建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及完善措施

丁同 南京建工集團(tuán)有限公司

引言

建筑企業(yè)日常管理工作及工程項(xiàng)目的開展均需要通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制來進(jìn)一步提升整體的管控水平，進(jìn)而保障企業(yè)能夠合理地應(yīng)對各類風(fēng)險(xiǎn)，并對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全面的管控，確保企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定的運(yùn)營與發(fā)展。

一、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不重視

在部分建筑企業(yè)中，管理層對財(cái)務(wù)內(nèi)控實(shí)施的關(guān)鍵作用及內(nèi)涵理解不足，同時(shí)管理層自身的管理觀念及對財(cái)務(wù)內(nèi)控的態(tài)度會(huì)直接影響到相關(guān)工作開展的質(zhì)量，這會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控在企業(yè)員工執(zhí)行中很難落實(shí)到位。企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控在構(gòu)建時(shí)，通常以財(cái)務(wù)部門進(jìn)行牽頭實(shí)施，而對內(nèi)控開展質(zhì)量的評價(jià)工作，則主要由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)，其他職能部門的人員則片面地認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制屬于財(cái)務(wù)、內(nèi)審部門的事情，在相關(guān)工作開展中配合程度不高，存在走過場、搞形式的現(xiàn)象。總體來看，諸多崗位人員對財(cái)務(wù)內(nèi)控的重要性及建設(shè)的必要性無法正確理解，自身在體系之中的相應(yīng)作用也難以有效發(fā)揮，內(nèi)控程序的存在較為形式化，甚至于在部分業(yè)務(wù)開展時(shí)，可能會(huì)與內(nèi)部控制制度產(chǎn)生沖突，由此最終導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控的后續(xù)管理工作不到位

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期而復(fù)雜的工作，在基礎(chǔ)的框架構(gòu)建完成之后，需要通過實(shí)際的運(yùn)行來對其反復(fù)的修正與完善，進(jìn)而才能夠形成一套行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。但當(dāng)前部分建筑企業(yè)僅是通過一次性的建設(shè)即確立了各項(xiàng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的制度與標(biāo)準(zhǔn)，在后期的實(shí)行過程中并未進(jìn)行持續(xù)性的評估與修改。部分企業(yè)即便是進(jìn)行了相關(guān)的評價(jià)工作，但往往流于形式，僅對眼前的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行了一定程度的改善。對于潛在的、未能夠進(jìn)行有效識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，無法進(jìn)行長期的關(guān)注與完善。對后續(xù)管理工作不到位，可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制無法提供長期、穩(wěn)定的管控效用。最終隨著時(shí)間的推移導(dǎo)致整體的管控體系較為滯后。

（三）風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)不強(qiáng)

當(dāng)前建筑企業(yè)的市場競爭環(huán)境愈加激烈，但企業(yè)中管理層與諸多崗位員工并未能夠與時(shí)俱進(jìn)地提升對風(fēng)險(xiǎn)的管控及預(yù)判能力，無法對企業(yè)可能面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有著較為全面的認(rèn)知。當(dāng)前外部市場環(huán)境是瞬息萬變的，同時(shí)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展也進(jìn)入了換擋階段，且諸多不穩(wěn)定因素也對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成了直接的影響，經(jīng)營成本也會(huì)隨之上升。

總體來看，建筑企業(yè)當(dāng)前面臨著較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。但由于部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足，企業(yè)中的管理人員對工程項(xiàng)目開展未能夠進(jìn)行全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評估，對風(fēng)險(xiǎn)未能夠進(jìn)行深入的研判，這會(huì)直接降低企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。尤其是在部分工程項(xiàng)目開展中，其對于成本的控制不夠規(guī)范，資金管控能力不足，未能夠及時(shí)地清理債權(quán)債務(wù)，這會(huì)直接影響到企業(yè)資金的有序運(yùn)轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展能力。

（四）員工素質(zhì)難以滿足財(cái)務(wù)內(nèi)部控制開展所需

對任何企業(yè)來說，人才均是極為關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營要素。如果企業(yè)管理層或是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理人員不具備較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，那么徇私舞弊的現(xiàn)象則可能較為頻繁地發(fā)生，或是由于個(gè)人勝任能力不足，專業(yè)技能難以有效地應(yīng)對相關(guān)工作需求，那么則會(huì)直接從源頭上導(dǎo)致建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控失效的問題產(chǎn)生。在部分的建筑企業(yè)中，其對于人力資源的配置向財(cái)務(wù)內(nèi)控人員傾斜程度不足，導(dǎo)致其整體素質(zhì)較為低下。往往在實(shí)際開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作時(shí)，仍舊片面地停留在僅依照管理層要求來完成相應(yīng)工作的階段，無法真正地理解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵，自身崗位職責(zé)難以有效落地。人員素質(zhì)不佳，可能會(huì)造成財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)中核實(shí)、審批等崗位虛設(shè)，使得監(jiān)管職能集中于財(cái)務(wù)崗位，最終使得財(cái)務(wù)內(nèi)部控制職能較為滯后，無法為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展帶來實(shí)質(zhì)性的管控效果。

