從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)到中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代(1992～2022年)
——中國(guó)稅制改革30年回顧與展望

劉 佐

1978年底，中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開(kāi)以后，中國(guó)的社會(huì)主義建設(shè)進(jìn)入了一個(gè)嶄新的歷史時(shí)期。隨著國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和改革的逐步深入，中國(guó)的稅制改革不斷前進(jìn)，取得了一系列的重大成果。從時(shí)間和內(nèi)容來(lái)看，這個(gè)時(shí)期中國(guó)稅制的改革進(jìn)程大體可以劃分為三個(gè)階段：第一階段是1978年至1992年，即經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，這是中國(guó)改革開(kāi)放以后稅制改革的起步階段，以建立涉外稅收制度為起點(diǎn)，繼而實(shí)行了國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅制的全面改革；第二階段是1992年至2012年，即建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，這是中國(guó)改革開(kāi)放以后稅制改革全面展開(kāi)的階段，以1994年工商稅制改革為突破口，逐步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的新稅制；第三階段從2012年開(kāi)始，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，全面深化稅制改革，以增值稅改革為突破口，目標(biāo)是建立適應(yīng)新時(shí)代要求的現(xiàn)代稅收制度。

一、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制改革(1978年至1992年)

1978年至1982年期間，黨的十一屆三中全會(huì)明確地提出了改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)；中國(guó)共產(chǎn)黨第十二次全國(guó)代表大會(huì)進(jìn)一步提出要抓緊制定改革的總體方案和實(shí)施步驟，在第七個(gè)五年計(jì)劃期間(1986～1990年)逐步推開(kāi)。這些重要的會(huì)議及其所作出的一系列重大決策，對(duì)于這一期間中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革具有極為重要的指導(dǎo)作用。

這一時(shí)期是中國(guó)稅制建設(shè)的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革的準(zhǔn)備、起步時(shí)期，從思想、理論、組織和稅制等方面為后來(lái)的改革做了大量的準(zhǔn)備工作，打下了良好的基礎(chǔ)，稅制改革取得了改革開(kāi)放以后的第一次重大突破。

從思想、理論方面看，這一時(shí)期中國(guó)財(cái)稅部門(mén)全面貫徹黨的十一屆三中全會(huì)所制定的路線、方針和政策，認(rèn)真總結(jié)新中國(guó)成立以來(lái)稅制建設(shè)的歷史經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，正確地提出了從中國(guó)國(guó)情出發(fā)，按照經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，擴(kuò)大稅收在財(cái)政收入中的比重，充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)的指導(dǎo)思想。

從組織方面看，各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)迅速恢復(fù)和加強(qiáng)，稅務(wù)干部隊(duì)伍很快得到了充實(shí)。到1982年底，各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍建立，省級(jí)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的地位得以提高，省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行地方政府和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)的體制得以恢復(fù)，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的人員從1979年的17.9萬(wàn)人增至28.6萬(wàn)人。

從稅制方面看，財(cái)稅部門(mén)自1978年底開(kāi)始研究稅制改革問(wèn)題，先后提出了包括開(kāi)征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想和實(shí)施步驟，并確定，為了配合貫徹國(guó)家的對(duì)外開(kāi)放政策，第一步先行解決對(duì)外征稅的問(wèn)題。

自1980年至1981年，我國(guó)先后出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)外國(guó)企業(yè)所得稅法》。在貨物和勞務(wù)稅方面，對(duì)中外合資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人沿用20世紀(jì)50年代制定的稅收法規(guī)，繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅等稅收。這樣，初步形成了一套大體適用的涉外稅收制度，適應(yīng)了中國(guó)對(duì)外開(kāi)放初期引進(jìn)外資和對(duì)外經(jīng)濟(jì)、技術(shù)合作的需要。

在建立涉外稅制的同時(shí)，財(cái)稅部門(mén)就改革稅制和國(guó)營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分配制度做了大量的調(diào)研工作，并選擇部分地區(qū)和企業(yè)試點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，財(cái)政部于1981年向國(guó)務(wù)院報(bào)送了關(guān)于稅制改革的設(shè)想，并很快得到批準(zhǔn)。

1982年，國(guó)務(wù)院向第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議提交的《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》中提出了今后三年稅制改革的任務(wù)，并得到了大會(huì)的批準(zhǔn)。

