用。

3 結(jié)語

綜上所述，隨著大數(shù)據(jù)時代的不斷深入，很大程度上推進(jìn)著企業(yè)會計和審計工作的變革。在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用下，企業(yè)財務(wù)報告形式由事后報告向?qū)崟r報告轉(zhuǎn)變、會計的工作方式由反映過去向預(yù)測未來轉(zhuǎn)變、財務(wù)管理理念由單一性向綜合性轉(zhuǎn)變、審計模式由抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變、審計技術(shù)由精準(zhǔn)數(shù)字審計向高效數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變。在這些重大變革的影響下，可顯著提升企業(yè)財務(wù)管理效率和審計效率，為會計和審計行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)種類復(fù)雜多樣、數(shù)據(jù)信息量較大、處理數(shù)據(jù)的速度較快、對企業(yè)發(fā)展具有重要幫助作用等特點。當(dāng)然，在大數(shù)據(jù)時代發(fā)展的影響下，要想最大程度地提高效率，企業(yè)會計和審計工作人員要不斷更新觀念、知識體系，做到與時俱進(jìn)。