新個稅改革成果與優(yōu)化策略探討

程 竹

（無錫商業(yè)職業(yè)技術(shù)學院，無錫 214153）

引 言

稅收在我國社會主義市場經(jīng)濟體制中占據(jù)十分關鍵的地位，稅制改革在現(xiàn)代化建設進程中尤為關鍵。隨著社會對收入分配問題的關注度越來越高，針對個稅的改革問題的呼聲也越發(fā)高漲。在我國現(xiàn)有稅收體系中，個稅作為兩大所得稅之一，有效地支撐著國家的財政收入，同時對社會收入再分配起到至關重要的作用。新的個稅政策站在稅收優(yōu)化和稅收公平的角度，推動了個人所得稅邁上新的臺階，取得了顯著的成果，也在實施中不斷完善和發(fā)展。

一、新個稅改革內(nèi)容

（一）改變課稅模式

新個稅制度首次引入綜合所得的概念，將工資薪金、特許權(quán)使用費、勞務報酬和稿酬四項收入作為綜合所得，采用綜合所得與分類所得相結(jié)合的征收方式。在新稅收方式下，綜合所得分為預扣預繳和年度匯算清繳兩個階段，這也是新個稅政策的亮點之一。這是目前國際上被廣泛采納的較為科學理想的征收模式，進一步將我國的稅收法律與國際相接軌，平衡調(diào)節(jié)了不同收入來源、不同收入水平的納稅義務人的納稅基礎，彌補了以往分類征收模式的弊端和不足，體現(xiàn)和促進了個稅征收的公平性。

（二）增加專項附加扣除

個稅改革的另一大亮點即出臺了六項專項附加扣除政策，這無疑給中等收入家庭帶來了福利。專項附加扣除在新個稅出臺伊始包含了六大項，即子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金及大病醫(yī)療。經(jīng)過3年的實施后進一步完善，增加了第七項專項附加扣除——3歲以下嬰幼兒照護費用。專項附加扣除統(tǒng)籌兼顧到不同納稅人的個體差異，考慮到不同家庭的多方需求，降低了生活成本，體現(xiàn)了稅收制度中人性化的一面，成為改善民生的重要舉措。

（三）調(diào)整稅率檔次

自2011年個稅條例制定了3500元的起征點以來，我國的經(jīng)濟水平高速發(fā)展，居民的收入水平也在不斷提升。為了與新的經(jīng)濟環(huán)境相適應，新政策將原有的3500元的起征點提升到5000元。同時，綜合所得采用了新的七級超額累進稅率，對稅率也進行了調(diào)整：新增了3%和10%兩級，原10%稅率部分降為3%，原15%和20%降為10%，大幅擴大了3%、10%、20%三檔低檔稅率級距，而原25%降為20%。30%、35%、45%的高收入檔基本維持原有水平。同時，速算扣除數(shù)也隨稅率進行了相應的調(diào)整。不難發(fā)現(xiàn)，對稅率的調(diào)整，主要目的是保障中低水平收入人群的利益，進一步促進收入分配合理化和稅收的公平，縮小貧富差距。

二、新個稅改革成果分析

（一）新個稅改革充分釋放紅利

此次新個稅改革是國家國務院、黨中央著眼于稅收制度優(yōu)化，為推動經(jīng)濟發(fā)展、普惠民生而做出的一項重要決策。在實施過程中，除了稅務部門，還統(tǒng)籌了涉稅各方的力量共同構(gòu)建。例如，新個稅中對于專項附加扣除方面，個人填報后，對于信息的核查需要各相關部門共享信息。對此，各部門協(xié)同合作，使新稅政策順利推進，最大限度發(fā)揮減稅降負的紅利。

從新政內(nèi)容來看，除專項附加扣除外，新稅制中還新增了一系列減輕納稅人稅收負擔的措施。例如，在年度匯算清繳時，全年綜合所得不超過12萬元且需補稅的，或補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理綜合所得的匯算清繳，并且對于孤老、殘疾、烈屬的綜合所得在辦理匯算清繳時也有相應的優(yōu)惠政策。

