制造業(yè)企業(yè)成本控制研究

劉婧

（天津市華宇膜技術(shù)有限公司）

一、前言

在殘酷的市場環(huán)境下，制造業(yè)企業(yè)的綜合實力體現(xiàn)離不開成本控制。依托于成本控制，制造業(yè)企業(yè)的管理者可以獲得源自經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)與階段的成本信息數(shù)據(jù)，從而以此為根據(jù)，展開進一步的決策分析?？梢?，制造業(yè)企業(yè)的成本控制質(zhì)量，將不僅僅影響到其具體的業(yè)務(wù)開展層面，還影響到企業(yè)的未來戰(zhàn)略層面。為此，成本控制的科學(xué)性需要相關(guān)企業(yè)著力把握。

二、制造業(yè)企業(yè)成本控制的概念分析

所謂在制造業(yè)企業(yè)中進行的成本控制，即相關(guān)企業(yè)對其生產(chǎn)經(jīng)營成本的生成過程加以控制，其中要涉及對自身的每一項經(jīng)營活動展開指導(dǎo)、采取限制以及監(jiān)督措施，從而令其與成本的有關(guān)法規(guī)、目標(biāo)、計劃、政策、定額等規(guī)定相符合，并且能夠在過程中及時做到糾偏，以使實際的生產(chǎn)耗費被嚴(yán)格限定在預(yù)期范圍內(nèi)。為確保成本控制的效果，制造業(yè)企業(yè)需要執(zhí)行兩點原則，分別為全面控制和效益最大。全面控制原則要求企業(yè)做到三點：打破部門間壁壘，明晰部門及個人的具體責(zé)任，使全體人員統(tǒng)一執(zhí)行相同標(biāo)準(zhǔn)的成本控制策略，避免責(zé)任的推諉現(xiàn)象；打破局部性成本控制的局面，落實全階段、全過程的控制，使產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期均處于成本控制之中，將企業(yè)所指定的相應(yīng)的控制指標(biāo)和方案滲透在產(chǎn)品的設(shè)計、試驗、生產(chǎn)、營銷、售后等環(huán)節(jié)中；使成本控制與產(chǎn)品管理有機協(xié)調(diào)，包括做到部門間的協(xié)調(diào)，以及做到成本節(jié)約與質(zhì)量保證之間的協(xié)調(diào)。效益最大化原則要求制造業(yè)企業(yè)始終圍繞著創(chuàng)造效益來展開相關(guān)控制工作，其效益并非簡單地指向經(jīng)濟方面，同時也指向環(huán)境效益、社會效益、生態(tài)效益。即，制造業(yè)企業(yè)的“最大化”效益，是要做到各方面效益的均衡，通過成本控制相關(guān)手段的實施來合理配置內(nèi)部生產(chǎn)制造所應(yīng)用的資源，從而創(chuàng)收、創(chuàng)效益。為了遵循該原則，制造業(yè)企業(yè)就不能在成本控制中過于側(cè)重自身的經(jīng)濟利益，要對制造劣質(zhì)、冒牌產(chǎn)品的行為堅決抵制，用符合政策要求的、順應(yīng)市場競爭規(guī)律的行為來參與市場活動，做有益于社會發(fā)展的貢獻型企業(yè)。

三、制造企業(yè)成本控制的價值

首先，制造業(yè)企業(yè)施行成本控制相關(guān)舉措，能夠為企業(yè)的有序發(fā)展奠定基礎(chǔ)。制造業(yè)企業(yè)需要先做到經(jīng)營基礎(chǔ)穩(wěn)固，結(jié)合成本的降低、銷售市場的拓寬來使自身的生存獲得保障，繼而才能夠有更多余力進行制造產(chǎn)品質(zhì)量的升級、設(shè)計的創(chuàng)新，以尋求新的發(fā)展。

