村級財務審計監(jiān)督的現(xiàn)狀與改進措施

姚金鳳

摘要：新農(nóng)村建設(shè)的當務之急是加強村級財務審計監(jiān)督，規(guī)范村級財務管理，保證農(nóng)村經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。為此，我國政府正致力于改進農(nóng)村地區(qū)村級財務審計監(jiān)督的發(fā)展。文章分析了村級財務審計監(jiān)督的現(xiàn)狀，并提出了一些改進措施，以期為我國農(nóng)村的村級財務審計監(jiān)督提供借鑒。

關(guān)鍵詞：村級財務審計；監(jiān)督；現(xiàn)狀；改進

當前，在新農(nóng)村建設(shè)中，村級財務審計監(jiān)督已成為新農(nóng)村建設(shè)中的一項重要內(nèi)容。村級財務審計的質(zhì)量與新農(nóng)村建設(shè)的質(zhì)量有著密切的聯(lián)系，因此，搞好村級財務審計監(jiān)督工作，是基層黨組織和政府在新時期的必然選擇。

一、村級財務審計概述

（一）村級財務審計概述

村級財務審計是指由國家相關(guān)部門對農(nóng)村集體組織在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各種經(jīng)濟行為進行審核，并對其進行評估，以確保其是否真實、合法、合理、有效。村級財務審計的內(nèi)容主要是：對農(nóng)村各種收支是否及時、足額地進行核算；農(nóng)村財政是否存在坐收漁利的現(xiàn)象；是否存在侵占、挪用農(nóng)村資金的現(xiàn)象；農(nóng)村財政中有沒有“私吞”“小金庫”現(xiàn)象；農(nóng)村干部工資、獎金、補貼是否超標；是否存在濫用職權(quán)侵占集體資產(chǎn)的情況；有沒有私自轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的情況。

（二）加強村級財務審計監(jiān)督必要性

加強村級財務審計監(jiān)督，既是一種經(jīng)濟監(jiān)管，也是一種開拓新局面的必然選擇。一方面，要切實保障集體經(jīng)濟和農(nóng)民的合法利益，防范集體資產(chǎn)的流失，必須強化村級財務審計監(jiān)督制度。另一方面，反腐倡廉建設(shè)一直是我們黨的政治建設(shè)中心。然而，當前，我國大部分農(nóng)村仍有財政混亂的情況，基層“小官大貪”問題也日益突出。因此，要推動農(nóng)村基層黨組織的建設(shè)，加強基層黨建工作，從源頭上防止貪污，就必須加強村級財務審計監(jiān)督。

二、村級財務審計目標模式

（一）村級財務審計目標確立的影響因素分析

1. 農(nóng)村社會發(fā)展需求是根本因素

20世紀，伴隨著社會主義市場經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展，農(nóng)村政治、經(jīng)濟體制的改革，在我國農(nóng)村迅速發(fā)展，并逐步形成了中國特色的“村務公開”。近年來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展，一些農(nóng)村出現(xiàn)財務管理工作混亂，財務管理制度不完善，民主監(jiān)督落實不到位等問題，這就產(chǎn)生了一種矛盾，從而制約了新社會主義體制的建立。新社會主義體制是一項重要的戰(zhàn)略行動，同時又是一個復雜而又重要的系統(tǒng)工程。農(nóng)村財務問題的有效解決，可以確保財政公開工作的順利進行，推動我國農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。

2. 審計能力是制約性因素

社會主義新農(nóng)村建設(shè)是一個由經(jīng)濟、政治、文化、社會四大要素構(gòu)成的整體。農(nóng)村財務體制改革的成功與否，將直接關(guān)系到我國社會的整體穩(wěn)定發(fā)展。目前，有些地方已經(jīng)在強化村級財務審計工作中取得了一定的效果，有些地方還在積極探索。然而，與我國農(nóng)村經(jīng)濟、社會發(fā)展的要求卻相去甚遠。審計工作不到位是造成問題的一個重要原因。村級財務審計監(jiān)督是新農(nóng)村建設(shè)中出現(xiàn)的一種新型審計方式，它在審計技術(shù)、審計方法、審計理論等方面都沒有“三大審計”那么完備，這就導致了審計能力在滿足農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展需要方面的局限性，從而成為建立審計目的的制約性因素。

