國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化思考

文/岳聰穎（內(nèi)蒙古自治區(qū)通遼市煙草專賣局[公司]）

我國國有企業(yè)的內(nèi)部控制起步時間相對于西方國家較晚，近年來，國有企業(yè)發(fā)生了一系列舞弊問題，說明了國有企業(yè)內(nèi)部控制存在問題。未來國有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展，就需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制工作的研究，建立完善的管理機(jī)制。

一、相關(guān)概念

內(nèi)部控制指的是企業(yè)通過一系列有效的管理職能與控制方法，確保企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)工作形成相互制約、相互監(jiān)督的管理體系。企業(yè)要確保企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，就需要通過內(nèi)部控制堵住國有企業(yè)發(fā)展過程中的漏洞，確保國有資產(chǎn)的安全、完整，避免國有資產(chǎn)流失，并通過建立有效的管理機(jī)制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠，提高企業(yè)管理效率。隨著國有企業(yè)的發(fā)展，國有企業(yè)的管理效率也越來越高，通過內(nèi)部控制機(jī)制的完善，能夠解決國有企業(yè)管理活動中的問題，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效率，促使國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值與增值。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，國有企業(yè)要通過內(nèi)部控制環(huán)境改善內(nèi)部控制機(jī)制。但是很多國有企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不明確，沒有明確各層級人員的管理權(quán)限與管理要求，職責(zé)分配不明確，導(dǎo)致國有企業(yè)員工在工作中存在推諉現(xiàn)象。同時很多國有企業(yè)沒有建立反舞弊機(jī)制，在國有企業(yè)經(jīng)營管理活動的各環(huán)節(jié)，針對可能存在的舞弊問題沒有進(jìn)行調(diào)查，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估不合理

風(fēng)險(xiǎn)管理趨勢是內(nèi)部控制工作中的重要部分，風(fēng)險(xiǎn)管理要求國有企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估，但是我國部分國有企業(yè)不重視風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，沒有結(jié)合定量評估與定性評估的方法開展風(fēng)險(xiǎn)評價，風(fēng)險(xiǎn)管理工作存在嚴(yán)重的滯后性，甚至很多時候當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生才進(jìn)行管理，無法進(jìn)行事前的有效管控，阻礙了國有企業(yè)管理水平的提高。

（三）控制活動不完善

控制活動是內(nèi)部控制工作落實(shí)的具體環(huán)節(jié)，但是很多國有企業(yè)在控制活動建設(shè)過程中，沒有結(jié)合關(guān)鍵的控制流程明確控制要點(diǎn)，也沒有落實(shí)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要求，導(dǎo)致國有企業(yè)在控制活動執(zhí)行過程中關(guān)鍵控制流程沒有得到有效管控，甚至關(guān)鍵控制流程存在缺陷，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營受到巨大影響。

（四）財(cái)務(wù)信息溝通不暢

信息監(jiān)督機(jī)制要求國有企業(yè)通過高效的信息溝通實(shí)現(xiàn)對各類信息的及時傳遞。但是部分國有企業(yè)的信息溝通機(jī)制不完善，企業(yè)內(nèi)部的信息交流機(jī)制還存在弊端，難以通過信息溝通與交流及時針對內(nèi)部控制中的問題予以完善，企業(yè)也沒有通過信息系統(tǒng)優(yōu)化信息傳遞，無法實(shí)現(xiàn)對信息的高效管理。

（五）監(jiān)督體系乏力

國有企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制主要是依靠內(nèi)部審計(jì)開展的，但是很多國有企業(yè)不重視內(nèi)部審計(jì)工作，沒有在董事會下設(shè)內(nèi)部審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)工作不具有權(quán)威性和獨(dú)立性，對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題也沒有及時追責(zé)。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化思考

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是影響內(nèi)部控制的重要因素，也是其他內(nèi)部控制要求發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制環(huán)境影響企業(yè)內(nèi)部控制體系的執(zhí)行，因此國有企業(yè)需要加強(qiáng)對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

第一，優(yōu)化企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。國有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)要求規(guī)范企業(yè)董事會、經(jīng)管管理層、監(jiān)事會、國資委的權(quán)責(zé)邊界，落實(shí)各級責(zé)任主體的權(quán)責(zé)與管理要求。國資委作為國有企業(yè)的出資人，有重大事項(xiàng)的決策權(quán)與收益分配權(quán)，但是不能直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動。董事會作為企業(yè)日常經(jīng)營管理活動的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、投資計(jì)劃等重大事項(xiàng)的制定，并對經(jīng)營管理層的管理活動進(jìn)行監(jiān)督，明確管理層在經(jīng)營管理活動中的責(zé)任和權(quán)限。在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會、戰(zhàn)略委員會等專門的委員會，負(fù)責(zé)對專門事項(xiàng)作出決策，并由專業(yè)人員參與其中為董事會開展工作提供支持。監(jiān)事會主要對國有企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，并對董事會和經(jīng)營管理層的履職情況進(jìn)行監(jiān)督。國有企業(yè)需要強(qiáng)化監(jiān)事會的職能，要求監(jiān)事會對企業(yè)的財(cái)務(wù)有審查權(quán)與請求權(quán)，并對董事會的決議有監(jiān)督權(quán)，對于發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)在日常管理活動中危害國有資產(chǎn)安全的行為，需要及時向國資委匯報(bào)。