其次，制造業(yè)企業(yè)施行成本控制相關(guān)舉措，能夠使其在內(nèi)外部眾多風(fēng)險因素影響下，依然保持穩(wěn)定、有序的發(fā)展節(jié)奏。制造業(yè)企業(yè)會在稅收政策調(diào)整、經(jīng)濟局勢變化、行業(yè)競爭態(tài)勢改變等影響下而倍感壓力，而舒緩壓力的最直接和重要的措施就是使生產(chǎn)制造的成本降低。其成本控制得越有效，意味著其安全閥值越高，抵御風(fēng)險、壓力的能力就越強。

最后，制造業(yè)企業(yè)施行成本控制相關(guān)舉措，能夠為其帶來更豐厚的經(jīng)濟利益。成本控制就是對企業(yè)的運行成本進行控制。在基本常識中，成本低，就同時象征著利潤空間大。制造業(yè)企業(yè)如果一直保持相對穩(wěn)定的銷售額度，那么其成本走低，就會帶來經(jīng)濟利益的增加；相反，成本變高，經(jīng)濟利益就受損。

四、制造業(yè)企業(yè)成本控制存在的問題分析

（一）成本控制意識偏低

社會經(jīng)濟形勢的變動使得制造業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式已經(jīng)不能滿足其成本管理需求，各種問題更是逐步顯現(xiàn)出來。很多制造業(yè)企業(yè)還存在對成本控制認識淺顯的階段。這些企業(yè)的管理者、員工都一定程度上缺乏成本控制的科學(xué)意識。他們未能把成本控制作為一項滲透在各個經(jīng)營管理細節(jié)的管理活動，而是把它歸類為財務(wù)部門的某項工作或是認為成本控制就是要讓產(chǎn)品價格保持更低。這樣一來，實際的管理中，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、運輸以及倉儲等環(huán)節(jié)就鮮有成本控制的參與和滲透，這對制造業(yè)企業(yè)的對成本的全程性控制實現(xiàn)極為不利。

（二）成本控制目標(biāo)有局限性

制造業(yè)企業(yè)實際的成本控制舉措中，對目標(biāo)設(shè)定較局限。它們將成本控制狹義地界定為降低成本，并以此為管理執(zhí)行的目標(biāo)。一方面，有些制造業(yè)企業(yè)會采取直接降低生產(chǎn)成本的措施，例如減少材料、人力、制造費用支出；有些企業(yè)則采取對管理費用的節(jié)約措施，例如減少各部門管理經(jīng)費。這些做法屬于治標(biāo)不治本，僅臨時降低了一些成本，還可能給企業(yè)的科學(xué)管理、科學(xué)經(jīng)營造成妨礙，于長遠發(fā)展不利。

（三）成本控制的內(nèi)容不全

在很多制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)營實踐中，把成本控制定位在了生產(chǎn)領(lǐng)域，即僅著重于控制生產(chǎn)過程所產(chǎn)生的成本。這屬于相關(guān)企業(yè)在控制操作的內(nèi)容層面的局限。控制生產(chǎn)中的成本的確能夠讓制造業(yè)企業(yè)一定程度上獲得成本優(yōu)勢，但是并沒有讓相關(guān)控制活動形成一個完美的閉環(huán)。且在新時期的多元化樣態(tài)的市場發(fā)展中，生產(chǎn)成本在制造業(yè)企業(yè)整體成本中所占份額將不斷減少，而技術(shù)、采購、倉儲、售后等其他環(huán)節(jié)的份額將增加。所以，如果制造業(yè)企業(yè)不能將成本控制活動滲透在生產(chǎn)經(jīng)營的整體性資本消耗環(huán)節(jié)（設(shè)計、制造、運輸、倉儲等）中，那么其成本控制就是內(nèi)容缺失的，是不系統(tǒng)的，效果也就不會理想。