二、建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制所存問題的完善措施

（一）強(qiáng)化具體控制活動(dòng)

1.實(shí)施全面預(yù)算管理

在建筑企業(yè)中全面預(yù)算管理工作的開展是對自身各項(xiàng)資源進(jìn)行有效的調(diào)配，結(jié)合企業(yè)整體目標(biāo)，來對一個(gè)會(huì)計(jì)年度之內(nèi)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測及合理配置，以此實(shí)現(xiàn)對資金進(jìn)度及額度的有序管理。建筑企業(yè)要將戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行量化分析，細(xì)化為具體的預(yù)算目標(biāo)，通過全面預(yù)算管理的應(yīng)用，構(gòu)建起契合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算內(nèi)部控制體系，使其能夠在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中起到有效的約束作用。預(yù)算工作的開展，首先要做好預(yù)算編制工作，在建筑企業(yè)中要實(shí)行“自上而下、自下而上、上下結(jié)合”全員參與的工作模式，在將各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行分解之后，分配到具體的執(zhí)行部門，依據(jù)工程項(xiàng)目及企業(yè)的年度經(jīng)營計(jì)劃，來對業(yè)務(wù)開展所需的預(yù)算進(jìn)行預(yù)估。各部門依據(jù)自身的業(yè)務(wù)所需編制完成預(yù)算之后，提交給企業(yè)的預(yù)算審核部門，在經(jīng)過審查之后進(jìn)行平衡與匯總。在此過程中，要與不同部門進(jìn)行協(xié)調(diào)與溝通，對存在問題的節(jié)點(diǎn)提出合理建議，經(jīng)由各職能部門進(jìn)行修改之后，重新匯總并完成預(yù)算的編制。預(yù)算在編制完成之后，務(wù)必要嚴(yán)肅執(zhí)行，并實(shí)行有效的監(jiān)控。根據(jù)企業(yè)自身分析要求將項(xiàng)目預(yù)算值與實(shí)際值進(jìn)行對比，尋找差異并明確原因，為可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提供預(yù)警的依據(jù)；要確定預(yù)算執(zhí)行的方向與企業(yè)的長期目標(biāo)是否保持一致；對特殊事項(xiàng)要進(jìn)行分析備注，由于不可控因素所造成預(yù)算偏差的狀況，要明確事情的因果，并做好相關(guān)的事后預(yù)測。最后則是要加強(qiáng)預(yù)算考核工作。企業(yè)要通過預(yù)算的考核來加強(qiáng)預(yù)算的約束性。預(yù)算的考核可采取定量與定性相結(jié)合的方式，要將部分阻礙預(yù)算執(zhí)行的客觀因素進(jìn)行充分的考量。而對于未能夠嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)預(yù)算指標(biāo)開展預(yù)算工作的部門，要依據(jù)與考核結(jié)果的比對，嚴(yán)肅執(zhí)行相關(guān)懲罰措施。同時(shí)對于預(yù)算執(zhí)行優(yōu)秀的部門進(jìn)行適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)，要將預(yù)算的執(zhí)行與各崗位的薪酬相掛鉤，以此來提升預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性與效果。

2.通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制加強(qiáng)物資管理

對于建筑企業(yè)來說，物資的管理是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在此過程中，首先要建立資產(chǎn)管理體系，尤其是在工程項(xiàng)目開展過程中，要對各項(xiàng)原材物資的采購、驗(yàn)收、下發(fā)、使用、回收、清查等工作進(jìn)行嚴(yán)厲的監(jiān)督，對工程實(shí)施中資產(chǎn)的申請及處置要做出嚴(yán)格的審核。這些工作的開展要設(shè)立相關(guān)的崗位，專門地開展相應(yīng)工作，避免監(jiān)督、管理與實(shí)施等工作存在重疊的現(xiàn)象。而財(cái)務(wù)部門要做好相應(yīng)的核算工作，對于物資的增減變動(dòng)等狀況做好相應(yīng)的賬務(wù)處理，協(xié)助于資產(chǎn)管理部門共同加強(qiáng)資產(chǎn)的管控能力。同時(shí)在工程項(xiàng)目開展中，要嚴(yán)格地執(zhí)行物資采購預(yù)算，要設(shè)立相應(yīng)的審批崗位，加強(qiáng)對采購工作的審核與控制。其次則是要加強(qiáng)物資的日常管理工作，工程項(xiàng)目開展各類物資的使用要明確由誰進(jìn)行具體的管理、登記在誰名下、誰負(fù)責(zé)日常的維護(hù)等。對于配備給個(gè)人進(jìn)行使用的資產(chǎn)，要明確發(fā)放與回收制度，確保資產(chǎn)的使用落實(shí)到具體人員。最后則是建筑企業(yè)要做好定期的資產(chǎn)盤查，尤其是對于一些機(jī)械設(shè)備及工具等，要進(jìn)行定期的查驗(yàn)，確保相關(guān)設(shè)備進(jìn)行了保養(yǎng)、修護(hù)，防止資產(chǎn)價(jià)值損失。