20世紀(jì)80年代中期，中國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展有了重大突破，提出了發(fā)展有計(jì)劃的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)，自覺(jué)運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，搞活經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)宏觀調(diào)節(jié)。在所有制理論上，提出了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的論點(diǎn)，并肯定了集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)存在的必要性和重要性。這一切，分別寫(xiě)進(jìn)了1984年中國(guó)共產(chǎn)黨第十二屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)的《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》、1987年中國(guó)共產(chǎn)黨第十三次全國(guó)代表大會(huì)上通過(guò)的報(bào)告和1988年第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議通過(guò)的憲法修正案等一系列重要文獻(xiàn)，從而為這一時(shí)期的稅制改革提供了強(qiáng)大的理論武器和法律、政策依據(jù)。在此背景下，中國(guó)稅制改革取得了改革開(kāi)放以后的第二次重大突破。

作為國(guó)營(yíng)企業(yè)改革和城市改革的一項(xiàng)重大措施，1983年，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將新中國(guó)成立以后實(shí)行了三十多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向政府上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅等稅收的制度，并取得了初步的成功。

為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，1984年9月，經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院決定自當(dāng)年10月起在全國(guó)實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”的第二步改革和工商稅收制度的全面改革，發(fā)布了《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例(草案)》《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》《中華人民共和國(guó)鹽稅條例(草案)》《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例(草案)》《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》等稅收法規(guī)。

1985年，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過(guò)了《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。此后，國(guó)務(wù)院據(jù)此陸續(xù)制定了一系列的稅收法規(guī)，如《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國(guó)集體企業(yè)所得稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)車(chē)船使用稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》，等等。

1991年，第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。

至1992年，中國(guó)的稅制設(shè)有37種稅收，即產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、營(yíng)業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

為了加強(qiáng)稅收工作，促進(jìn)稅制改革，這一時(shí)期的稅務(wù)干部隊(duì)伍和稅務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，稅務(wù)干部繼續(xù)大量增加，1992年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的人員增至54.6萬(wàn)人；1988年國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革時(shí)，財(cái)政部稅務(wù)總局(司級(jí)機(jī)構(gòu))升格為國(guó)家稅務(wù)局(財(cái)政部管理的副部級(jí)機(jī)構(gòu))；稅務(wù)系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)、以垂直領(lǐng)導(dǎo)為主的領(lǐng)導(dǎo)體制得到強(qiáng)化。

總的來(lái)看，自1978年至1992年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，中國(guó)對(duì)稅制改革進(jìn)行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進(jìn)展，初步建成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，稅收的職能作用得以全面加強(qiáng)，稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，對(duì)于貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)，起到了積極的促進(jìn)作用，并為以后稅制改革的深入打下了重要的基礎(chǔ)。

二、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期的稅制改革(1992年至2012年)

1992年以后，中國(guó)進(jìn)入了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)理論和實(shí)踐取得了重大進(jìn)展，稅制改革隨之全面展開(kāi)，取得了改革開(kāi)放以后的第三次重大突破。

1992年10月12日，中共中央總書(shū)記江澤民在中國(guó)共產(chǎn)黨第十四次全國(guó)代表大會(huì)上作了題為《加快改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)步伐 奪取有中國(guó)特色社會(huì)主義事業(yè)的更大勝利》的報(bào)告。報(bào)告中提出了建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)，要求圍繞建立上述體制加快經(jīng)濟(jì)改革步伐和深化分配制度的改革，統(tǒng)籌兼顧國(guó)家、集體、個(gè)人三者利益，理順國(guó)家與企業(yè)、中央與地方的分配關(guān)系，逐步實(shí)行“稅利分流”和分稅制。

1993年3月29日，第八屆全國(guó)人民代表大會(huì)第一次會(huì)議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)憲法修正案》，其中規(guī)定國(guó)家實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。

1993年11月14日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十四屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》。決定中提出：社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須有健全的宏觀調(diào)控體系，宏觀調(diào)控主要采用經(jīng)濟(jì)辦法，近期要在財(cái)稅、金融、投資和計(jì)劃體制的改革方面邁出重大步伐。財(cái)政運(yùn)用預(yù)算和稅收手段，著重調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)分配。要積極推進(jìn)財(cái)稅體制改革，近期改革的重點(diǎn)之一就是要按照統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制和合理分權(quán)的原則，改革和完善稅收制度。推行以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制度，對(duì)少數(shù)商品征收消費(fèi)稅，對(duì)大部分非商品經(jīng)營(yíng)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅。在降低國(guó)有企業(yè)所得稅稅率，取消國(guó)家能源交通重點(diǎn)建設(shè)基金和國(guó)家預(yù)算調(diào)節(jié)基金的基礎(chǔ)上，企業(yè)依法納稅，理順國(guó)家與國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配關(guān)系。統(tǒng)一企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，規(guī)范稅率，擴(kuò)大稅基。開(kāi)征和調(diào)整某些稅種，清理稅收減免，嚴(yán)格稅收征管，堵塞稅收流失。

