民營食品制造企業(yè)全面預(yù)算管理問題分析

文/郭立衛(wèi)（今麥郎飲品股份有限公司）

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理已經(jīng)被食品制造企業(yè)廣泛應(yīng)用，并且對食品制造業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用。但是目前還存在部分食品制造企業(yè)尤其是中小型民營企業(yè)管理層對全面預(yù)算管理仍然缺乏全面且正確的認(rèn)知，企業(yè)內(nèi)部全面預(yù)算管理體制還不完善，這些問題導(dǎo)致全面預(yù)算管理的作用無法充分發(fā)揮，對企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也未形成積極的作用?；诖耍駹I食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的實際情況，積極探索科學(xué)有效的優(yōu)化措施，推動全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的有效落實，進(jìn)而為企業(yè)的健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理相關(guān)概念闡述

全面預(yù)算管理是指企業(yè)為了確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展以及資源的高效利用，基于預(yù)算這一手段，對未來既定時間內(nèi)企業(yè)經(jīng)營管理活動中所涉及的各項資源進(jìn)行合理分配、管理監(jiān)督以及考核評估等一系列活動。全面預(yù)算管理相較于傳統(tǒng)的預(yù)算管理而言，具有較強(qiáng)的全面性，不僅要落實全員參與，而且管理范疇涵蓋了企業(yè)運營的方方面面。

二、民營食品制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

（一）有助于民營食品制造企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)

全面預(yù)算管理是確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效落實的重要工具，全面預(yù)算管理工作的開展能夠?qū)崿F(xiàn)對戰(zhàn)略總目標(biāo)的分解細(xì)化，同時基于企業(yè)的實際情況制定年度經(jīng)營計劃，并將細(xì)化后的目標(biāo)落實到各個部門、落實到每位員工的工作目標(biāo)當(dāng)中，使每位員工明確自身的工作重點，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)的達(dá)成。

（二）有助于提升民營食品制造企業(yè)的內(nèi)部管理水平

民營食品制造企業(yè)通過對全面預(yù)算管理的科學(xué)應(yīng)用，能夠進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制，提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平，同時也有助于企業(yè)更好地解決盲目經(jīng)營、工作目標(biāo)與工作方向不明確、經(jīng)營管理缺乏約束等問題。另外，通過對企業(yè)超預(yù)算事項的專項管理，能夠有效控制成本費用以及各項資金的流向，從而達(dá)到防范經(jīng)營風(fēng)險的目的。

（三）為管理層提供更加準(zhǔn)確有效的決策依據(jù)

通過對預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化、層層分解，能夠使各部門、各位員工明確重點工作內(nèi)容，并做到科學(xué)量化，從而為企業(yè)管理層提供更加有效的決策依據(jù)，為績效考核提供更加準(zhǔn)確的考核標(biāo)準(zhǔn)，為下一年度的目標(biāo)制定提供具體的參考依據(jù)。

三、民營食品制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識薄弱，認(rèn)識不正確

現(xiàn)階段，全面預(yù)算管理這一管理模式雖然已經(jīng)被各大企業(yè)廣泛應(yīng)用，食品制造企業(yè)也不例外，但是就目前的情況來看，仍然有部分食品制造企業(yè)在落實全面預(yù)算管理工作時出現(xiàn)理解有誤的情況，比如，將全面預(yù)算理解為財務(wù)預(yù)算，認(rèn)為全面預(yù)算管理是財務(wù)部門的工作任務(wù)等。認(rèn)知上的偏差導(dǎo)致企業(yè)在實施全面預(yù)算管理的過程中，各部門無法予以積極配合，全面預(yù)算管理制度不完善，無法涵蓋企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面。這些問題最終直接影響全面預(yù)算管理工作的有效落實，使全面預(yù)算管理的作用無法充分發(fā)揮。

（二）預(yù)算編制不科學(xué)，未與實際情況相結(jié)合

預(yù)算編制的可執(zhí)行性決定著全面預(yù)算管理能否切實有效落實，但就目前的情況來看，大多數(shù)民營食品制造企業(yè)的預(yù)算編制都缺乏一定的科學(xué)性，其原因主要歸結(jié)為兩點：其一，預(yù)算編制流程不規(guī)范、不嚴(yán)謹(jǐn)，造成編制與執(zhí)行存在較大偏差；其二，預(yù)算編制人員未對國內(nèi)外的市場環(huán)境、企業(yè)采購、生產(chǎn)與銷售的內(nèi)部環(huán)境等實際情況予以充分的調(diào)查分析，僅僅根據(jù)往年的歷史數(shù)據(jù)編制預(yù)算，脫離了企業(yè)運營的實際情況，無法確保預(yù)算方案的可執(zhí)行性[1]。

