“雙碳”目標下的綠色稅收體系改革

呂建梅

山東華宇工學院副教授、高級經(jīng)濟師

新冠肺炎疫情在全球蔓延，全球經(jīng)濟復蘇艱難，實現(xiàn)綠色低碳的可持續(xù)發(fā)展是時代發(fā)展的歷史使命?！半p碳”目標要求下，經(jīng)濟轉型升級成為必然趨勢，我國需要解決高效調(diào)整與低碳轉型的兩大難題。健全完備的綠色稅收體系是保護生態(tài)環(huán)境、促進社會可持續(xù)發(fā)展必不可少的經(jīng)濟措施。

我國改革綠色稅收 體系的意義

改革我國綠色稅收體系，順應“雙碳”發(fā)展要求，極具重大的實踐意義。首先，改革我國的綠色稅收體系，能夠從稅收層面上推動我國產(chǎn)業(yè)結構的升級，可以對納稅人有關經(jīng)濟利益進行調(diào)節(jié)，糾正企業(yè)資源利用與開發(fā)的不合理的經(jīng)濟行為。將企業(yè)污染環(huán)境產(chǎn)生的外部性問題轉為企業(yè)的內(nèi)部成本，提高污染成本，從而創(chuàng)造一個更加公平合理的市場競爭環(huán)境。其次，改革綠色稅收體系可以改善生態(tài)環(huán)境，抑制污染環(huán)境的行為，保障人民的身體健康和生活質(zhì)量，更好地滿足人民對美好生活的需要。再次，改革綠色稅收體系能夠解決發(fā)展中不平衡、不協(xié)調(diào)、不可持續(xù)的問題，減輕社會矛盾，益于推動我國的可持續(xù)發(fā)展。最后，綠色稅收可以促進企業(yè)研發(fā)綠色產(chǎn)品，增強企業(yè)的國際競爭力，有效消除國際綠色壁壘。然而我國目前的綠色稅收體系還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，系統(tǒng)性與科學性不高。因此，我國勢必進行綠色稅收體系的改革，助力經(jīng)濟與環(huán)境的持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)國家的“雙碳”經(jīng)濟目標。

綠色稅收在 “雙碳”經(jīng)濟中的現(xiàn)狀及問題

目前我國綠色稅收體系的框架已經(jīng)基本確立，雖然制度中的稅種對環(huán)境優(yōu)化、節(jié)能減排起到了一定的作用，但整體的效果并不是特別理想，也沒達到預期的標準。雖然我國綠色稅收體制不斷改革（表1 所示），但綠色稅收體系仍不完善；各稅種自成體系，缺乏有效的聯(lián)動機制；稅收優(yōu)惠項目較少，且不成體系。導致綠色稅收很難迫使或刺激企業(yè)進行轉型，促進“雙碳”經(jīng)濟的發(fā)展。

——相關稅種環(huán)保功能偏弱，環(huán)保稅仍需完善。雖然我國已開征新的環(huán)保稅，但作為綠色主體稅種，征收范圍狹窄、稅率較低，基本是“平移”了原來的排污費制度，導致企業(yè)污染環(huán)境的成本較低，綠色調(diào)節(jié)效果不佳。

資源稅的征稅范圍不廣?，F(xiàn)行的稅收制度中，征收資源稅的只是礦產(chǎn)品、固體鹽、液體鹽，還有很多其他資源沒有納入征稅范圍。資源稅的征稅方法和依據(jù)還不夠合理，不太符合實際情況。加之地方政府對保護資源的意識不強，缺乏相關的管理常識和方法經(jīng)驗，很難達到預期的效果。

消費稅應稅對象的稅率較低，征稅范圍不夠廣泛。除了目前的15 個稅目，其他很多消費品對環(huán)境的危害是不容忽視的，并沒有引起我國的高度重視，沒有納入消費稅之中。顯而易見，消費者的行為不能得到正確的引導，民眾的環(huán)保意識也得不到提高，消費稅在綠色方面的作用極為有限。