（二）構(gòu)建良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

首先，企業(yè)管理層需要率先對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行學(xué)習(xí)與理解，真正認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控的精神實(shí)質(zhì)，進(jìn)而帶動(dòng)企業(yè)全體推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控的發(fā)展。在提升內(nèi)控意識(shí)的過程中，要將其與企業(yè)管理層責(zé)任相掛鉤，明確不同管理人員所屬責(zé)任，以此來確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。其次，要積極地強(qiáng)化全體員工的財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，尤其是從事財(cái)務(wù)內(nèi)控相關(guān)崗位的人員，要對其進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，灌輸財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，進(jìn)而使企業(yè)中各崗位人員均能夠切實(shí)地參與到管理工作中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的全過程、全員參與。再次，要將不同崗位的職責(zé)進(jìn)行明確，對其工作內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，避免職權(quán)存在交叉的狀況，同時(shí)要規(guī)避責(zé)任留白的現(xiàn)象產(chǎn)生。最后，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度要進(jìn)行持續(xù)性的完善，對當(dāng)前的制度、工作程序及議事規(guī)則進(jìn)行梳理與查缺補(bǔ)漏。而對于一些制度空白的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，要聯(lián)合相關(guān)部門進(jìn)行針對性的完善，進(jìn)而保障建筑企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)均是有章可循的。此外，企業(yè)還可以建立動(dòng)態(tài)的制度管理機(jī)制，確保制度能夠緊隨業(yè)務(wù)及外部環(huán)境的變化，保持與時(shí)俱進(jìn)地更新與完善。

（三）完善財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈加成熟，且建筑行業(yè)的競爭愈發(fā)激烈，風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成了建筑企業(yè)管理工作的焦點(diǎn)。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要與時(shí)俱進(jìn)地跟上市場發(fā)展的步伐，將有效防范風(fēng)險(xiǎn)視作財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)的主要目標(biāo)。建筑企業(yè)要通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)因素進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別與衡量。要把握好不同的風(fēng)險(xiǎn)類型，做好針對性的管控。由此建筑企業(yè)首先要對財(cái)務(wù)內(nèi)控中的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行有效的鑒別，具體來講：其一，市場風(fēng)險(xiǎn)。其主要指的是國家層面的宏觀調(diào)控策略或外部市場環(huán)境的重大變化可能會(huì)對企業(yè)造成的影響。這是建筑企業(yè)需要著重考量的風(fēng)險(xiǎn)類型；其二，投資風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)的工程項(xiàng)目開展資金需求量大，且資金投入周期長，與其他行業(yè)相比，資金的周轉(zhuǎn)速度較慢。因此建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目開展之前，要做好充分的調(diào)研，避免盲目投資的現(xiàn)象產(chǎn)生，這可能會(huì)給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險(xiǎn)；其三，成本失控風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)在工程項(xiàng)目開展中，人力資源成本、物資成本等在近年來有著較高的增長。因此建筑企業(yè)工程項(xiàng)目的開展，務(wù)必要做好成本失控風(fēng)險(xiǎn)管理，其是決定建筑企業(yè)盈利能力高低的關(guān)鍵要素；其四，竣工決算風(fēng)險(xiǎn)。在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目開展過程中，要做好不同階段及竣工節(jié)點(diǎn)的結(jié)算工作，要把握好企業(yè)現(xiàn)金流，做好資金的及時(shí)回收，一旦企業(yè)產(chǎn)生資金鏈斷裂的狀況，可能會(huì)給企業(yè)造成致命的打擊。在面對各類風(fēng)險(xiǎn)的過程中，企業(yè)要構(gòu)建合理的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，尤其是對于建筑企業(yè)來說，工程項(xiàng)目的開展存在諸多不可控因素，因此要建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。首先企業(yè)需要按照重要性原則，對不同類型的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，明確風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)的影響程度，在進(jìn)行定量分析之后，明確企業(yè)所需要采取的風(fēng)險(xiǎn)處理措施。其次則是要定期地對已明確的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。同時(shí)要結(jié)合政策變化及市場變化，將風(fēng)險(xiǎn)與日常管理工作相結(jié)合，及時(shí)地將風(fēng)險(xiǎn)管控薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行加強(qiáng)，確保風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻處于可接受范圍內(nèi)。最后則是要構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在企業(yè)既有的量化預(yù)警指標(biāo)基礎(chǔ)上，要結(jié)合月度財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)的預(yù)測數(shù)據(jù)，來對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行不斷的更新與完善，同時(shí)可采取跟蹤檢查等方法來強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督力度，以此來實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的事前與事中控制。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)管理