至1993年12月底，這次稅制改革的有關(guān)法律、行政法規(guī)陸續(xù)公布，包括新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》，均自1994年起實(shí)施。

1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，改革貨物和勞務(wù)稅制，形成了以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行，關(guān)稅為輔，內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制；第二，改革企業(yè)所得稅制，將過(guò)去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)等分別征收的多種企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；第三，改革個(gè)人所得稅制，將過(guò)去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅；第四，大幅度調(diào)整其他稅收，如擴(kuò)大了資源稅的征收范圍，開(kāi)征了土地增值稅，取消了鹽稅、燒油特別稅和集市交易稅等12個(gè)稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府，增設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來(lái)沒(méi)有立法開(kāi)征)。

至此，中國(guó)的稅制設(shè)有25種稅收，即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船使用稅、車(chē)船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

為了進(jìn)一步加強(qiáng)稅收工作，配合稅制改革和分稅制財(cái)政管理體制改革，這一時(shí)期的稅務(wù)機(jī)構(gòu)建設(shè)進(jìn)一步加強(qiáng)，稅務(wù)干部大量增加：1993年4月，國(guó)務(wù)院機(jī)構(gòu)改革，國(guó)家稅務(wù)局升格為國(guó)務(wù)院直屬機(jī)構(gòu)，并更名為國(guó)家稅務(wù)總局；同年12月，該局升格為部級(jí)機(jī)構(gòu)。1994年，省以下稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)為國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩個(gè)系統(tǒng)。1995年，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的人員增至75.3萬(wàn)人。

自1995年至2012年，為了適應(yīng)建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，中國(guó)繼續(xù)完善稅制，分步實(shí)施了下列重大改革，基本實(shí)現(xiàn)了稅制的城鄉(xiāng)統(tǒng)一、內(nèi)外統(tǒng)一。

1.改革農(nóng)業(yè)稅制

2000年，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)工作的通知》，此后農(nóng)村稅費(fèi)改革逐步推進(jìn)。2005年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定自2006年起取消農(nóng)業(yè)稅。自2005年至2006年，國(guó)務(wù)院先后取消了牧業(yè)稅和屠宰稅，對(duì)過(guò)去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅，公布了《中華人民共和國(guó)煙葉稅暫行條例》。

2.完善貨物和勞務(wù)稅制

1998年以后，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了消費(fèi)稅的部分稅目、稅率和計(jì)稅方法。2000年，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例》，自2001年起施行。為了適應(yīng)加入世界貿(mào)易組織的需要，逐步降低了進(jìn)口關(guān)稅的稅率。2003年，國(guó)務(wù)院公布了新的關(guān)稅條例，自2004年起施行。2008年，國(guó)務(wù)院修訂了增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例，初步實(shí)現(xiàn)了增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)變，結(jié)合成品油稅費(fèi)改革調(diào)整了消費(fèi)稅，自2009年起施行。自2012年起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局開(kāi)始實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。

3.完善所得稅制

自1999年至2011年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后5次修正個(gè)人所得稅法，主要內(nèi)容是調(diào)整儲(chǔ)蓄存款利息征稅的規(guī)定，工資、薪金等所得的扣除額和稅率表。2007年，全國(guó)人民代表大會(huì)將過(guò)去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并，制定了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，自2008年起施行。

4.完善財(cái)產(chǎn)稅制

1997年，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》，自當(dāng)年10月起施行。自2001年起，國(guó)務(wù)院將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理。2011年，國(guó)務(wù)院公布了《中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例》，自2012年起施行。2006年，國(guó)務(wù)院將對(duì)內(nèi)征收的車(chē)船使用稅與對(duì)外征收的車(chē)船使用牌照稅合并為車(chē)船稅，公布了《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅暫行條例》，自2007年起施行；2011年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)船稅法》，自2012年起施行。國(guó)務(wù)院自2006年至2009年先后修改了城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行條例，將對(duì)內(nèi)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收，分別自2007年和2008年起施行；自2009年起取消了對(duì)外征收的城市房地產(chǎn)稅，規(guī)定中外納稅人統(tǒng)一繳納房產(chǎn)稅。2011年，國(guó)務(wù)院修改了資源稅暫行條例，自當(dāng)年11月起施行。

