稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用研究

何 嵐 致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)黑龍江分所

一、稅收籌劃概述

(一)稅收籌劃的定義

當(dāng)前國(guó)內(nèi)大部分經(jīng)濟(jì)學(xué)者針對(duì)稅收統(tǒng)籌規(guī)劃的相關(guān)定義持有各自不同的觀點(diǎn)，其中應(yīng)用最為普遍的稅收定義指的是日常企業(yè)在進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，通過(guò)某些優(yōu)惠政策來(lái)使企業(yè)的稅負(fù)和稅收風(fēng)險(xiǎn)有所降低。

與此同時(shí)，結(jié)合國(guó)外大量研究資料和國(guó)內(nèi)的日常經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)驗(yàn)，本文在原有的基礎(chǔ)上對(duì)稅收籌劃定義做出總結(jié)，具體指的是：企業(yè)管理者在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上履行稅收義務(wù)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)對(duì)資金進(jìn)行靈活調(diào)整，使稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)一步降低，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

(二)稅收籌劃的特點(diǎn)

1.稅收籌劃具有合法性

眾所周知，企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程當(dāng)中有義務(wù)開(kāi)展稅收籌劃工作，以國(guó)家政策為主要導(dǎo)向來(lái)進(jìn)行稅務(wù)管理，不能超越法律的準(zhǔn)繩偷稅漏稅，應(yīng)堅(jiān)持合法避稅，依法納稅，恪守納稅信用，企業(yè)無(wú)論采用哪種稅收籌劃方法和手段都必須符合國(guó)家法律規(guī)定。

2.稅收籌劃具有事先性

企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，一般在發(fā)生交易活動(dòng)和分配活動(dòng)之后才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，這就需要企業(yè)提前把稅收籌劃的相關(guān)因素考慮周全，不能等到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí)再開(kāi)展稅收籌劃工作，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提前規(guī)劃，選擇符合企業(yè)價(jià)值需求的稅收籌劃方案，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

3.稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。

由于國(guó)家稅收政策不斷修改和完善，個(gè)別企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策解讀不到位，經(jīng)常游離于稅收法律法規(guī)規(guī)定的邊緣，并且國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況常受?chē)?guó)際形勢(shì)變化的影響，外部環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部財(cái)務(wù)的操作過(guò)程都面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，在開(kāi)展日常稅收籌劃工作的時(shí)候要有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，減輕風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失和造成的負(fù)面影響。

二、稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

(一)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理部門(mén)通過(guò)專(zhuān)業(yè)的管理手段來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金進(jìn)行合理調(diào)控，使企業(yè)能夠獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。由此可見(jiàn)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的主要目標(biāo)就是為了企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)自我價(jià)值，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

由于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)發(fā)展受到外部環(huán)境的影響，因此國(guó)內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)控應(yīng)該積極引導(dǎo)企業(yè)日常的發(fā)展走向，使企業(yè)能夠在國(guó)家政策和社會(huì)環(huán)境不斷變化的情況下及時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，形成科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系，提高財(cái)務(wù)管理的控制效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)。

(二)稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理職能的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部日常財(cái)務(wù)管理職能主要是指會(huì)計(jì)師在遵守法律法規(guī)的條件下，依照標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)日常的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、檢查和監(jiān)督等工作。

企業(yè)內(nèi)部高效的財(cái)務(wù)管理職能結(jié)合科學(xué)合理的稅收籌劃能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，促使稅收籌劃制度貫穿于日常財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督作用，保證兩者的結(jié)合能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)共享模式的進(jìn)一步發(fā)展，財(cái)務(wù)管理的職能開(kāi)始由重視管理和控制向著價(jià)值管理方向轉(zhuǎn)變，稅收籌劃對(duì)于充分運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的職能尤為重要，同時(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督和檢查也為稅收籌劃方案的實(shí)施提供支持。

三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

(一)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

資金是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)，充足的資金能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，開(kāi)展多元化經(jīng)營(yíng)，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金不足常常嚴(yán)重制約企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)為了能夠穩(wěn)定發(fā)展，通常會(huì)通過(guò)融資來(lái)獲得充足的資金保證企業(yè)財(cái)務(wù)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

企業(yè)日常獲取資金的渠道多種多樣，其中從宏觀角度可以分為內(nèi)部渠道和外部渠道。內(nèi)部渠道主要包含可動(dòng)用的金融資產(chǎn)和留存收益的增加；外部渠道包括股票籌資、債券籌資、財(cái)政性資金、金融機(jī)構(gòu)貸款等。內(nèi)外部籌資渠道都能夠使企業(yè)可供使用的流動(dòng)資金變得更加充裕。然而不同的籌資手段給企業(yè)帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)也不同，因此也就需要企業(yè)在進(jìn)行籌資前制定合理的籌融資方案，通過(guò)科學(xué)的籌資手段使企業(yè)能夠有效節(jié)稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，最大程度地獲取經(jīng)濟(jì)效益。

