加強事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制

文/鐘陽（濟南市長清區(qū)崮云湖街道辦事處社區(qū)衛(wèi)生服務中心）

2022年2月24日，國家財政部發(fā)布《2021年中國財政政策執(zhí)行情況報告》。報告顯示，全國一般公共預算支出接近25萬億元，基層“三?！钡阮I域得到有力保障。養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑金總規(guī)模超過9300億元，下達困難群眾救助補助金1473.21億元，下達優(yōu)撫對象醫(yī)療保障經(jīng)費23.8億元，下達就業(yè)補助資金近570億元。由此可見，國家為進一步推動基層公共服務體系建設，增加了財政投入，提升了整體的社會服務保障水平。事業(yè)單位承擔著服務社會的責任，是國家財政支出的重點對象，其財務管理內(nèi)控效果的高低，直接影響財政資金的有效利用。然而，受傳統(tǒng)管理體制的影響，事業(yè)單位財務管理內(nèi)控不足，存在多種問題，導致實際財政資金利用不到位。對于事業(yè)單位而言，有必要立足實際，加強財務管理內(nèi)部控制，確保國家財政資金的有效利用。

一、事業(yè)單位加強財務管理內(nèi)部控制的意義

事業(yè)單位財務管理中，內(nèi)部控制能夠通過對當前單位組織結構、制度、程序等的合理調(diào)整，以及對各種資源的科學配置，完善單位管理體系，落實制度執(zhí)行工作，創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。同時，將財務管理與單位階段性工作目標及長期性戰(zhàn)略目標有效結合，人員主觀能動性被充分調(diào)動，進而認識到工作短板，促進財務管理流程的優(yōu)化。

從風險管理的視角看，事業(yè)單位財務管理的內(nèi)外不可控風險因素較多，如外部政策更新、市場環(huán)境變化、內(nèi)部體制改革、部門人員調(diào)動。而財務風險、資產(chǎn)風險、經(jīng)營風險等管理常見風險，大多會因為管理不當而存在于各個工作環(huán)節(jié)中，從而影響單位實際經(jīng)營效果。內(nèi)部控制的實施，讓風險評估與監(jiān)督成為財務管理的重要工作環(huán)節(jié)。事業(yè)單位遵循目標制定、方案擬定、風險識別與評估、風險應對的流程，基于對單位經(jīng)營及業(yè)務開展情況的統(tǒng)籌，建立風險防控機制，對風險進行防范，從而提升風險防控能力，為資金的有效利用奠定堅實基礎。

另外，財務管理本身具有明顯的過程性、復雜性以及綜合性特點，需要貫穿于單位各項管理工作的過程中，按照各個部門的多種管理信息來進行會計核算。一旦所得信息失真，核算結果就會與實際存在偏差，嚴重時還會影響單位正常運營。因此，財務管理對信息的完整、真實有更高要求。單位加強內(nèi)控工作，借助信息化系統(tǒng)進行數(shù)據(jù)共享，促進部門間的信息溝通。即使有數(shù)據(jù)信息失真的情況，財務人員也能快速對其實施有效采集，并將其反饋給上級，這就降低了風險的發(fā)生率，也在一定程度上凸顯了單位內(nèi)部的信息溝通效果。

二、事業(yè)單位財務管理內(nèi)部控制存在的問題

（一）預算控制管理不足

事業(yè)單位財務預算指反映單位將來某期限內(nèi)的預計財務情況、經(jīng)營成果及價值指標的預算活動，是事業(yè)單位財務管理的重要內(nèi)容。做好預算控制管理，有利于事業(yè)單位規(guī)避運營風險。然而，大多基層事業(yè)單位存在預算控制管理不足的問題。以預算編制為例，一些單位編制方法的選擇靈活程度不高，編制方案的制定與審核程序不完整，缺少系統(tǒng)的、全面的預算規(guī)劃。一方面是從事預算工作的人員專業(yè)水平與能力難以勝任預算工作，依然選擇傳統(tǒng)的編制方法，給出的編制方案并不能滿足單位內(nèi)部各部門的實際資金需求；另一方面，編制方案并未經(jīng)過層級審核，審核程序部分環(huán)節(jié)缺失。公益性的事業(yè)單位資金來源渠道狹窄，主要依靠國家財政支出，倘若預算編制出現(xiàn)問題，單位的正常運營很難不受到影響。