3. 農(nóng)村社會環(huán)境是現(xiàn)實因素

農(nóng)村地區(qū)的社會環(huán)境主要有：農(nóng)村科技水平、傳統(tǒng)文化、道德品質(zhì)、村民信仰、村民對農(nóng)村地區(qū)財政狀況的認識、對審計結(jié)果公正、可靠性等方面的認識。首先，伴隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟向工業(yè)、市場服務、土地流動重組、郊區(qū)倡議和資源開發(fā)、觀光農(nóng)業(yè)、高效農(nóng)業(yè)等方面的發(fā)展，使得集體財務經(jīng)濟更為復雜，在技術(shù)上也有更高的要求。其次，誠信、人情、人治等約束著審計工作。當前，我國正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的階段，農(nóng)村社會信用制度還不完善，這給村級財務審計監(jiān)督的實現(xiàn)帶來了一定的難度。因此，農(nóng)村的社會環(huán)境是村級財務審計目標確定的重要因素。

（二）村級財務審計目標模式的確立

村級財務審計目標的確定，必須考慮到各種因素的影響，不僅要確保審計工作的順利進行，而且要做到與現(xiàn)實相適應。主要內(nèi)容有：1.保障農(nóng)村集體財產(chǎn)使用的安全性和有效性。目前，我國農(nóng)村集體資產(chǎn)的使用效率很低，其中虛擬資產(chǎn)和不良資產(chǎn)占很大比例，導致了村級集體經(jīng)濟組織的債務償付能力、風險承受能力下降。村級財務審計的目的之一，是要對農(nóng)村集體財產(chǎn)的使用情況進行評估，并對其進行合理的分析，減少其損失，加強對已有財產(chǎn)的管理。2.保證財務收支的合法性和合理性。隨著我國農(nóng)村經(jīng)濟的不斷發(fā)展，資金流動和財務業(yè)務的增加，使農(nóng)村的財務收支情況更加復雜，因此，村級財務審計工作要保證其合法性和合理性。3.保證受審機構(gòu)的內(nèi)部控制體系健全。村級財務審計由于其自身的特殊性，需要對其進行監(jiān)督，建立健全的內(nèi)部控制體系。農(nóng)村基層組織的財務管理工作中，缺少健全的內(nèi)部控制機制是造成農(nóng)村基層財政管理混亂的主要原因之一。因此，必須從發(fā)展的角度出發(fā)，全面分析村級財務審計的目的，要根據(jù)國家的農(nóng)村政策和農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展變化，適時進行相應的調(diào)整，以適應新時期的農(nóng)村社會和經(jīng)濟發(fā)展需求。

（三）村級財務審計關(guān)系分析

在農(nóng)村經(jīng)濟活動中，村干部與村民之間存在著許多不對稱的信息，這些信息在很大程度上影響著農(nóng)村的經(jīng)濟活動。信息不對稱是指農(nóng)村干部掌握的經(jīng)濟活動信息更為全面，由于兩者對經(jīng)濟行為的了解程度不同，其看法也不盡相同，信息占優(yōu)勢的農(nóng)村干部為了謀取不法利益而故意欺騙村民，從而使村民利益受到了嚴重的傷害。所以，村級財務審計的目標之一應當是監(jiān)督村干部的經(jīng)濟行為，保障村民的知情權(quán)，維護廣大村民的利益和權(quán)益，這是符合國家新農(nóng)村建設(shè)的方針。

三、現(xiàn)有村級財務審計模式的局限性

當前，村級財務審計存在著兩種不同的模式。第一，由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管所（或其內(nèi)部審計機構(gòu)）負責村級財務審計工作。鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管所在完成日常管理工作的同時，每年都要安排一定的審計工作，審計人員往往不是全職的，而是由經(jīng)管人員擔任。在經(jīng)管所設(shè)立的審計機構(gòu)中，設(shè)立專門的審計人員進行審計，或設(shè)稽查站，但與經(jīng)管所共用一處。該模式實質(zhì)上是由各級農(nóng)經(jīng)局、鄉(xiāng)鎮(zhèn)兩級政府共同領(lǐng)導的管理體制。第二，在各個區(qū)域建立一個獨立的審計部門，以便對農(nóng)村地區(qū)的財務進行審查。財務審核員與市政當局平行，由市政當局直接領(lǐng)導，一般為集體經(jīng)濟組織和其他農(nóng)村機構(gòu)的全職審計員。這兩種審計方式對于規(guī)范和推進農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展都有一定的積極作用，但也有其不足之處。