從新政操作流程來看，新個稅對年度匯算清繳的時間、渠道、流程等都進行了詳細的說明，為百姓提供了更為便捷的渠道，提高了匯算制度的便利性和科學性。例如，可以通過個人所得稅App或稅務局WEB端進行稅務辦理，方式多樣，可以自己辦、他人辦、單位辦。改革的紅利真正做到了多重減稅疊加，讓納稅人的獲得感大大提升。

（二）新個稅增強收入調(diào)節(jié)力度，促進稅制公平

除了減稅，個稅改革更好地發(fā)揮了收入的調(diào)節(jié)分配作用。以往的分類所得稅制，最大的弊端即收入調(diào)節(jié)能力不足、公平性不夠。此次改革引入綜合所得概念，初步形成綜合與分類相結(jié)合的個稅體制，重塑了現(xiàn)代個稅稅制，具有里程碑的深遠意義。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾日漸凸顯，這就需要個人所得稅能夠充分發(fā)揮其在收入的調(diào)節(jié)分配中的作用。

（三）新個稅改革推動治理現(xiàn)代化

個稅改革不僅僅是稅制的改革，還對國家治理現(xiàn)代化有著深刻的意義。以往的個稅以代扣代繳為主，絕大部分納稅人不與稅務局直接接觸。而在新政下，納稅居民自己進行信息填報、申報納稅，與稅務機關直接打交道，深度改革稅收征管體制。作為納稅人，需要對自己的納稅權(quán)利和義務有更加深刻的認識，填報信息時更加需要誠信。當納稅人親力親為參與到稅收流程中，能夠更快地增強稅務意識，關注政府財政收支，積極主動參與社會治理，推動社會治理現(xiàn)代化。作為稅務部門，與其他十幾個金融機構(gòu)和中央部委協(xié)同治稅，使各部門之間信息共享，高效協(xié)同，從而提高政府的治理能力。

三、新個稅改革推行中存在的問題

（一）專項附加扣除有待細化

在子女教育、嬰幼兒照護方面，根據(jù)生育成本效益理論，直接生育成本除了教育、保育，還包括醫(yī)療等方面。2022年1月1日起，新增了對3歲以下嬰幼兒子女的相關支出，每名嬰幼兒每月允許扣除1000元。此項新政雖在子女的年齡方面進行了延伸，但仍需設計多樣化的個稅費用的扣除項目，減輕家庭的經(jīng)濟負擔。此外，扣除的標準也存在不合理之處。無論是子女教育，還是嬰幼兒照護，扣除項目都以一個子女1000元的扣除標準這種僅以子女數(shù)量進行定額扣除的“一刀切”規(guī)定顯然有失合理性，在子女的各年齡階段均采用統(tǒng)一標準，也有失稅收公平。而且我國各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和消費水平差距也較大，投資于子女的費用在各地區(qū)也不盡相同。隨著“三孩”政策的出臺，子女數(shù)量增加并不等于家庭的生育成本的簡單相加，如家庭為了照顧二孩、三孩的機會成本，在住房、交通方面產(chǎn)生的成本。若以子女個數(shù)作為扣除依據(jù)，而不考慮家庭的結(jié)構(gòu)因素，實質(zhì)上會造成稅負上的不公。

在住房貸款利息和租金方面，目前的專項附加扣除缺乏區(qū)域差異的體現(xiàn)。我國疆土遼闊，消費水平、收入能力，以及房屋的價格和租金都存在差異。據(jù)統(tǒng)計，我國居民的消費支出超過一半用于住房，但住房貸款利息扣除項目全國統(tǒng)一按每月1000元的標準，未能體現(xiàn)地域差別。住房租金雖按城市規(guī)模和行政級別劃分為800元、1100元和1500元三個等級，但實際上，上海等大都市和三、四線城市的住房成本差距較大，差別扣除在此差異面前顯得杯水車薪。除此以外，僅首套住房貸款利息才可享受稅前扣除，夫妻雙方主要生活城市相同的只能由一方扣除租房租金支出等規(guī)定的公平性也有待商榷。