籌資活動(dòng)必然會(huì)涉及還本付息的問(wèn)題，但是不同的籌資方案利息帶來(lái)的節(jié)稅效果不同，這為企業(yè)帶來(lái)了稅收籌劃的空間。以下通過(guò)具體的案例分析來(lái)詳細(xì)探討日常的稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。

【案例分析】假設(shè)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，為滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，計(jì)劃購(gòu)買(mǎi)一套市場(chǎng)價(jià)為5 000萬(wàn)元的設(shè)備，折舊年限5年，殘值為0。該企業(yè)有兩種籌資選擇：一是從銀行貸款5 000萬(wàn)元，再自行購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，貸款為5年期，貸款利率為8%，每年年末等額還款；二是進(jìn)行融資租賃，委托租賃公司進(jìn)行采購(gòu)，每年年末等額支付租金1 252.28萬(wàn)元。(為更清晰地比較兩種方案的稅負(fù)差異，給定的數(shù)據(jù)假設(shè)兩者的融資成本相同。)

1.銀行貸款方案

表1 銀行貸款方案計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

2.融資租賃方案

表2 融資租賃方案計(jì)算表 單位：萬(wàn)元

5 1 252.28 1 159.50 92.80 0 12.10合計(jì) 6 261.40 5 000.00 1 261.40 164.00企業(yè)所得稅抵扣合計(jì) 6 261.40×25%=1 565.35可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)6 261.40×13%+164.00=977.98

從上述兩個(gè)方案可知，在企業(yè)所得稅方面，銀行貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的本金的稅前扣除時(shí)間。在銀行貸款方案下，購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的支出需要隨著設(shè)備的折舊逐漸扣除；在融資租賃方案下，設(shè)備的本金隨著租金的支付在稅前進(jìn)行了抵扣，一般而言，融資租賃年限會(huì)低于資產(chǎn)可使用年限，這也就意味著采取融資租賃方案能夠提前扣除設(shè)備的購(gòu)買(mǎi)成本，從而達(dá)到獲得資金時(shí)間價(jià)值的效果。

在增值稅方面，銀行貸款購(gòu)買(mǎi)設(shè)備和融資租賃的區(qū)別在于利息的增值稅能否得到抵扣。我國(guó)稅法規(guī)定貸款利息的增值稅不得進(jìn)行抵扣，融資租賃的增值稅可全部得到抵扣，而租金中包含融資費(fèi)用，換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)優(yōu)惠政策當(dāng)中對(duì)增值稅進(jìn)行抵消這一優(yōu)勢(shì)實(shí)現(xiàn)成本節(jié)約。分析可知，兩種方案可抵扣的增值稅差額就是支付利息部分對(duì)應(yīng)的增值稅。

在上述案例中，可以發(fā)現(xiàn)在籌資的數(shù)額相同的條件下，不同的籌資方案給企業(yè)帶來(lái)的節(jié)稅的效果是存在較大的差距的，這要求企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí)提前做好謀劃，充分發(fā)揮稅收杠桿的作用，以達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅負(fù)的目的。

(二)投資活動(dòng)中的稅收籌劃

1.投資地點(diǎn)選擇的稅收籌劃

一些大規(guī)模企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，都會(huì)優(yōu)先考察該企業(yè)所在地區(qū)的納稅政策，然后選擇稅款繳納低的地區(qū)優(yōu)先投資，再將其業(yè)務(wù)活動(dòng)延伸至其他地區(qū)，從而使企業(yè)盡可能少繳納所得稅，減少企業(yè)生產(chǎn)成本。企業(yè)在投資時(shí)，考慮到稅基、稅率以及企業(yè)注冊(cè)地的稅收優(yōu)惠政策等因素的影響，會(huì)做出不同的決策。

2.投資方法選擇的稅收籌劃

企業(yè)的投資活動(dòng)也要進(jìn)行稅款繳納，不同的投資方式繳納稅款金額也不盡相同。本文將針對(duì)投資過(guò)程的稅款繳納制度進(jìn)行詳細(xì)的研究，通過(guò)固定資產(chǎn)投資手段的特點(diǎn)來(lái)針對(duì)性指定稅收方案，保證資金需求量在滿(mǎn)足企業(yè)生產(chǎn)的同時(shí)能最大化降低稅收成本。

固定資產(chǎn)作為國(guó)內(nèi)消耗資金最大的投資方式之一，可以通過(guò)分期付款或融資租賃等方式來(lái)減輕成本資金消耗所造成的負(fù)擔(dān)。顯然，前者需考慮完全由自己支付資金所形成的機(jī)會(huì)成本的增加；后者則需考慮借用他人資金所需承擔(dān)的融資成本。無(wú)論哪一種方式，在預(yù)測(cè)中都需考慮稅收因素和資金的時(shí)間價(jià)值，流出的資金越少帶給企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)越輕，從而提高企業(yè)資金利用的效率。