（三）預(yù)算執(zhí)行不到位，監(jiān)管力度較弱

預(yù)算執(zhí)行是全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，部分企業(yè)雖然已經(jīng)建立了完善的全面預(yù)算管理制度，也完成了預(yù)算編制，但是其成效并不顯著，這主要是因為在預(yù)算執(zhí)行階段，其監(jiān)管力度不大，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行并未按照最初的預(yù)算編制來進(jìn)行。預(yù)算在具體執(zhí)行的過程中缺乏動態(tài)化的監(jiān)管，甚至部分小型食品制造企業(yè)為了節(jié)省資金，未對全面預(yù)算管理設(shè)置監(jiān)管機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行較為隨意，執(zhí)行過程中存在的問題也無法及時發(fā)現(xiàn)并得以解決[2]。

（四）績效考核機(jī)制不健全

績效考核對于全面預(yù)算管理的有效落實有著極為重要的作用，但是目前還有部分民營食品制造企業(yè)的預(yù)算績效考核機(jī)制不完善，主要體現(xiàn)在三個方面：一是缺乏應(yīng)有的制度保障，其績效考核范圍不全面。二是績效考核指標(biāo)體系不夠完善，部分非財務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)未涵蓋其中，考核結(jié)果脫離實際。三是缺乏相應(yīng)的評價機(jī)制，未將績效考核與員工的激勵獎懲相對接，考核結(jié)果的應(yīng)用不充分，無法將績效考核的現(xiàn)實作用體現(xiàn)出來。

（五）信息化建設(shè)有待完善，無法適應(yīng)全面預(yù)算管理工作需求

在信息化時代背景下，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營管理中，但是部分民營食品制造企業(yè)由于對信息技術(shù)應(yīng)用的重要性認(rèn)識不足、企業(yè)資金緊張等原因，其信息化水平偏低。全面預(yù)算管理的落實基于大量的數(shù)據(jù)信息，傳統(tǒng)的管理模式根本無法支撐起大量信息的收集、整理與分析等工作，低水平的信息化程度勢必會對民營食品制造企業(yè)的預(yù)算管理水平產(chǎn)生一定影響。與此同時，信息化建設(shè)程度與企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制密切相關(guān)，信息反饋得不及時、不準(zhǔn)確，會導(dǎo)致很多問題無法及時發(fā)現(xiàn)，最終會對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。

四、民營食品制造企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化措施

（一）建立健全全面預(yù)算管理制度，促使全員參與

全員參與是全面預(yù)算管理的主要特點之一，其不僅需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及管理層參與到預(yù)算工作中，而且需要各部門及其基層員工的主動參與和積極配合，這樣才能夠確保全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。全面預(yù)算管理不僅是單純的預(yù)算行為，其涉及企業(yè)的方方面面，大到發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，小到任意一個生產(chǎn)環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)對全面預(yù)算管理的理解偏差問題予以解決，具體可以通過開展案例分析探討會、組織集體學(xué)習(xí)、學(xué)習(xí)其他企業(yè)的成功經(jīng)驗等方法，糾正其理解上的偏差，達(dá)到認(rèn)知上的統(tǒng)一[3]。其次，從制度層面加以規(guī)范，完善企業(yè)的預(yù)算管理組織架構(gòu)，明確各部門、各員工的崗位職責(zé)與分工，確保責(zé)任到人，同時，將企業(yè)運營管理的各個方面都納入全面預(yù)算管理制度中，確保預(yù)算管理的全面性與系統(tǒng)性。