在贍養(yǎng)老人方面，扣除規(guī)定了被贍養(yǎng)者需年滿60周歲，但并未考慮被贍養(yǎng)者的數(shù)量，一律為每月2000元；同時，也沒考慮到老人的生活能力和收入水平。老人是離退休人員還是農(nóng)村老人，是否有生活自理能力，是否有醫(yī)保，等等，這些都會給贍養(yǎng)人造成不同的生活負擔。如今老齡化問題愈加凸顯，尤其是獨生子女贍養(yǎng)老人的壓力越來越重，此項扣除政策還應考慮更多因素。

在大病醫(yī)療方面，目前的扣除政策僅將納稅人自己及其配偶、未成年子女納入扣除范圍，而未將父母作為扣除對象。但實際情況卻恰恰是高齡的父母患病概率更大。并且目前能夠扣除的醫(yī)保目錄未將很多重大疾病的藥物、治療費納入范圍，這些對上有老、下有小的納稅人來說無疑增加了經(jīng)濟負擔。

（二）欠缺考慮家庭總體情況

個人所得稅征收的根本意義在于調(diào)控不同收入水平居民之間的經(jīng)濟不平衡，促進社會穩(wěn)定和諧發(fā)展。但目前，我國個稅政策在縮小收入差距方面還未充分發(fā)揮作用，仍會造成一定的社會矛盾。此次新政改革，雖在一些方面考慮了家庭因素，例如在贍養(yǎng)老人、子女教育等問題上有一定斟酌，但考慮的因素仍需進一步深化?，F(xiàn)有的個稅政策更多的還是停留在個人層面，對家庭的總體情況仍需進行深層次的思考。

（三）納稅人意識有待增強

根據(jù)新政規(guī)定，大部分工資薪金、勞務報酬等采取的是代扣代繳的方式，還有五種需要納稅人進行自主申報的情形。但在實際中，真正自主申報的納稅人很少，根本原因還是納稅人的納稅意識有待增強。其一，長期以來，納稅人已經(jīng)習慣了代扣代繳的方式，認為單位會“全權(quán)辦理”，因此自覺辦理納稅申報的意識淡薄，對自己的納稅權(quán)利和義務也不甚了解。其二，宣傳落實不到位，宣傳效果有限。相關部門的宣傳一般僅停留在“應納稅”的層面，對納稅流程、納稅原因等深層的問題缺乏有效的宣傳，納稅義務人無法將個人納稅行為同社會、國家相聯(lián)系，導致偷稅漏稅、瞞報謊報的現(xiàn)象時有發(fā)生。

四、新個稅改革的優(yōu)化策略

（一）完善專項附加扣除

1.細化扣除標準

專項附加扣除應進一步細化，充分考慮個體的差異性，廣泛調(diào)研，廣納建議，逐步完善標準。在子女教育和嬰幼兒照護方面，建議考慮劃分不同的子女年齡段和學段，區(qū)分義務教育和非義務教育，適當提高非義務教育的扣除標準；學前階段可適用義務教育的扣除標準。為迎合“三孩”政策，兩個以上孩子的家庭可以適當提高扣除比例。另外，子女參軍，因病退學、休學時，也應考慮讓父母享受扣除政策。

在贍養(yǎng)老人方面，建議考慮按照被贍養(yǎng)人數(shù)量進行疊加扣除，同時將被贍養(yǎng)人的狀況，如老人是否有收入來源、是否有退休金、是否有醫(yī)療保障、生活能否自理等納入制度完善的范圍，將不同客觀情況在扣除細則中具體地體現(xiàn)出來。

在住房貸款利息及租金方面，建議將住房貸款按城市規(guī)模大小進行級別劃分，參考當?shù)亟?jīng)濟發(fā)展水平，可結(jié)合各城市的出差住宿標準、房價、住房租金等因素，確定不同的扣除標準，更多地普惠民生。