（四）成本控制的方法及手段偏落后

一些制造業(yè)企業(yè)依然采取慣用的、較落后的成本控制方法，所應(yīng)用的手段亦不先進。這主要體現(xiàn)在，一些制造業(yè)企業(yè)利用傳統(tǒng)的統(tǒng)計方法來落實成本控制，使得許多數(shù)據(jù)的獲取不及時、不全面，其統(tǒng)計后的結(jié)果也不夠精確。它們最常用的依然是手工為主的核算方法，使得成本控制滯后于經(jīng)營決策的要求，效果大打折扣。如今，成本控制已隨會計電算化以及多種信息化企業(yè)管理系統(tǒng)的應(yīng)用而發(fā)生著變革。制造業(yè)企業(yè)若不緊跟上成本控制潮流，就會繼續(xù)維持在其傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計、核算、分析的劣勢中。

五、強化制造業(yè)企業(yè)成本控制策略

（一）提升員工成本控制的意識

成本控制不是某個人或是某一部門可以獨立完成的，它需要整個制造業(yè)企業(yè)的上下員工對控制觀念、制度、舉措一以貫之。為此，制造業(yè)企業(yè)必須讓其企業(yè)內(nèi)部形成良性的成本控制氛圍，使整體的員工相關(guān)意識得到提升。具體的做法建議如下：

1.以管理層人員為榜樣，傳遞正確的成本控制價值觀念。管理人員對企業(yè)未來決策的影響是直接的，他們會直接應(yīng)用到成本信息。所以，制造業(yè)企業(yè)可通過會議、文件學(xué)習(xí)等方式讓管理人員集體帶好頭，向下垂直傳遞成本控制最新理念，并努力使員工認識到相關(guān)控制活動的扎實落實與其個體價值實現(xiàn)的關(guān)系，從而形成理念層次上的全員成本控制價值鏈閉環(huán)。

2.形成嚴(yán)密的職工成本評價體系。該舉措即讓職工個體對成本控制執(zhí)行的效果直接通過其工資體現(xiàn)出來：控制得當(dāng)，工資水平穩(wěn)中有升；控制不力，工資水平適當(dāng)下降。這樣，職工的直接利益與相關(guān)控制工作的落實關(guān)聯(lián)緊密，其進行成本控制態(tài)度將更積極。

（二）規(guī)范成本控制的基礎(chǔ)工作

制造業(yè)企業(yè)對控制目標(biāo)的設(shè)定局限、內(nèi)容缺失，都需要依靠對基礎(chǔ)工作的規(guī)范來改善。制造業(yè)企業(yè)可通過有效管控生產(chǎn)環(huán)節(jié)中材料管理，來有效收集和管理邊角材料，避免浪費；可通過將價值鏈管理滲透于生產(chǎn)流程來促進其產(chǎn)品質(zhì)量提升；可通過材料領(lǐng)取制度的建立與健全來優(yōu)化倉儲環(huán)節(jié)的成本控制；可通過生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)管理責(zé)任的承包制度建立來做好對生產(chǎn)設(shè)備的管理和維護；等等。同時，制造業(yè)企業(yè)還需做好成本信息質(zhì)量控制的相關(guān)基礎(chǔ)工作，具體做法建議如下：

1.準(zhǔn)確定位其發(fā)展的價值核心，以此為依據(jù)進行成本科目的細致劃分。相關(guān)科目應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)所制造產(chǎn)品的工藝流程、特點、管理標(biāo)準(zhǔn)等。其會計科目制定需要以制造所需材料的采購、生產(chǎn)的組織管理、產(chǎn)品售前售后、費用的攤銷與預(yù)提等為依據(jù)，來最終細分為原材料、生產(chǎn)成本、庫存商品、環(huán)節(jié)費用、總制造費用等會計科目。

2.對成本信息質(zhì)量作出要求。制造業(yè)企業(yè)可依據(jù)成本控制的科目劃分，進一步進行信息質(zhì)量管控，主要針對信息的準(zhǔn)確度、實效性、完整性提出規(guī)范性要求。而且，為了確保執(zhí)行嚴(yán)格，相關(guān)規(guī)范與要求應(yīng)在制度建設(shè)上有所體現(xiàn)。