(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

1.生產(chǎn)活動(dòng)中的稅收籌劃

生產(chǎn)過(guò)程中的稅收籌劃主要包括存貨計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊、生產(chǎn)設(shè)備租賃、委托加工和自行加工等多個(gè)方面。對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)工作時(shí)必不可少的一項(xiàng)內(nèi)容，企業(yè)使用的折舊方法不同，分?jǐn)偟礁髌诘恼叟f額也有所不同，折舊額會(huì)影響到企業(yè)的利潤(rùn)總額和應(yīng)納所得稅額。因此，企業(yè)在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分考慮不同的折舊方式對(duì)企業(yè)節(jié)稅的效果，同時(shí)還需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值。以下是在不同折舊方法的影響之下，企業(yè)實(shí)行稅收籌劃所獲取不同的經(jīng)濟(jì)效益結(jié)果。

【案例分析】某企業(yè)為了進(jìn)一步獲取經(jīng)濟(jì)效益需要提高生產(chǎn)效率，現(xiàn)打算購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值500萬(wàn)元的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的殘值率為8%，預(yù)計(jì)使用5年，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)所要承擔(dān)的稅率達(dá)到25%。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，利用年限平均法、余額遞減法和年數(shù)總和法這幾種折舊計(jì)提方法來(lái)計(jì)算企業(yè)所減免的稅額。

該企業(yè)在不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額對(duì)比如表3所示。

表3 不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額對(duì)比表 單位：萬(wàn)元

從表3可以看出，盡管三種不同的折舊方法下，企業(yè)所得稅抵免額合計(jì)數(shù)沒(méi)有差別，均為115萬(wàn)元，但是如果考慮到資金的時(shí)間價(jià)值后，企業(yè)在不同年份折舊可以抵扣的企業(yè)所得稅現(xiàn)值是存在差距的。

假設(shè)該設(shè)備的使用過(guò)程完好無(wú)損，沒(méi)有出現(xiàn)損耗而減值，則利用直線(xiàn)法計(jì)提折舊方法來(lái)建立初步模型，然后采用10%的折現(xiàn)率來(lái)計(jì)算出不同期限內(nèi)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，一年期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.909，二年期為0.826，三年期為0.751，四年期為0.683，五年期為0.621。三種不同的折舊具體方法計(jì)算得出的企業(yè)所得稅抵免額現(xiàn)值如下所示：

從表4可以看出，在考慮資金的時(shí)間價(jià)值后，不同折舊方法下的可抵免的企業(yè)所得稅是不一樣的。毫無(wú)疑問(wèn)，選擇雙倍余額遞減法可抵免的數(shù)額更多，更有利于企業(yè)獲得稅收利益。

表4 不同折舊方法下企業(yè)所得稅抵免額現(xiàn)值對(duì)比表 單位：萬(wàn)元

2.銷(xiāo)售活動(dòng)中的稅收籌劃

當(dāng)前商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣是國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)日常銷(xiāo)售普遍采用的一種折讓方式。商業(yè)折扣是企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)生前銷(xiāo)售方給予購(gòu)買(mǎi)方銷(xiāo)售優(yōu)惠的行為，由于優(yōu)惠部分的成本由企業(yè)承擔(dān)，那么企業(yè)就需要綜合考量節(jié)約的稅費(fèi)和承擔(dān)的優(yōu)惠成本之間的平衡點(diǎn)，這就需要企業(yè)在銷(xiāo)售前積極進(jìn)行籌劃，通過(guò)選取最優(yōu)化的稅收籌劃方案來(lái)盡量降低投入成本?，F(xiàn)金折扣指的是提供給消費(fèi)者優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)他們?cè)谫?gòu)買(mǎi)商品后立刻付款，這種消費(fèi)手段折讓的金額在會(huì)計(jì)處理時(shí)可以記作財(cái)務(wù)費(fèi)用，在計(jì)算所得稅前可以扣除，從而為企業(yè)減輕稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，當(dāng)前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程當(dāng)中的稅收籌劃政策不僅能夠提升企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理效率，也能保證國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異較大的不同區(qū)域能夠通過(guò)靈活的稅收資金調(diào)整來(lái)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)要在履行法律法規(guī)和稅收義務(wù)的條件下優(yōu)選最合理的稅收籌劃制度來(lái)實(shí)現(xiàn)資金的合理分配。與此同時(shí)，政府也要不斷完善國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠政策，使各項(xiàng)減稅效應(yīng)能夠普及到各個(gè)發(fā)展領(lǐng)域，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。