針對車船稅，相關政策規(guī)定不是很精細?，F(xiàn)有的車船稅，是依據(jù)車船的類型和大小來確定稅收的，但是有很多其他影響環(huán)境的因素沒有被考慮其中。車輛購置稅的起點是好的，但是目前車輛購置稅的稅率一直是固定不變。沒有考慮耗油量、尾氣排放等環(huán)保因素，在一定程度上，車輛購置稅不能起到很好的效果。

——綠色優(yōu)惠措施不到位?，F(xiàn)有稅種中的優(yōu)惠措施缺乏長期性、系統(tǒng)性和針對性。大部分優(yōu)惠政策存在零星散落、有時間節(jié)點的限制、時效性太強的問題。增值稅稅收優(yōu)惠政策主要包括針對資源循環(huán)利用的物品免征、減半征收或即征即退等。由于增值稅屬于多環(huán)節(jié)納稅，在其中的某一環(huán)實施稅收優(yōu)惠措施不但不會產(chǎn)生實際效果，還會造成抵扣鏈條中斷。企業(yè)所得稅減免稅措施還不夠。我國現(xiàn)有企業(yè)所得稅法中，如“按90%減計收入”“三免三減半”和“用環(huán)保專用設備投資額的10%抵免當年企業(yè)應納所得稅額”等減征、免征稅收措施比較分散零落，不能成為有機的一體?，F(xiàn)如今企業(yè)所得稅的基本稅率是25%，相關政策呈現(xiàn)出的優(yōu)惠力度著實不大，而且在現(xiàn)實操作中也存在許多限制，如“三免三減半”必須從取得經(jīng)營收入的第一個納稅年度起算，使得收益率低，投資回收期長的環(huán)保企業(yè)在項目初期很可能面臨虧損狀況，最終使企業(yè)難以享受稅收優(yōu)惠。

表1 我國綠色稅制改革簡表

改革我國的綠色稅收體系，能夠從稅收層面上推動我國產(chǎn)業(yè)結構的升級，可以對納稅人有關經(jīng)濟利益進行調(diào)節(jié)，糾正企業(yè)資源利用與開發(fā)的不合理的經(jīng)濟行為。將企業(yè)污染環(huán)境產(chǎn)生的外部性問題轉為企業(yè)的內(nèi)部成本。

目前我國稅收考核體系仍停滯在注重經(jīng)濟增長的層面，并沒有深入思考經(jīng)濟的快速發(fā)展是以犧牲能源資源和生態(tài)環(huán)境換來的，在某種程度上與構建綠色稅制、“雙碳”經(jīng)濟發(fā)展相矛盾。

——征稅管理不到位。由于信息不對稱問題，各企業(yè)為了逃避繳納環(huán)境稅款，使得環(huán)保稅在征收管理中不能明確其稅務信息，大大增加了后續(xù)信息審核工作的難度系數(shù)，一定程度上阻礙了征稅管理的順利開展。另外，在現(xiàn)代信息技術迅速發(fā)展的時代背景下，我國稅務系統(tǒng)雖已開啟環(huán)境保護稅網(wǎng)上申報模塊，還建立了配套的稅源信息數(shù)據(jù)庫，但在排污費等方面卻沒有呈現(xiàn)出信息化管理模式，勢必會影響環(huán)保征管系統(tǒng)的數(shù)據(jù)使用效率。加之，目前涉稅信息共享平臺創(chuàng)建不完善，關聯(lián)互動共享功能不足，致使環(huán)保涉稅信息不對稱，監(jiān)測數(shù)據(jù)不能被全面覆蓋與共享，嚴重降低了實務操作的工作效率。