3.基于相對高質(zhì)量的成本信息提供，企業(yè)還應(yīng)進行分部門分門類的信息歸集、分配，從而規(guī)避決策判斷上的經(jīng)驗主義。

（三）健全成本控制體制

成本控制體制的健全將成為制造業(yè)企業(yè)形成相關(guān)控制體系的基礎(chǔ)保障。為此，制造業(yè)企業(yè)需要在有關(guān)體制建設(shè)上著力采取措施。相關(guān)企業(yè)可立足于其成本控制價值鏈，結(jié)合本企業(yè)的管理現(xiàn)狀來引進和應(yīng)用信息化管理系統(tǒng)，從而為成本控制信息的及時、完整、精準(zhǔn)獲取提供技術(shù)便利。企業(yè)依托于其價值鏈成本控制這一核心體制框架，可采取多項成本控制體制完善措施：

1.會計基礎(chǔ)核算層面。企業(yè)財務(wù)部門可預(yù)先對生產(chǎn)各項開支與消耗、廢料預(yù)算等進行定額，使其生產(chǎn)性的、非生產(chǎn)性的各項支出都得到規(guī)范。

2.采購層面。企業(yè)在發(fā)展的同時，關(guān)乎其生存的一個重要環(huán)節(jié)就是企業(yè)采購，它涉及企業(yè)生產(chǎn)成本的控制，將導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟效益與發(fā)展受到直接的影響。企業(yè)采購部門可全面展開對原材料市場的調(diào)查，以詳實的調(diào)查數(shù)據(jù)為依據(jù)，進行材料報價和采購預(yù)算申請。如果采購部門最終的采購成本遠低于預(yù)算，可得到獎勵。

3.倉儲運輸層面。企業(yè)可規(guī)范性地進行產(chǎn)品生產(chǎn)時間上的設(shè)定、限制，并為產(chǎn)品配置合理的運輸路線，以對這些環(huán)節(jié)的控制來減少人為性運輸或倉儲保管費的增加。

4.銷售層面，企業(yè)可在產(chǎn)品的外在包裝設(shè)計上突出環(huán)保、低價理念，以技術(shù)為依托，盡量選用易獲取、可再生的材料為包裝制造原材料，從而降低產(chǎn)品造價。

（四）強化成本控制的執(zhí)行方法

制造業(yè)企業(yè)需要在成本控制的執(zhí)行方法上努力創(chuàng)新，大膽嘗試，以突破傳統(tǒng)方法的局限。以下，筆者以市場需求的目標(biāo)成本控制方法為例進行闡述。當(dāng)前，關(guān)于成本控制的方法多種多樣，在復(fù)雜的市場環(huán)境之下，企業(yè)必須采取科學(xué)有效的目標(biāo)成本管理方法，從多個角度對產(chǎn)品成本實施有效控制，組織協(xié)調(diào)好企業(yè)的各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。市場需求的目標(biāo)成本控制方法亦可解釋為以決策層的意志為轉(zhuǎn)移的成本控制法。這一方法和市場訊息的聯(lián)系較為緊密，能夠幫助企業(yè)動態(tài)化進行成本控制。它主要是要求企業(yè)能不斷依據(jù)其所在行業(yè)的局勢變化來促使內(nèi)部決策層及時調(diào)整其所制造產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，以實現(xiàn)成本費用的控制。

（五）引進和深化應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)