此外，國(guó)務(wù)院于2008年宣布筵席稅暫行條例失效，自2010年12月起將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入了城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人的范圍，自2013年起廢止了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例。

至2012年，中國(guó)的稅制設(shè)有18種稅收，即增值稅、消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車(chē)船稅、船舶噸稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和煙葉稅。

1994年稅制改革是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣泛和內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，改革的方案是在中國(guó)改革開(kāi)放以后稅制改革的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)多年的理論研究和實(shí)踐探索，積極借鑒外國(guó)稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的國(guó)情制定的，推行以后從總體上看取得了很大的成功。經(jīng)過(guò)這次稅制改革和后來(lái)的逐步完善，中國(guó)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，稅制逐步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開(kāi)放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用，并為以后全面深化稅制改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2012年，中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入和稅收收入分別為538580億元、117253.5億元和100614.3億元；稅收收入占財(cái)政收入和國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別為85.8%和18.7%，前者比1993年下降了12個(gè)百分點(diǎn)，后者比1993年上升了6.8個(gè)百分點(diǎn)。在稅收收入中，貨物和勞務(wù)稅收入為59659.5億元，占57.8%，比1993年下降了13.6個(gè)百分點(diǎn)；所得稅收入為30547.3億元，占29.6%，比1993年上升了12.1個(gè)百分點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)稅收入為8707.4億元，占8.4%，比1993年上升了5個(gè)百分點(diǎn)。

三、中國(guó)特色社會(huì)主義新時(shí)代的稅制改革(2012年以后)

2012年11月黨的十八大召開(kāi)以后，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，中國(guó)進(jìn)入了全面深化改革時(shí)期，稅制改革隨之全面深化，并取得了一系列重要進(jìn)展。

2012年11月8日，中共中央總書(shū)記胡錦濤在中國(guó)共產(chǎn)黨第十八次全國(guó)代表大會(huì)上作了題為《堅(jiān)定不移沿著中國(guó)特色社會(huì)主義道路前進(jìn) 為全面建成小康社會(huì)而奮斗》的報(bào)告。報(bào)告中提出：加快改革財(cái)稅體制，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅收制度。加快健全以稅收、社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制。深化資源性產(chǎn)品價(jià)格和稅費(fèi)改革。

2013年11月12日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》。決定中提出：財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障。建立現(xiàn)代財(cái)政制度，落實(shí)稅收法定原則，深化稅收制度改革，穩(wěn)定稅負(fù)，完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重。推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率。調(diào)整消費(fèi)稅征收范圍、環(huán)節(jié)和稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品和部分高檔消費(fèi)品納入征收范圍。逐步建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加快房地產(chǎn)稅立法并適時(shí)推進(jìn)改革，加快資源稅改革，推動(dòng)環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅。保持現(xiàn)有中央和地方財(cái)力格局總體穩(wěn)定，結(jié)合稅制改革，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。完善以稅收、社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，加大稅收調(diào)節(jié)力度。堅(jiān)持使用資源付費(fèi)和誰(shuí)污染環(huán)境、誰(shuí)破壞生態(tài)誰(shuí)付費(fèi)原則，逐步將資源稅擴(kuò)展到占用各種自然生態(tài)空間。

2014年6月30日，中共中央政治局會(huì)議審議通過(guò)了《深化財(cái)稅體制改革總體方案》。會(huì)議指出：財(cái)稅體制在治國(guó)安邦中始終發(fā)揮著基礎(chǔ)性、制度性和保障性作用。我們黨歷來(lái)高度重視財(cái)政工作與財(cái)稅改革，在建立適應(yīng)中國(guó)特色社會(huì)主義發(fā)展要求的財(cái)政制度方面進(jìn)行了不懈探索。新一輪財(cái)稅體制改革是一場(chǎng)關(guān)系國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的深刻變革，是立足全局、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)的制度創(chuàng)新。會(huì)議認(rèn)為，深化財(cái)稅體制改革的目標(biāo)是建立統(tǒng)一完整、法治規(guī)范、公開(kāi)透明、運(yùn)行高效，有利于優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平和實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的可持續(xù)的現(xiàn)代財(cái)政制度。要深化稅制改革，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，完善稅收功能，穩(wěn)定宏觀稅負(fù)，推進(jìn)依法治稅，建立有利于科學(xué)發(fā)展、社會(huì)公平和市場(chǎng)統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)分配和促進(jìn)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的職能作用。新一輪財(cái)稅體制改革2016年基本完成重點(diǎn)工作和任務(wù)，2020年基本建立現(xiàn)代財(cái)政制度。