——考核體系不科學。目前我國的稅收考核方式的指標過于單一，不考慮其他指標。考核體系仍停滯在注重經(jīng)濟增長的層面，并沒有深入思考經(jīng)濟的快速發(fā)展是以犧牲能源資源和生態(tài)環(huán)境換來的，在某種程度上與構建綠色稅制、“雙碳”經(jīng)濟發(fā)展相矛盾。在這種經(jīng)濟衡量和業(yè)績評價的制度下，一直盲目片面地追求GDP，政府和市場經(jīng)濟主體并不會重視自然資源和生態(tài)環(huán)境是否會被破壞，人民的生活質(zhì)量會不會受影響。盲目地開發(fā)資源、過度破壞環(huán)境，阻礙綠色稅收制度的建設與實施。另外，自然資源和生態(tài)環(huán)境是隱形物品，比較特殊，社會外部性很強。只是憑借政府力量有點單一，整個社會有必要共同參與治理，共同監(jiān)督。然而目前我國制定的大眾監(jiān)督、社會監(jiān)督機制并不完善，時常流于形式，不能發(fā)揮應有的廣泛力量。

“雙碳”經(jīng)濟下 改革綠色稅收體系的建議

——改革綠色稅收體系要符合我國基本國情。從我國基本國情出發(fā)，健全并完善真正有利于本國發(fā)展的綠色稅收體系。發(fā)達國家在踐行稅收改革的路上充分體現(xiàn)了這一點，各國會依據(jù)自身資源和環(huán)境保護的現(xiàn)狀做出可行性研究與分析，從而將綠色稅種配置重組，同時賦予地方較高的權力，下放稅收征管權，采取因地制宜的戰(zhàn)略，且都取得了良好的成效。故而，我國在改革綠色稅收體系的進程中必須考慮基本國情，在推動環(huán)保事業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時，還要斟酌各社會經(jīng)濟活動主體的接納程度，以保證國家與社會穩(wěn)定為前提，對綠色稅收開展改革，使國家所制定的綠色稅收政策有效地貫徹落實。

——確保綠色稅收種類的多樣化。國家應設計多樣化、范圍廣泛的綠色稅收種類。丹麥在完善其綠色稅收體系時，把二氧化硫、垃圾、自來水以及一次性使用餐具等納入獨立征稅范疇，既擴大了征稅范圍，又確立了其法律地位。又如荷蘭，通過增加對水資源、能源以及噪音的稅收，使得綠色稅種涉及范圍越來越廣，多樣化日趨顯著，國家的環(huán)保治理狀況得到有效的改善。因此，我國在改革綠色稅收體系的道路上也應當積極吸取經(jīng)驗、彌補不足，及時填補征稅空缺，對無法降解的塑料污染、二氧化碳污染，開采占用森林、灘涂等行為開展課征，既可以為國家籌集財政收入，合理完善稅制結構，還有助于保護國家環(huán)境與資源，進一步健全我國的綠色稅收體系。

——優(yōu)化稅收征管體制，提升便民納稅服務。綠色稅收的征收管理應當由相關各部門團結協(xié)作共同努力。首先，稅務部門仍需增強與環(huán)保部門密切合作，逐步完善與環(huán)保部門的信息溝通和共享機制，時刻獲知更充足的涉稅信息，優(yōu)化數(shù)據(jù)資料復核工作。其次，稅務部門需要提高與國土、林業(yè)、水務部門的關聯(lián)度，強化數(shù)據(jù)資源共享，對資源儲備量、礦產(chǎn)開采量、水資源或森林資源占用量、耕地占用量等涉稅信息做好統(tǒng)計，并對森林、灘涂資源等未開征資源稅普查統(tǒng)計，及時上報國家備案，便于逐步擴充資源稅。最后，稅務各部門需不斷推進與稽查部門的通力合作，力求規(guī)范辦案流程，提升征管效率。納稅服務貫穿于稅收征管的整個過程，是不可或缺的部分。稅務部門需積極引進新技術、新形式，解決部分信息獲取門檻高、服務模式單一等問題，從而提升便民納稅服務。

雖然我國區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展尚不平衡、不充分，實現(xiàn)“雙碳”目標的任務緊迫，卻仍為我國經(jīng)濟社會發(fā)展帶來了新的機遇。我國綠色稅收制度在規(guī)范和實踐層面均有一些問題，需要不斷完善和驗證。因此，我國需要進行綠色稅收體系的改革，加快相關稅種的綠色轉型，最終實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。