針對過程性、細節(jié)化的成本信息管理，制造企業(yè)有必要在工具層面上進行改進，使其已滯后于現(xiàn)實成本管控需求的人工方式逐漸退出“舞臺”，同時引進目前最受認可的大數(shù)據(jù)技術(shù)，將其嵌入內(nèi)部成本管理系統(tǒng)中。對于仍未落實信息化成本管理工具的制造企業(yè)而言，其現(xiàn)應(yīng)認真考慮采取相關(guān)舉措，加大技術(shù)投入，以引入或開發(fā)適合自己的信息管理系統(tǒng)；對于已開始應(yīng)用信息化管理工具的制造企業(yè)而言，其現(xiàn)應(yīng)積極對相關(guān)工具進行技術(shù)升級，使大數(shù)據(jù)技術(shù)被融合進來，發(fā)揮其數(shù)據(jù)處理功能。總的來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)嵌入制造企業(yè)的成本全生命周期管控系統(tǒng)，需要覆蓋式地應(yīng)用到其對應(yīng)系統(tǒng)的研發(fā)環(huán)節(jié)、材料采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及售中售后（倉儲物流、客戶交易等）環(huán)節(jié)，其間必然要產(chǎn)生各類型成本費用，而在其技術(shù)支持下，成本數(shù)據(jù)會得到實時抓取、轉(zhuǎn)化，再基于信息交流渠道進行傳遞、共享。大數(shù)據(jù)的“大”就體現(xiàn)在其強大的海量數(shù)據(jù)即時處理能力上，能迅速量化成本信息。制造企業(yè)依托大數(shù)據(jù)技術(shù)來落實成本控制，可從以下步驟著手：首先，把事前預(yù)警、始終管控、事后分析的工作機制應(yīng)用于內(nèi)部的經(jīng)營流程中，為系統(tǒng)生成更全面的成本數(shù)據(jù)做準(zhǔn)備；其次，基于技術(shù)應(yīng)用，實現(xiàn)成本數(shù)據(jù)抓取，繼而采取預(yù)處理措施，并有意識地在該步驟進行數(shù)據(jù)價值縱深挖掘；再次，結(jié)合特定的分析方式來完成數(shù)據(jù)分析，例如預(yù)測型分析、描述型分析等方式；最后，依據(jù)前面的分析結(jié)果來處置數(shù)據(jù)中心以及大數(shù)據(jù)平臺，并且在實時監(jiān)測當(dāng)下成本數(shù)據(jù)和進行標(biāo)準(zhǔn)成本預(yù)測的同時讓信息系統(tǒng)以各環(huán)節(jié)為切入點，自動核算實際正在產(chǎn)生的成本，以獲得整體成本的真實數(shù)據(jù)，這樣就能幫助制造企業(yè)以真實數(shù)據(jù)為憑證，確定成本控制的應(yīng)對舉措。

以下以制造企業(yè)供應(yīng)鏈管理范圍的成本管控為例，說明大數(shù)據(jù)技術(shù)在成本控制層面應(yīng)如何進行深化應(yīng)用。在供應(yīng)鏈成本管控過程中，制造企業(yè)可將大數(shù)據(jù)技術(shù)作為依托，形成一個面向企業(yè)間成本信息交流的信息系統(tǒng)，即IOIS。具體而言，其一，該信息交流系統(tǒng)的企業(yè)間需求信息確定要依托于其所嵌入執(zhí)行的F/M 分析法、關(guān)鍵成功因素法（CSF）、企業(yè)系統(tǒng)規(guī)劃法（ESP）等。其二，就上步所得信息進行進一步處理，即把相應(yīng)信息轉(zhuǎn)入信息系統(tǒng)原型中，然后嚴(yán)格完成評價步驟，繼而得出改進辦法。這個過程中，制造企業(yè)與供應(yīng)鏈企業(yè)間，以及其內(nèi)部部門間，都會形成信息共享局面。其三，制造企業(yè)需基于供應(yīng)鏈實際情況來動態(tài)優(yōu)化其大數(shù)據(jù)成本管理系統(tǒng)，以確保系統(tǒng)應(yīng)用實時有效，信息不失真。供應(yīng)鏈的成本細節(jié)管理對制造企業(yè)總的成本控制工作起到的是“牽一發(fā)而動全身”的作用，所以抓好相關(guān)細節(jié)極其必要。

六、結(jié)語

綜上所述，制造業(yè)企業(yè)的成本控制目標(biāo)實現(xiàn)是和其管理意識的提升、控制相關(guān)基礎(chǔ)工作的落實、控制體制的健全，以及控制執(zhí)行方法的選用相關(guān)聯(lián)的。企業(yè)必須突破其成本控制舉措的落實障礙，立足于長久性的發(fā)展戰(zhàn)略，把那些片面的、局限的、落后的觀念或體制摒棄，重塑自身的成本控制局面，進而獲得新的發(fā)展動力。