2014年10月23日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十八屆中央委員會(huì)第四次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》。決定中提出：加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域立法，完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律制度，加強(qiáng)市場(chǎng)法律制度建設(shè)，編纂民法典，制定和完善發(fā)展規(guī)劃、投資管理、土地管理、能源和礦產(chǎn)資源、農(nóng)業(yè)、財(cái)政稅收、金融等方面的法律、法規(guī)，促進(jìn)商品和要素自由流動(dòng)、公平交易、平等使用。

2017年10月18日，中共中央總書(shū)記習(xí)近平在中國(guó)共產(chǎn)黨第十九次全國(guó)代表大會(huì)上作了題為《決勝全面建成小康社會(huì) 奪取新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義偉大勝利》的報(bào)告。報(bào)告中提出：加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系。

2019年10月31日，中國(guó)共產(chǎn)黨第十九屆中央委員會(huì)第四次全體會(huì)議通過(guò)了《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度 推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問(wèn)題的決定》。決定中提出：健全以國(guó)家發(fā)展規(guī)劃為戰(zhàn)略導(dǎo)向，以財(cái)政政策和貨幣政策為主要手段，就業(yè)、產(chǎn)業(yè)、投資、消費(fèi)和區(qū)域等政策協(xié)同發(fā)力的宏觀調(diào)控制度體系。健全以稅收、社會(huì)保障和轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)，完善直接稅制度并逐步提高其比重。

2020年5月11日，中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于新時(shí)代加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的意見(jiàn)》。意見(jiàn)中提出：加快建立現(xiàn)代財(cái)稅制度，深化稅收制度改革，完善直接稅制度并逐步提高其比重。研究將部分品目消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)后移。建立和完善綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。穩(wěn)妥推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法。健全地方稅體系，調(diào)整完善地方稅稅制，培育壯大地方稅稅源，穩(wěn)步擴(kuò)大地方稅管理權(quán)。

這一時(shí)期深化稅制改革的主要進(jìn)展情況如下。

1.完善貨物和勞務(wù)稅制

自2013年起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局逐步擴(kuò)大了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)。其中，自2016年5月起全面推行此項(xiàng)試點(diǎn)；2017年廢止了營(yíng)業(yè)稅暫行條例，修改了增值稅暫行條例。此外，調(diào)整了增值稅的稅率、征收率，統(tǒng)一了小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。在消費(fèi)稅方面，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整了部分稅目、稅率。在關(guān)稅方面，進(jìn)口關(guān)稅的稅率繼續(xù)逐漸降低。2018年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)車(chē)輛購(gòu)置稅法》，自2019年7月起施行。

2.完善所得稅制

在企業(yè)所得稅方面，2017年和2018年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后修改了企業(yè)所得稅法的個(gè)別條款。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等單位陸續(xù)作出了關(guān)于部分重點(diǎn)行業(yè)實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的規(guī)定；提高企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的規(guī)定；購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具允許一次性扣除的規(guī)定；提高職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例的規(guī)定；小微企業(yè)減征企業(yè)所得稅的規(guī)定，而且減征的范圍和力度不斷擴(kuò)大，等等。在個(gè)人所得稅方面，2018年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第七次修正個(gè)人所得稅法，主要內(nèi)容是調(diào)整居民個(gè)人、非居民個(gè)人的標(biāo)準(zhǔn)，將部分所得合并為綜合所得征稅，調(diào)整部分稅前扣除和稅率，完善征收管理方面的規(guī)定，自2019年起實(shí)施。此外，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等單位陸續(xù)聯(lián)合作出了關(guān)于上市公司股息、紅利差別化個(gè)人所得稅政策，完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策，科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策等規(guī)定。

3.完善財(cái)產(chǎn)稅制

2016年，根據(jù)中共中央、國(guó)務(wù)院的部署，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》，主要內(nèi)容是擴(kuò)大資源稅的征稅范圍和從價(jià)計(jì)稅方法的適用范圍。2019年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過(guò)了《中華人民共和國(guó)資源稅法》，自2020年9月起施行。2017年、2018年、2020年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后通過(guò)了《中華人民共和國(guó)船舶噸稅法》《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》《中華人民共和國(guó)契稅法》，分別自2018年7月、2019年9月、2021年9月起施行。