2.建立專項附加扣除彈性機制

為充分體現(xiàn)個稅的合理性，應將其與國情相結(jié)合，在確定專項附加扣除金額時，可在物價指數(shù)或居民消費價格指數(shù)（CPI）的基礎上進行動態(tài)調(diào)節(jié)，或借鑒公積金最高可抵扣限額的設置方式，根據(jù)上一年CPI上升指數(shù)，結(jié)合各地區(qū)的消費水平，制定專項扣除標準，實行彈性機制，發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，減少貧富差距，提升居民的幸福指數(shù)。

（二）完善個稅征管體系

個人所得稅具有稅源隱蔽分散的特點，應從各個方面完善個人所得稅的征收管理體系。從納稅人角度出發(fā)，要增強自身納稅意識，掌握基本的財稅知識；從稅務機關角度出發(fā)，除了識別應納稅收入的外觀，還應對其來源進行監(jiān)管。各政府部門、金融機構(gòu)、企業(yè)和協(xié)會等進行聯(lián)網(wǎng)，建立更完善的信息共享平臺，發(fā)現(xiàn)隱蔽收入，從源頭上杜絕，對納稅人進行更全面的監(jiān)管和服務。同時，完善納稅人個稅風控模型，對不同程度的漏報瞞報給予處罰，必要時和個人征信掛鉤，提高征收管理效率。

（三）搭建信息化平臺

隨著科技的進步，智能化水平日新月異。個稅的稅收治理現(xiàn)代化，應更多地依賴于先進的信息化平臺。在征納稅流程方面，可以依靠信息化平臺搭建線上答疑、網(wǎng)上辦稅的窗口，尤其是在當前環(huán)境下，盡量通過無紙化線上遞交信息、核查審批，實現(xiàn)流程上的簡化處理，零接觸辦稅，提升辦稅效率。在征稅監(jiān)督方面，同時利用稅務大數(shù)據(jù)、人工智能等，增加報稅納稅的準確性和高效性，及時更新納稅義務人和扣繳義務人的信息，增強溝通交流。

（四）建立以家庭為單位的征收模式

建議在綜合所得稅匯算清繳階段，以家庭而非個人作為征稅單位。家庭收入與居民個人的消費水平息息相關，個稅應在保障個人及家庭的必要消費之后的剩余收入上進行征稅?？梢约彝閱挝唬紤]到納稅人自身、配偶、子女、父母的相關支出，在實踐中摸索和調(diào)整，做好從現(xiàn)行稅制向家庭課稅制的過渡銜接。另外，從稅負公平角度出發(fā)，考慮到部分家庭只有一個有收入來源的居民，在這樣的家庭結(jié)構(gòu)下，其獨自承擔整個家庭的費用開支，生活壓力較大。推進個稅改革向以家庭為單位的征收模式，促進稅負的合理公正。

（五）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

目前在我國，勞動性所得采用七級超額累進稅率。新個稅雖在稅率方面進行了調(diào)整，對中低收入水平的納稅人有所傾斜，但仍存在有待改善的空間。目前最高一級稅率為45%，但就我國目前的發(fā)展情況，能夠達到此水平的納稅人僅占極少部分。即使能夠達到，也會通過納稅籌劃、分散收入等手段降低應納稅所得額，降低稅率的適用等級。另外，我國的資本性利得稅率為20%，明顯低于勞動所得的稅率級。因此，建議在未來稅制改革中與國際接軌，參考其他國家的稅率水平，考慮取消35%和45%兩檔稅率，將最高檔設置為30%左右，而適當提高利息、股息、紅利等資本性利得的稅率。

結(jié) 語

新個稅改革的紅利顯而易見，隨著改革的深入，惠民利民的政策不斷出臺，取得了一定成效，很大程度地保障了人民的生活，體現(xiàn)了稅制的人性化和公平性。但同時也存在一些不足和問題，在未來的改革道路上，還需進一步完善優(yōu)化，著眼于提高居民生活水平，調(diào)節(jié)貧富差距，促進社會穩(wěn)定和諧地發(fā)展，提升稅收現(xiàn)代化治理能力，多部門聯(lián)合協(xié)同，促進我國稅制改革的發(fā)展。