第二，建立反舞弊機(jī)制。國有企業(yè)需要通過建立反舞弊機(jī)制，防范企業(yè)內(nèi)部人員利用職權(quán)或通過欺騙等不正當(dāng)手段獲取非法利益的行為，避免國有資產(chǎn)被挪用、侵占等一系列問題。國有企業(yè)需要通過健全反舞弊機(jī)制，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部交易活動，避免員工濫用職權(quán)、串通舞弊等問題[1]。國有企業(yè)需要對反舞弊的程序予以明確，對企業(yè)各級人員的職責(zé)與權(quán)限予以規(guī)范，明確反舞弊的調(diào)查程序與補(bǔ)救措施。對于企業(yè)業(yè)務(wù)活動中可能存在舞弊的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面梳理與識別，并結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)的流程特點(diǎn)，建立反舞弊數(shù)據(jù)庫，明確反舞弊重點(diǎn)，并對企業(yè)的供應(yīng)商、客戶等提出誠信要求，當(dāng)發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時需要及時舉報(bào)，對于可能產(chǎn)生舞弊的問題進(jìn)行調(diào)查，并明確舞弊的原因，通過合理的反舞弊措施避免企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的舞弊行為。同時，企業(yè)還需要將反舞弊融入企業(yè)文化建設(shè)中，加強(qiáng)對人員職業(yè)道德的教育，讓員工在重視建立自身知識體系的同時，注重自身職業(yè)道德，通過建設(shè)反舞弊文化，讓企業(yè)內(nèi)部的全體員工形成良好的職業(yè)操守，并對舞弊問題向全體員工通報(bào)，形成對全體人員的警示作用，防范舞弊問題的發(fā)生。

第三，加強(qiáng)對社會責(zé)任的履行。國有企業(yè)的社會責(zé)任是國有企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)在創(chuàng)造利潤的同時，也需要加強(qiáng)對員工、客戶、環(huán)境的責(zé)任，注重安全生產(chǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量，注重環(huán)境保護(hù)與勞動者合法權(quán)益的保護(hù)。國有企業(yè)相對于民營企業(yè)應(yīng)承擔(dān)更多的社會責(zé)任，國有企業(yè)在內(nèi)部控制過程中需要設(shè)計(jì)一套完善的管理機(jī)制，確保企業(yè)安全生產(chǎn)，并保障企業(yè)的服務(wù)與產(chǎn)品質(zhì)量。對于勞動者，需要定期開展安全生產(chǎn)責(zé)任方面的培訓(xùn)與教育，并加強(qiáng)勞動者的職業(yè)健康管理工作，對勞動者定期開展職業(yè)衛(wèi)生知識培訓(xùn)與免費(fèi)體檢。最后，有能力的國有企業(yè)還需要加強(qiáng)對慈善事業(yè)的重視，積極開展社會公益事業(yè)，并針對社會責(zé)任履行情況向社會公眾公布。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理體系是指通過系統(tǒng)性的機(jī)制分析影響國有企業(yè)發(fā)展的各類風(fēng)險(xiǎn)，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估，以制定完善的管理策略。企業(yè)要通過風(fēng)險(xiǎn)管理體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的全面識別，制定合理的防控措施，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時措手不及。