此外，2016年、2017年、2020年、2021年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后通過(guò)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》《中華人民共和國(guó)煙葉稅法》《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅法》《中華人民共和國(guó)印花稅法》，分別自2018年1月、2018年7月、2021年9月、2022年7月起施行。

通過(guò)上述改革，中國(guó)的稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平并有所減輕，稅收的宏觀調(diào)控作用進(jìn)一步增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收收入的持續(xù)穩(wěn)步增長(zhǎng)，有力地支持了中國(guó)的改革開(kāi)放和各項(xiàng)建設(shè)事業(yè)的發(fā)展。

2021年，中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值、財(cái)政收入和稅收收入分別為1143669.7億元、202554.6億元和172735.7億元；稅收收入占財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別為85.3%、15.1%，分別比2012年下降了0.5個(gè)、3.6個(gè)百分點(diǎn)。在稅收收入中，貨物和勞務(wù)稅收入為82888億元，占48%，比2012年下降了9.8個(gè)百分點(diǎn)；所得稅收入為62931.1億元，占36.4%，比2012年上升了6.8個(gè)百分點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)稅收入為17261.3億元，占10%，比2012年上升了1.6個(gè)百分點(diǎn)。

在稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革方面，2018年，為了理順職責(zé)關(guān)系，降低征納成本，提高征管效率，為納稅人提供更加優(yōu)質(zhì)、高效和便利的服務(wù)，根據(jù)中共中央、全國(guó)人民代表大會(huì)和國(guó)務(wù)院關(guān)于黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定，省級(jí)以下國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局合并，具體承擔(dān)所轄區(qū)域以內(nèi)各項(xiàng)稅收、非稅收入征管等職責(zé)，實(shí)行以國(guó)家稅務(wù)總局為主與省級(jí)黨委和人民政府雙重領(lǐng)導(dǎo)的管理體制。2020年，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的人員減至70.9萬(wàn)人，比1995年減少了5.8%。

四、關(guān)于近期完善中國(guó)稅制的初步設(shè)想

可以預(yù)期，今后中國(guó)的稅制改革將繼續(xù)深化，并在進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則、合理調(diào)整宏觀稅負(fù)、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和完善主體稅種等方面取得新的重大進(jìn)展。

(一)進(jìn)一步落實(shí)稅收法定原則

首先，應(yīng)當(dāng)從憲法、立法法的角度理解落實(shí)稅收法定原則的內(nèi)涵。從狹義看，稅收法定可以理解為稅收應(yīng)當(dāng)由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定相關(guān)的法律，目前比較重要而緊迫的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)是增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅的立法。從廣義看，稅收法定應(yīng)當(dāng)理解為根據(jù)憲法、立法法建立完整的稅法體系，縱向應(yīng)當(dāng)包括中央、地方和部門(mén)等不同層次、類(lèi)別，橫向應(yīng)當(dāng)包括立法、執(zhí)法、司法和監(jiān)察等多個(gè)方面，國(guó)際稅收關(guān)系方面的內(nèi)容也不可或缺。

其次，就目前尚未制定法律的增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等6種稅收的行政法規(guī)的處理方式看，也并非必須一律“升格”為法律，因?yàn)橛行┒惙N是否需要繼續(xù)保留，可能需要根據(jù)稅制改革的總體安排確定，如房地產(chǎn)稅立法可能會(huì)涉及某些現(xiàn)行的房產(chǎn)、土地稅收的簡(jiǎn)并。

此外，已經(jīng)由全國(guó)人民代表大會(huì)或者其常務(wù)委員會(huì)制定法律的稅種，稅制需要進(jìn)一步完善、稅法需要修改的，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改，如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法。除了各稅種的實(shí)體法以外，稅收程序法也需要完善，如稅收征管法自2001年修訂以來(lái)已經(jīng)21年沒(méi)有大的修改，越來(lái)越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、社會(huì)發(fā)展和稅收管理的現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)盡快修改。

至于落實(shí)稅收法定原則是否必須廢止1985年全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定暫行規(guī)定、條例的決定，至少應(yīng)當(dāng)考慮下列相關(guān)問(wèn)題：一是落實(shí)稅收法定原則需要一個(gè)過(guò)程，并非廢止上述決定就能立竿見(jiàn)影；二是在上述決定中的授權(quán)范圍是經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開(kāi)放方面，不限于稅收領(lǐng)域；三是即便廢止了上述決定，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)依然可以根據(jù)憲法、立法法授權(quán)國(guó)務(wù)院根據(jù)需要制定稅收行政法規(guī)。