（二）財務內(nèi)控機制不健全

財務內(nèi)控機制是內(nèi)控工作有效開展的重要機制保障，對內(nèi)控效果的凸顯有積極作用?，F(xiàn)階段事業(yè)單位財務內(nèi)控機制不健全，有如下表現(xiàn)：一是組織架構不清晰，沒有具體負責領導的權威組織，以及負責執(zhí)行的專業(yè)化團隊；二是權責分配不明，存在一人身兼多職、關鍵崗位人員不清楚自己責任義務等情況；三是管理程序設計不科學、不全面，并未覆蓋到單位財務管理的各個方面，財務人員日常工作仍然以核算、記賬、編報為主，內(nèi)控參與度不高，其他部門人員內(nèi)控執(zhí)行不到位，沒有嚴格按照內(nèi)控程序來開展工作。

（三）缺少內(nèi)部控制理念

理念是行為的指導，當事業(yè)單位管理層及各部門人員具有強烈的內(nèi)控理念時，才能夠積極、主動地投入到內(nèi)控工作當中，從而推動財務管理質(zhì)量的提升。但是，實際缺少內(nèi)控理念的情況廣泛存在于基層事業(yè)單位中。例如，一些事業(yè)單位管理層內(nèi)控意識薄弱，不重視內(nèi)控工作的開展，大多情況下是在事后發(fā)現(xiàn)管理問題的。這種管理方式，沒有事前的預防和事中的監(jiān)督環(huán)節(jié)，問題嚴重時很難在短時間內(nèi)對其進行有效處理。再如，部分事業(yè)單位對于資金需求量較大的項目，往往都是由領導直接決定上報審批的，而財務部門主要負責事后的賬目處理，本身的財務監(jiān)督及風險防控職能并未得到充分發(fā)揮。資金的撥付與分配，也依據(jù)領導個人意圖決定，財務人員按照程序行使執(zhí)行權及操作權，對決策及其他管理活動的參與不足。領導不重視對決策流程的控制，造成實際資金支出與財務預算不相符的情況，從而影響財務管理效果。

（四）監(jiān)管機制薄弱

監(jiān)管機制的運行，涉及事業(yè)單位財務管理的各個方面，包含財務預算、財務審計、績效考核、風險防控、人員聘任等。監(jiān)管機制是否完善，直接關系到事業(yè)單位財務管理水平的提升。但是，現(xiàn)階段不少事業(yè)單位監(jiān)管機制依舊薄弱，具體表現(xiàn)為以下幾點：一，監(jiān)管制度的制定并未涵蓋到財務管理的各個方面。比如，在績效管理方面，雖然制定了適用于單位內(nèi)部的績效考核管理辦法，構建了相應的考核評估體系，但具體“誰監(jiān)督考核？”“監(jiān)督責任誰承擔？”“如何保證考核結果的準確性？”等問題依然沒有制度來進行明確；二，過分依賴地方財政監(jiān)管部門，并沒有在單位內(nèi)部設立監(jiān)管小組或監(jiān)管部門；三，監(jiān)管程序的設計不科學，其執(zhí)行不到位；四，內(nèi)外聯(lián)合監(jiān)督工作機制尚未完全形成。事業(yè)單位是國家為社會公益而設立的，主要為人民群眾提供服務，其財務管理需要社會的共同監(jiān)管。但從外在監(jiān)督渠道的開設上，大多單位只是簡單地公開舉報、投訴熱線及舉報信箱，不能滿足信息化發(fā)展背景下人民群眾的監(jiān)督需要。而且，地方財政監(jiān)管部門也很少對事業(yè)單位財務管理監(jiān)管結果的公示明細。