建筑企業(yè)稅務(wù)管理工作是較為復(fù)雜的，其涉稅金額大且政策特殊，因此企業(yè)要明確行業(yè)的政策要點(diǎn)。在建筑企業(yè)工程項(xiàng)目開展中，要確立全過程稅務(wù)管控的理念，稅務(wù)產(chǎn)生于各項(xiàng)實(shí)際業(yè)務(wù)中，因此企業(yè)要積極地宣傳相關(guān)理念，明確全員控稅的管理機(jī)制。同時(shí)稅務(wù)管理應(yīng)當(dāng)進(jìn)行前置，從建筑企業(yè)進(jìn)行合同簽訂時(shí)即要做好稅務(wù)的籌劃管理工作，從源頭識(shí)別稅收風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行控制。另外，則是要進(jìn)一步提升稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，要構(gòu)建稅收政策的數(shù)據(jù)庫，及時(shí)地了解與掌握最新的稅收政策。尤其是在營改增之后，企業(yè)要做好增值稅專用發(fā)票的管理。同時(shí)稅收籌劃工作的開展可從多個(gè)角度進(jìn)行，例如對納稅人身份的選擇、延遲納稅等諸多措施。此外，企業(yè)各項(xiàng)決策的確立還需要從稅收角度進(jìn)行考量，使得決策方案能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。

（五）加強(qiáng)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化

在建筑企業(yè)中財(cái)務(wù)內(nèi)部控制為了能夠?qū)I(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行同步的管理，企業(yè)可實(shí)行業(yè)財(cái)一體化，通過信息平臺(tái)的建設(shè)，形成一個(gè)能夠支撐起企業(yè)中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的管理系統(tǒng)，將建筑企業(yè)日常工作及工程項(xiàng)目的各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的收集與管理，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成、統(tǒng)一的授權(quán)及工作流程的規(guī)范。通過高效能的系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部數(shù)據(jù)及業(yè)財(cái)數(shù)據(jù)之間的交互，進(jìn)而幫助業(yè)財(cái)一體化的管控模式在建筑企業(yè)中落地實(shí)行。業(yè)財(cái)一體化的建設(shè)能夠?qū)⒔ㄖ髽I(yè)業(yè)財(cái)分離的問題進(jìn)行有效的解決，進(jìn)而消除流程障礙、溝通障礙以及信息互換障礙等，以此來進(jìn)一步地強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的管理質(zhì)量，提升企業(yè)整體的管理效率，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)的監(jiān)督。通過對數(shù)據(jù)充分利用，為各項(xiàng)決策提供相關(guān)的服務(wù)支持，進(jìn)而幫助企業(yè)提升價(jià)值創(chuàng)造能力。業(yè)財(cái)一體化工作的開展是具備協(xié)同性的，其能夠?qū)I(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)之間的協(xié)調(diào)合作進(jìn)行充分的體現(xiàn)。通過業(yè)財(cái)一體化能夠?qū)崿F(xiàn)財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的良好溝通與交流，對實(shí)際工作中各類問題進(jìn)行共同的解決，以彼此融合、共同發(fā)展的管理狀態(tài)來維護(hù)企業(yè)經(jīng)營。與此同時(shí)，業(yè)財(cái)一體化在建設(shè)之后，其能夠?qū)崿F(xiàn)對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作開展過程中數(shù)據(jù)的全面歸集，在此過程中，企業(yè)可以引用大數(shù)據(jù)等管理工具，對業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)等諸多信息數(shù)據(jù)進(jìn)行深度的分析處理，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的后續(xù)管理工作提供相應(yīng)的數(shù)據(jù)支持。通過對數(shù)據(jù)的深度挖掘，找尋價(jià)值增長點(diǎn)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行持續(xù)性的優(yōu)化與完善。

結(jié)語

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的開展是較為復(fù)雜的，因此企業(yè)要在實(shí)踐中不斷地完善，在做好頂層設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)上對不同層級、不同環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面優(yōu)化，進(jìn)而為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營與健康發(fā)展保駕護(hù)航。