（一）審計性質(zhì)不明確

當前，村級財務審計是以鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體管理機關(guān)為主體，該部門審計人員既不屬于國家審計機關(guān)，也不屬于社會審計機構(gòu)，亦不屬于內(nèi)部審計部門，審計性質(zhì)不明確。

（二）審計獨立性不強

在前一種模式下，經(jīng)管所不僅是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的管理者、經(jīng)營者，同時也是村級財務審計的指導者和監(jiān)督者。在這一模式下，有可能出現(xiàn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和管理部門干預審計活動，影響審計結(jié)果的情況。

（三）審計形式和內(nèi)容單一，審計方法和手段落后

當前，我國村級財務審計尚處在起步階段，審計人員的專業(yè)素質(zhì)和水平還不夠高，主要是對村級財務收支進行合規(guī)性審計，而對以評估和鑒證為目標的經(jīng)濟、內(nèi)部控制體系的審計卻鮮有報道。目前，我國村級財務審計的審計方法大多是以綜合查賬、群眾調(diào)查為主，尚未廣泛使用統(tǒng)計抽樣、內(nèi)控制度檢驗、風險評價等多種方式，而計算機輔助的審計技術(shù)也應用較少。

（四）審計在制度上和規(guī)范化方面還很欠缺

在村級財務審計工作中，審計工作還存在著不規(guī)范的現(xiàn)象，從而對審計質(zhì)量、效益、村級審計人員的形象產(chǎn)生了一定影響。尤其是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理混亂，會計信息失真，審計人員素質(zhì)一般，存在著被審計單位對審計結(jié)果的不認同或提起行政訴訟的危險。

（五）審計信息不對稱

在村級財務審計關(guān)系中，所有的村民都是集體所有制的擁有者。當前，鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機關(guān)是直接隸屬于政府的，而縣級政府在解決村級財務審計組織成員與受托監(jiān)管機制的矛盾上，存在著一定的局限性。因此，在農(nóng)村經(jīng)濟迅速發(fā)展的今天，有必要聘請外部的社會中介機構(gòu)對其進行審計，確保其能夠正確地行使財務管理職能，對所有的村民都負起責任，避免出現(xiàn)“道德風險”。

四、注冊會計師進入村級財務審計領(lǐng)域的現(xiàn)實意義

在新農(nóng)村建設(shè)的大背景下，農(nóng)村集體經(jīng)濟迅速發(fā)展，尤其是城鄉(xiāng)接合部的村級經(jīng)濟發(fā)展迅速。然而，農(nóng)村基層干部對財務管理的認識不足，缺乏獨立組織日常經(jīng)濟活動的能力，缺乏一種既能使各方滿意又能公正解決利益沖突的途徑。因此，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府主導下，各村級集體經(jīng)濟組織聘請注冊會計師進行獨立審計，對其財務狀況發(fā)表審計意見，是實現(xiàn)村級財務公開、進行民主監(jiān)督的一種有效途徑。在村級財務審計領(lǐng)域，注冊會計師應參加村級財務審計工作，提高財務審計透明度，發(fā)揮村級財務審計監(jiān)督的作用，以及對各種社會團體的經(jīng)濟利益進行協(xié)調(diào)。這是我國農(nóng)村集體經(jīng)濟發(fā)展到一定程度后，對其社會責任的拓展，也是其自身發(fā)展的一個機遇。

五、注冊會計師村級財務審計的范圍、功能定位和業(yè)務內(nèi)容設(shè)計

鑒于村級財務審計對象眾多、資產(chǎn)規(guī)模較小、運作較為簡便，因此，必須將審計功能和業(yè)務范圍分開，使之與其他審計方式有所區(qū)別，同時又能與村級財務審計監(jiān)督保持一定的內(nèi)在聯(lián)系。因此，按照村級財務審計的特點，可以將其劃分為：對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)的使用狀況進行審核；對農(nóng)業(yè)服務，農(nóng)業(yè)基金，農(nóng)業(yè)計劃進行審核。特別是，要以農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、農(nóng)業(yè)部門、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)為重點。一是為農(nóng)村集體經(jīng)濟管理提供咨詢服務，協(xié)助其進行經(jīng)營活動。二是對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行審計、監(jiān)督。三是要加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部控制，建立規(guī)范的管理體系和行為規(guī)范。按照其職能定位，可以將其業(yè)務內(nèi)容分為兩個方面：一是審計業(yè)務。二是非審計業(yè)務。就審計業(yè)務而言，注冊會計師可以對以下農(nóng)村的經(jīng)濟問題進行審計：農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務報表的完整性、可靠性以及合規(guī)性；農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)管理的有效性；負債管理的合規(guī)性和規(guī)范性等。非審計業(yè)務主要有代理記賬、稅務咨詢、內(nèi)部控制制度建設(shè)咨詢、管理咨詢、財務人員培訓等。