（五）財務內(nèi)控信息化水平較低

財務內(nèi)控信息化，是傳統(tǒng)財務管理向現(xiàn)代財務管理轉(zhuǎn)型的重要表現(xiàn)，其水平的高低，直接體現(xiàn)事業(yè)單位現(xiàn)代財務管理發(fā)展的程度。盡管很多事業(yè)單位都提高了對財務內(nèi)控信息化的重視，加快推進內(nèi)控信息化的步伐，但實際建設中仍然存在問題。例如，在職人員不清楚內(nèi)控信息化的價值，不了解當前單位內(nèi)部的信息化建設實際，本身也缺乏信息素養(yǎng)，不具有專業(yè)的信息技術應用能力，仍舊處于紙質(zhì)辦公狀態(tài)。再如，單位構建了信息化的管理系統(tǒng)，但是財務管理的各個子系統(tǒng)并不集中，核算、資產(chǎn)、資金、成本等管理獨立性較強，信息邊界依舊存在。

三、事業(yè)單位加強財務管理內(nèi)部控制的措施

（一）加強預算管理

財政部公布修訂版《事業(yè)單位財務規(guī)則》，該規(guī)則對事業(yè)單位績效管理、預算收入支出、項目庫管理、舉借債務等提出了明確要求，將在2022年3月1日起正式施行。事業(yè)單位應當緊扣預算管理改革精神，基于對該規(guī)則的深入了解、學習，加強預算管理。例如，該規(guī)則在政府綜合財報制度方面作出了修訂，增加了成本核算的規(guī)定，刪除了年度財報、財務情況說明書等內(nèi)容，這就意味著事業(yè)單位在預算管理方面要更加重視成本核算。再如，該規(guī)定對銜接國有資產(chǎn)管理提出了新要求，要求增設國有資產(chǎn)臺賬、匯總編制行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理報告等。所以，事業(yè)單位也需要做好對當前國有資產(chǎn)管理的整改工作。

（二）健全財務內(nèi)控機制

本文所說的財務內(nèi)控機制，指的是內(nèi)控制度的建設及執(zhí)行，包含組織架構、權責分配、管理程序設計與執(zhí)行等內(nèi)容。財務管理內(nèi)控工作的實施，既需要權威組織領導，也需要專業(yè)化團隊的執(zhí)行。若沒有權威性的內(nèi)控組織與高執(zhí)行力的專業(yè)團隊，即使內(nèi)控管理程序的嚴密性非常高，實際內(nèi)控效果也是不明顯的。所以，事業(yè)單位加強財務管理內(nèi)控，首先要建立權威性的內(nèi)控組織與高執(zhí)行力的專業(yè)團隊。內(nèi)控組織人員可以由單位權威人士來擔任，主要負責領導內(nèi)控工作，評價內(nèi)控方案方法，審核內(nèi)控程序，提出科學有效的管理決策。專業(yè)團隊人員可從各部門選擇專業(yè)知識豐富、對國家政策了解深入、信息化素養(yǎng)相對較高的人員，負責內(nèi)控工作的執(zhí)行。權責分配上，根據(jù)不同層級、不同崗位的職能合理分配權責，防止越權行為或權力濫用行為。管理程序設計與執(zhí)行上，將內(nèi)控滲透到單位各個管理環(huán)節(jié)中，保證每個環(huán)節(jié)都得到了有效分析、控制與執(zhí)行。

（三）強化內(nèi)部控制理念

內(nèi)控理念的強化是逐漸完成的，事業(yè)單位需要構建良好的內(nèi)控環(huán)境，形成內(nèi)控文化，使之對單位管理層及各部門人員產(chǎn)生潛移默化的影響，從而逐步建立他們的內(nèi)控意識。在此過程中，事業(yè)單位可以加大宣傳力度，從上到下強化單位管理層及各部門的內(nèi)控理念。例如，充分利用釘釘、微信等新媒體，借助釘釘工作群、線上會議功能或者是微信公眾號，對國家內(nèi)控政策、單位財務管理內(nèi)控制度及其細則進行宣傳，定期對財務管理內(nèi)控工作情況予以公示，讓管理層及各部門人員深刻認識到內(nèi)控工作的重要性，使其明確應當承擔的責任與義務，主動加強自我約束，積極參與內(nèi)控工作。