(二)合理調(diào)整宏觀稅負(fù)

目前國(guó)內(nèi)外各方面比較公認(rèn)的宏觀稅負(fù)指標(biāo)，是一個(gè)國(guó)家當(dāng)年的政府收入占該國(guó)當(dāng)年的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重。目前很多發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)高達(dá)30%以上，有些國(guó)家甚至超過(guò)40%，也有一些國(guó)家不到30%；很多發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)不足20%，有些國(guó)家甚至不足10%?？傮w來(lái)看，與發(fā)展中國(guó)家的宏觀稅負(fù)相比，中國(guó)的宏觀稅負(fù)偏高了一些(根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)據(jù)推算2021年約為25.6%)；但與發(fā)達(dá)國(guó)家的宏觀稅負(fù)相比，中國(guó)的宏觀稅負(fù)不算高。此外，研究稅負(fù)問(wèn)題時(shí)應(yīng)當(dāng)將宏觀稅負(fù)與公債發(fā)行規(guī)模、政府提供的公共服務(wù)的范圍和質(zhì)量等方面的情況一并考察。

因此，減稅降費(fèi)并非權(quán)宜之計(jì)，繼續(xù)減稅降費(fèi)也不是沒(méi)有空間；繼續(xù)推進(jìn)減稅降費(fèi)不僅是必要的，而且是可能的。第一，減稅降費(fèi)有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展也會(huì)為政府帶來(lái)越來(lái)越多的財(cái)源。第二，通過(guò)完善管理制度、加強(qiáng)征收工作、提高征收人員的素質(zhì)、改善征收裝備和技術(shù)等措施，可以進(jìn)一步提高征納工作的效率，降低征納雙方的成本和費(fèi)用，減少偷漏稅費(fèi)，增加政府收入。第三，得到政府多方面支持、資源豐厚、實(shí)力強(qiáng)大的國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)也可以為政府提供更多的財(cái)源。 同時(shí)，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善政府支出管理。合理確定支出項(xiàng)目和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，勤儉節(jié)約，提高效率，降低成本，減少損失和浪費(fèi)，嚴(yán)懲貪污和腐敗，減少政府支出的潛力應(yīng)該是不小的。

(三)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

目前中國(guó)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)可以重點(diǎn)考慮調(diào)整稅種設(shè)置，貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比重，中央稅、地方稅和中央與地方共享稅的比重。

在稅種設(shè)置方面，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡擬通過(guò)稅制改革達(dá)到的各種目標(biāo)(如促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、調(diào)節(jié)收入分配、增加稅收收入和改善稅收管理等)，統(tǒng)籌考慮各稅種的地位、作用和稅種之間的關(guān)系，在合理設(shè)置稅種的前提下實(shí)現(xiàn)稅制的簡(jiǎn)化。經(jīng)過(guò)20多年的改革，中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)逐步趨于合理和簡(jiǎn)化，開(kāi)征的稅種已經(jīng)從1994年稅制改革時(shí)的23種減少到2022年的18種。但是，稅種近似、交叉與缺位等問(wèn)題仍然存在，有些過(guò)去在特定情況下設(shè)立的稅種已經(jīng)逐漸失去其存在的意義，如煙葉稅、船舶噸稅；有些新的稅種則應(yīng)當(dāng)設(shè)立，如社會(huì)保險(xiǎn)稅。

在貨物和勞務(wù)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的比重方面，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)效益、稅收管理和社會(huì)管理水平的提高，收入分配結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)逐步提高所得稅、財(cái)產(chǎn)稅收入在稅收總額中所占的比重，降低貨物和勞務(wù)稅收入在稅收總額中所占的比重。預(yù)計(jì)形成貨物和勞務(wù)稅、所得稅比重不相上下的格局應(yīng)該為期不遠(yuǎn)，但是個(gè)人所得稅比重的大幅度提高可能尚需時(shí)日。

在中央稅、地方稅和中央與地方共享稅的比重方面，為了保證中央、地方政府稅收的穩(wěn)定增長(zhǎng)，加強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力和對(duì)經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政支持，完善地方稅制度，可以考慮逐步提高中央稅、地方稅收入占全國(guó)稅收的比重，降低中央與地方共享稅收入占全國(guó)稅收的比重。

(四)完善主體稅種

在完善主體稅種方面，可以考慮將增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅作為近期改革的重點(diǎn)。