六、注冊會計師村級財務審計的制度設(shè)計

（一）關(guān)于委托人的設(shè)定

村級財務審計對象可以按審計范圍、審計職能、審計內(nèi)容確定為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織和具有經(jīng)濟實體的綜合經(jīng)濟管理機關(guān)。前述兩類審計對象可自行委托中介機構(gòu)進行財務審計，也可由各鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機關(guān)委托審計。

（二）關(guān)于事務所的組建和工作方式

結(jié)合我國國情，可以在縣級建立會計師事務所，也可以在經(jīng)濟較發(fā)達或有較多人口的地區(qū)設(shè)立會計師事務所?？梢灾攸c開展村級財務審計的兩類事務所：第一，所有符合規(guī)定、熟悉村級業(yè)務、具有良好村級市場前景的現(xiàn)有或新設(shè)立的事務所，均可在村級開展審計業(yè)務。第二，很多在現(xiàn)有市場表現(xiàn)欠佳的事務所應成立一個以農(nóng)村為核心的審計部門，尋求新的發(fā)展機遇。

（三）關(guān)于注冊會計師與相關(guān)主管機構(gòu)的關(guān)系

在不妨礙注冊會計師進行獨立審計的情況下，要加強與鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管所、財政所等部門的聯(lián)系與協(xié)調(diào)，爭取到必要的支持。同時，各級有關(guān)部門要制定相關(guān)政策，對村級審計、鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管所等進行監(jiān)督，以避免原村級審計機關(guān)與注冊會計師之間發(fā)生業(yè)務沖突。

（四）關(guān)于審計費用問題

會計師事務所要生存、發(fā)展、實施必要的激勵機制，其資金問題是決定其成功與否的關(guān)鍵。對有一定經(jīng)濟實力或?qū)嵭屑w經(jīng)營的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以直接聘用具有資質(zhì)的會計師事務所，如果委托方無法負擔其審計成本，對于無力支付審計費用的審計項目，政府應當對其進行適當?shù)慕?jīng)濟補償。

（五）實行注冊會計師“獨立審計援助”制度的思考

注冊會計師作為國家經(jīng)濟的“看門人”，具有高尚的職業(yè)道德和社會責任感，在特定的業(yè)務中，可以暫時放棄贏利的目的。在經(jīng)濟落后、業(yè)務量大的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，可以借鑒相關(guān)實踐經(jīng)驗，探索建立“獨立審計援助”制度，為農(nóng)村經(jīng)濟走向科學、民主的發(fā)展提供強有力的支撐。

（六）對注冊會計師村級審計給予政策支持的思考

為了保證注冊會計師參與村級財務審計的合法性和合理性，加強對村級財務審計工作的監(jiān)督。第一，要盡快建立健全農(nóng)村合作組織的審計制度體系，為其發(fā)展提供法律依據(jù)。第二，要盡快制訂和健全村級財務審計工作的規(guī)范和標準，對其審計內(nèi)容、審計方法、審計范圍、審計程序等進行界定，確保審計工作有章可循、有法可依。

七、結(jié)語

總之，村級財務審計監(jiān)督要求注冊會計師和其他審計人員具有強大的業(yè)務能力、較強的獨立性、專業(yè)能力以及適應性。在可預見的未來，隨著農(nóng)村經(jīng)濟市場化程度的不斷提高，村級財務審計的需求和要求也不斷提高，各審計機構(gòu)應抓住機遇，擔當責任，不斷提高從業(yè)人員的技術(shù)水平和職業(yè)道德，積極參與到村級財務審計中，成為農(nóng)村經(jīng)濟組織管理一支重要的輔助力量，為新農(nóng)村建設(shè)貢獻力量。

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（作者單位：山東致信聯(lián)合會計師事務所）