（四）完善監(jiān)督機制

監(jiān)督機制是事業(yè)單位針對內(nèi)控工作開展問題及財務管理風險建設的監(jiān)管組織及監(jiān)管運行方式，外在表現(xiàn)為監(jiān)管制度的制定，監(jiān)管組織的設立，監(jiān)管程序的設計與執(zhí)行，以及監(jiān)督渠道的開通。監(jiān)管制度制定方面，充分考核單位內(nèi)部各個管理環(huán)節(jié)的監(jiān)管需要，制定相對應的、執(zhí)行程序完整的監(jiān)管制度，確保監(jiān)管責任有人承擔、監(jiān)管結果真實有效。監(jiān)管組織的設立方面，根據(jù)單位內(nèi)部人員結構，組建監(jiān)管小組或監(jiān)管部門，主要負責聯(lián)合單位內(nèi)其他部門及地方財政監(jiān)管部門實施各項監(jiān)督工作。監(jiān)管程序的設計與執(zhí)行方面，構建層級監(jiān)督、全過程監(jiān)督程序，保證管理每個環(huán)節(jié)都得到有效監(jiān)督。監(jiān)督渠道的開通方面，將內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結合，開通外部監(jiān)督渠道，充分利用社會力量完善監(jiān)督機制。例如，根據(jù)單位所屬行業(yè)特點及經(jīng)營服務性質(zhì)，建立專門的監(jiān)督管理網(wǎng)站。類似于基層社區(qū)衛(wèi)生服務中心的公益性事業(yè)單位，可以與地方醫(yī)院、地方財政監(jiān)管部門等聯(lián)合打造監(jiān)督管理線上平臺。地方醫(yī)院對單位各項醫(yī)療相關業(yè)務的財務管理流程進行監(jiān)督，如醫(yī)療物資購買、科室增設、醫(yī)保報銷等，地方財政監(jiān)管部門定期進行工作檢查，要求事業(yè)單位將年度財政決算公開。同時，平臺上開放舉報、投訴及工作建議功能，鼓勵人民群眾行使監(jiān)督權，促進監(jiān)督工作的有效開展。

（五）提升財務內(nèi)控信息化水平

內(nèi)控工作效率的增強，要求事業(yè)單位提升財務內(nèi)控信息化水平。事業(yè)單位需要加快構建統(tǒng)一的信息化管理平臺，借助大數(shù)據(jù)等技術將財務管理貫穿于單位各項管理工作過程中，對各個部門的多種管理信息進行有效整合，通過數(shù)據(jù)共享增強財務管理信息的完整性、全面性以及準確性。同時，對采購、預算、資金收支等重點管理內(nèi)容進行全流程的線上監(jiān)督，確保管理與監(jiān)督工作的同步開展，從而把監(jiān)督滲透到內(nèi)控執(zhí)行中去。另外，人員信息素養(yǎng)的高低也會影響單位內(nèi)控信息化的發(fā)展。所以，事業(yè)單位提升內(nèi)控信息化水平，也應當重視人員信息素養(yǎng)的培育。筆者認為，可采取直播、線上會議、群語音、視頻連接、信息化發(fā)展研討會、信息管理系統(tǒng)操作培訓等多元化的手段來開展培育工作。

四、結語

綜上所述，事業(yè)單位加強財務管理內(nèi)部控制，有利于優(yōu)化管理流程、提升風險防控能力、促進信息溝通。然而，當前事業(yè)單位財務管理內(nèi)控問題依舊嚴重，人員思想上缺少內(nèi)控理念，行為上缺乏參與內(nèi)控的主動性、積極性，機制建設上，財務內(nèi)控機制不健全，監(jiān)管機制薄弱，信息化發(fā)展上，整體內(nèi)控信息化水平低，人員信息素養(yǎng)難以支持發(fā)展需要，而各管理系統(tǒng)的信息邊界依舊存在。對此，事業(yè)單位有必要從這些問題出發(fā)，加強預算管理，健全財務內(nèi)控機制，強化內(nèi)控理念，完善監(jiān)督機制，提升財務內(nèi)控信息化水平，從而實現(xiàn)內(nèi)控的強化。