第一，國有企業(yè)需要結(jié)合自身的實(shí)際情況建立風(fēng)險(xiǎn)評估流程。完善的風(fēng)險(xiǎn)評估流程包括風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)，國有企業(yè)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)時，不僅需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)規(guī)劃進(jìn)行分析，還需要在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)溝通，在明確戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用現(xiàn)代化的管理機(jī)制，運(yùn)用全面風(fēng)險(xiǎn)管理、全面質(zhì)量管理、精細(xì)化管理等管理措施，在企業(yè)內(nèi)部通過上下溝通的管理方式積極傾聽基層員工對風(fēng)險(xiǎn)管理的意見，在此基礎(chǔ)上簽訂風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)書，將各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理要求進(jìn)行確定。之后，企業(yè)需要針對各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面識別[2]。國有企業(yè)可以按照國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對風(fēng)險(xiǎn)的分類進(jìn)行分析，將風(fēng)險(xiǎn)分為法律風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等，定期對影響企業(yè)的各類因素進(jìn)行檢查，在此基礎(chǔ)上結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能和影響程度進(jìn)行評估，以定性分析和定量分析相結(jié)合的方式評估各類風(fēng)險(xiǎn)。定量分析對風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)的要求較高，要求相關(guān)數(shù)據(jù)之間符合函數(shù)關(guān)系或概率分布，可以通過敏感性分析的方式分析風(fēng)險(xiǎn)的影響。對于難以獲得定量數(shù)據(jù)或定量分析不具有成本效益原則的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該參考企業(yè)內(nèi)部工作經(jīng)驗(yàn)豐富人員的意見對風(fēng)險(xiǎn)開展評估，并對風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果以定性的方式描述，通過繪制風(fēng)險(xiǎn)地圖等方式實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的管理。

第二，企業(yè)在確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的影響程度和可能性的基礎(chǔ)上，針對不同的風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的解決措施。

首先，對于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生難以防范或防范成本高的，通過合同的方式以購買財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

其次，對于不從事某種活動就能夠規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以通過避免開展相關(guān)工作規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。再次，企業(yè)在內(nèi)部可以基于成本效益原則采取一定的措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率或控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的損失，通過風(fēng)險(xiǎn)控制方式予以應(yīng)對。例如，通過定期對企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，可以檢查固定資產(chǎn)的情況，避免賬實(shí)不符導(dǎo)致資產(chǎn)被挪用等一系列問題。

最后，對于發(fā)生可能性小且即便發(fā)生也不會給企業(yè)造成實(shí)質(zhì)性影響的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該采用風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的方式予以應(yīng)對。

第三，建立風(fēng)險(xiǎn)管理長效管理機(jī)制。國有企業(yè)除了明確風(fēng)險(xiǎn)識別與應(yīng)對方法之外，還需要在企業(yè)內(nèi)部建立長效管理機(jī)制，在董事會下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，明確風(fēng)險(xiǎn)管理工作的議事規(guī)則和決策程序，發(fā)揮董事會在風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的職能。在董事會分析企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及風(fēng)險(xiǎn)管理要求的基礎(chǔ)上，由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會對企業(yè)內(nèi)部可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面評估與分類整理，形成企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)清單，通過風(fēng)險(xiǎn)清單實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的檢查和監(jiān)控，并將風(fēng)險(xiǎn)管理效果和企業(yè)管理層的績效考核相結(jié)合，以激勵管理層重視對風(fēng)險(xiǎn)的管理[3]。

（三）優(yōu)化控制活動

控制活動是內(nèi)部控制的重要組成部分，也是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。國有企業(yè)在業(yè)務(wù)流程中需要明確內(nèi)控工作的要求，結(jié)合企業(yè)的管理機(jī)制，將管控要求嵌入到控制活動中，規(guī)范企業(yè)的具體管理活動與管控機(jī)制。國有企業(yè)通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，能夠形成完善的控制系統(tǒng)。國有企業(yè)在業(yè)務(wù)流程再造時，需要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理。通常國有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程再造包括對資金管理活動和固定資產(chǎn)管理活動中的再造，以確保國有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)保值與增值。

第一，對固定資產(chǎn)管理流程進(jìn)行再造。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是指通過科學(xué)的方法與措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的管理體系，確保會計(jì)核算準(zhǔn)確、資產(chǎn)管理完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，提高資產(chǎn)的使用效能，確保會計(jì)信息使用者獲得的各類信息真實(shí)、可靠。

首先，在固定資產(chǎn)的采購與驗(yàn)收流程，國有企業(yè)需要在內(nèi)部明確供應(yīng)商采購管理辦法，并明確固定資產(chǎn)采購的申請程序以及批準(zhǔn)措施，結(jié)合對供應(yīng)商的管理完善固定資產(chǎn)采購方法。在驗(yàn)收時，按照產(chǎn)品說明書、采購合同等對固定資產(chǎn)進(jìn)行核對，以確保固定資產(chǎn)的入庫驗(yàn)收手續(xù)完善。

其次，在固定資產(chǎn)的使用與維護(hù)環(huán)節(jié)，國有企業(yè)需要編制固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的來源與管理情況、存放地點(diǎn)等內(nèi)容。對于固定資產(chǎn)要進(jìn)行定期巡查與檢修，分析固定資產(chǎn)是否需要保養(yǎng)。對于固定資產(chǎn)大修，需要有專人或廠家開展，避免大修不當(dāng)導(dǎo)致固定資產(chǎn)提前報(bào)廢的問題。國有企業(yè)在內(nèi)部制定具體的固定資產(chǎn)保養(yǎng)、維護(hù)計(jì)劃，并按照相關(guān)計(jì)劃進(jìn)行保養(yǎng)與維護(hù)。