(1)完善增值稅的主要措施可以考慮調(diào)整納稅人、稅率和優(yōu)惠規(guī)定。從納稅人看，隨著稅制的完善和管理水平的提高，一般納稅人的范圍應(yīng)當(dāng)逐步擴(kuò)大。從基本稅率看，與征收增值稅的其他發(fā)展中國(guó)家和周邊國(guó)家相比，中國(guó)現(xiàn)行增值稅13%的基本稅率偏高，可以逐步適當(dāng)降低到10%。為了改善民生，也可以先行降低糧食、食油和藥品等生活必需品的稅率。此外，目前中國(guó)增值稅的四檔稅率可以簡(jiǎn)并為基本稅率、低稅率和零稅率3檔。為了平衡稅負(fù)，在調(diào)整增值稅稅率的時(shí)候，增值稅小規(guī)模納稅人的征稅起點(diǎn)和征收率也應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)的調(diào)整。從優(yōu)惠規(guī)定看，應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理過(guò)時(shí)的和其他不適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠規(guī)定。

(2)完善消費(fèi)稅的主要措施可以考慮調(diào)整征稅范圍、稅率和征稅環(huán)節(jié)，并與相關(guān)稅種適當(dāng)協(xié)調(diào)，還可以考慮將某些稅目下放地方。從征稅范圍看，可以將目前未征稅的一些奢侈品、高檔消費(fèi)品納入征稅范圍，還可以根據(jù)節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的需要增設(shè)一些征稅項(xiàng)目。原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的某些奢侈性消費(fèi)、高檔消費(fèi)的行業(yè)和項(xiàng)目可以納入消費(fèi)稅的征收范圍。此外，可以將車(chē)輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅。從稅率看，可以適當(dāng)提高某些奢侈品、高檔消費(fèi)品和不利于資源、環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品的適用稅率。對(duì)于汽油、柴油等價(jià)格變化頻繁且變化幅度比較大的消費(fèi)品，可以改從量定額征稅為從價(jià)定率征稅，或者采用從量定額征稅與從價(jià)定率征稅結(jié)合的復(fù)合征稅方式。從征稅環(huán)節(jié)看，可以根據(jù)征收管理?xiàng)l件成熟的情況，逐步將一些目前在生產(chǎn)、進(jìn)口環(huán)節(jié)征收的稅目改為在零售環(huán)節(jié)征收，并由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅。此外，可以允許各地選擇某些應(yīng)稅消費(fèi)品的零售環(huán)節(jié)和某些服務(wù)行業(yè)征收消費(fèi)稅。

(3)完善企業(yè)所得稅的主要措施可以考慮調(diào)整稅前扣除、稅率和減免稅規(guī)定。目前中國(guó)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定比較多，涉及稅前扣除、稅率和減免稅等方面的規(guī)定，適用于不同的行業(yè)、地區(qū)和納稅人，適用期限也不盡相同，需要適當(dāng)梳理，統(tǒng)籌考慮如何簡(jiǎn)并和規(guī)范，以利于增強(qiáng)透明度、方便操作和提高效率。某些國(guó)家以免征額制度照顧微利企業(yè)的做法可以借鑒。從稅率來(lái)看，中國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅25%的基本稅率是2007年制定企業(yè)所得稅法時(shí)確定的，當(dāng)時(shí)此稅率與其他國(guó)家企業(yè)所得稅的基本稅率相比處于中等偏低的地位，但是目前與很多國(guó)家企業(yè)所得稅的基本稅率相比已經(jīng)偏高，可以逐步降低到20%左右。

(4)完善個(gè)人所得稅的主要措施可以考慮調(diào)整綜合所得的征稅范圍、稅前扣除和稅率。從綜合所得的征稅范圍看，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步擴(kuò)大，以利于簡(jiǎn)化稅制、公平稅負(fù)和調(diào)節(jié)收入。從稅前扣除看，目前綜合所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)每年6萬(wàn)元需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展和工資、物價(jià)等情況的變化適當(dāng)調(diào)整，專(zhuān)項(xiàng)附加扣除也需要繼續(xù)完善。從稅率看，中國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅45%的最高稅率是1980年制定個(gè)人所得稅法時(shí)確定的，當(dāng)時(shí)此稅率與其他國(guó)家個(gè)人所得稅的最高稅率相比處于偏低的地位，但是目前與絕大多數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅的最高稅率相比已經(jīng)偏高，可以逐步降低到40%左右。