再次，優(yōu)化固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。國有企業(yè)需要定期對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果記錄到盤點(diǎn)清單內(nèi)，結(jié)合盤點(diǎn)清單與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，分析是否存在賬實(shí)不符的問題，編制盤點(diǎn)差異分析報(bào)告，落實(shí)相應(yīng)的責(zé)任并進(jìn)行賬面調(diào)整。

最后，完善固定資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。在固定資產(chǎn)處置時，對正常報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)該由資產(chǎn)管理部門填制報(bào)廢清單，履行報(bào)廢處置審批程序之后予以處置。對于重大資產(chǎn)的處置，應(yīng)該聘請專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)開展資產(chǎn)評估，并出具鑒定報(bào)告，避免國有資產(chǎn)流失的問題。

第二，完善國有企業(yè)的資金管控流程。企業(yè)的資金管理活動流程是企業(yè)投融資、資金日常運(yùn)作流程，資金管控流程的優(yōu)化，能夠保障企業(yè)具有可持續(xù)發(fā)展能力，確保營運(yùn)資金得到有效循環(huán)。

首先，完善國有企業(yè)的投資活動流程。國有企業(yè)在投資之前，需要結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行全面評估，分析投資工作是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合國有企業(yè)的投資管理與審批要求。對于重大投資事項(xiàng)，需要通過集體決策或聯(lián)簽制度開展，并報(bào)國資委審批或備案，實(shí)現(xiàn)對投資全過程的監(jiān)督與控制。其次，優(yōu)化企業(yè)的籌資活動。國有企業(yè)在籌資過程中需要結(jié)合經(jīng)濟(jì)形勢和資本結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理籌資，分析籌資計(jì)劃是否科學(xué)合理，并針對籌集的資金利息的計(jì)提與支付進(jìn)行優(yōu)化，加強(qiáng)對債務(wù)償還工作的管理，避免資金鏈斷裂的問題。最后，優(yōu)化營運(yùn)資金的日常管理。國有企業(yè)在資金日常管理過程中，需要對銀行存款的管理方式予以明確，規(guī)范銀行賬戶的開立、變更、撤銷環(huán)節(jié)，并明確銀行對賬工作要求。同時需要對空白票據(jù)、印章等加強(qiáng)管理，落實(shí)不相容職務(wù)相分離的要求。對于企業(yè)內(nèi)部的庫存現(xiàn)金，需要明確庫存現(xiàn)金上限，對于超限的現(xiàn)金要及時存入銀行，避免現(xiàn)金被挪用或盜用。

（四）優(yōu)化財(cái)務(wù)信息溝通

信息溝通機(jī)制要求國有企業(yè)準(zhǔn)確收集各類信息，并通過信息溝通將內(nèi)部控制工作相關(guān)要求在國有企業(yè)內(nèi)部高效傳遞，通過信息溝通機(jī)制促使各層級人員了解自身在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)，并結(jié)合內(nèi)部控制工作的環(huán)節(jié)防范風(fēng)險(xiǎn)，通過完善的溝通機(jī)制實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)的及時管理[4]。同時，國有企業(yè)需要加強(qiáng)信息系統(tǒng)的建設(shè)，通過建立ERP等信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的集成，促使企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)高效溝通與集成，避免人為因素給企業(yè)內(nèi)部控制帶來影響。

（五）優(yōu)化監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)是對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行效率進(jìn)行監(jiān)控的機(jī)制，內(nèi)部控制隨著外部環(huán)境的改變可能會失效，因此需要通過內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制分析內(nèi)部控制的有效性，并通過持續(xù)的監(jiān)督與評價，確保內(nèi)部控制工作的有效開展[5]。企業(yè)主要通過內(nèi)部審計(jì)開展內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，并分析企業(yè)各責(zé)任主體是否嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的要求開展工作，對于違背內(nèi)部控制工作要求的人員應(yīng)予以懲罰。通過建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對各類風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

四、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營管理模式也在轉(zhuǎn)變，內(nèi)部控制在國有企業(yè)中的作用日益凸顯，成了企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的屏障，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展提供保障。當(dāng)前我國國有企業(yè)內(nèi)部控制還存在問題，企業(yè)在內(nèi)部控制的過程中還存在一系列不足。國有企業(yè)需要認(rèn)識到當(dāng)前企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的視角對發(fā)展過程中的問題進(jìn)行優(yōu)化，并通過完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，規(guī)范企業(yè)的管控流程，結(jié)合企業(yè)各環(huán)節(jié)工作的要求完善控制活動，實(shí)現(xiàn)對管理機(jī)制的優(yōu)化。