（二）規(guī)范預(yù)算編制流程，合理應(yīng)用編制方法

全面預(yù)算管理的有效實施離不開科學(xué)合理的預(yù)算編制。為此，民營食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范自身的預(yù)算編制流程，并合理應(yīng)用編制方法。就編制流程而言，民營食品制造企業(yè)可以采用“自上而下，自下而上，上下溝通，分級編制，逐級匯總”的編制流程，從而提升預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，確保預(yù)算編制層面與預(yù)算執(zhí)行層面的一致性。就編制方法而言，由于食品制造業(yè)受原料市場影響較大，且存在的不確定因素較多，單一且常規(guī)的編制方法已經(jīng)不再適用于食品制造企業(yè)。為此，民營食品制造企業(yè)需要對預(yù)算編制方法進(jìn)行合理應(yīng)用與改進(jìn)。例如，采用滾動預(yù)算與彈性預(yù)算相結(jié)合的編制方法，為企業(yè)的預(yù)算管理提供更加科學(xué)合理的支持。其中，滾動預(yù)算法能夠提升預(yù)算的精確度，確保預(yù)算方案的連續(xù)性，彈性預(yù)算法能夠使預(yù)算方案緊跟市場的變化趨勢，使其更切合實際[4]。

以X食品企業(yè)的預(yù)算編制為例，該企業(yè)首先由高管層下達(dá)指令，并下發(fā)總結(jié)、計劃模板及所附表單，各預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行上年度的業(yè)務(wù)總結(jié)以及本年度的業(yè)績預(yù)期與粗預(yù)算，并上報至高管層，高管層與各預(yù)算執(zhí)行部門討論業(yè)務(wù)發(fā)展重點以及相關(guān)業(yè)務(wù)目標(biāo)，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批示后下達(dá)具體目標(biāo)與詳細(xì)的預(yù)算表單，然后各預(yù)算執(zhí)行部門編制詳細(xì)的工作計劃與預(yù)算，并上報至財務(wù)部與預(yù)算委員會，由財務(wù)部匯總數(shù)據(jù)，并由預(yù)算委員會進(jìn)行審批，最終下發(fā)預(yù)算編制方案。另外，該企業(yè)編制固定時期預(yù)算時，采用長計劃、短安排的滾動預(yù)算法，建立明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，同時采用零基預(yù)算法編制費用預(yù)算，除此之外還編制有彈性預(yù)算。

（三）加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的控制監(jiān)督工作

有了科學(xué)的預(yù)算編制，民營食品制造企業(yè)就需要對預(yù)算執(zhí)行的全部過程予以監(jiān)督管控，從而確保將預(yù)算轉(zhuǎn)化為企業(yè)的實際效益。但是，民營食品制造企業(yè)在運營管理過程中，每個環(huán)節(jié)都在發(fā)生變化，僅僅按照最初的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行管理并不可行，而是需要對其進(jìn)行動態(tài)化的監(jiān)管與反饋。為此，民營食品制造企業(yè)可以從兩個方面入手，來加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的控制監(jiān)督工作：第一，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行定期分析評估。民營食品制造企業(yè)要想確保全面預(yù)算管理得以有效執(zhí)行，就必須定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，主要針對實際執(zhí)行情況與預(yù)算之間存在的偏差予以詳細(xì)分析，并找出產(chǎn)生偏差的原因與具體的影響因素，然后通過一系列分析與討論，制定較為完善的解決措施，并將每項措施切實有效地落實到具體負(fù)責(zé)人身上。第二，建立預(yù)警機(jī)制，通過對預(yù)算執(zhí)行設(shè)置偏差預(yù)警指標(biāo)，基于信息化管理系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)化的指標(biāo)數(shù)據(jù)監(jiān)管，當(dāng)指標(biāo)超出既定額度時，系統(tǒng)自動觸發(fā)報警機(jī)制，預(yù)算管理工作人員接收到警告信號后，第一時間對其進(jìn)行核查處理，從而確保各部門工作人員嚴(yán)格按照預(yù)算計劃執(zhí)行。

以江西省某食品股份有限公司為例，基于食品制造行業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特殊性，為了確保實際執(zhí)行情況維持在預(yù)算范圍內(nèi)，該企業(yè)對全體員工的預(yù)算能力進(jìn)行了培訓(xùn)，然后在此基礎(chǔ)上落實各部門的預(yù)算目標(biāo)。

例如，采購部門在嚴(yán)格按照采購預(yù)算執(zhí)行采購計劃的基礎(chǔ)上，根據(jù)原材料的市場價格變動及時進(jìn)行預(yù)算調(diào)整與控制；生產(chǎn)部門基于生產(chǎn)預(yù)算，對原材料及其輔料的消耗情況進(jìn)行動態(tài)記錄并加以控制，從而嚴(yán)格控制各項成本費用的開支，避免產(chǎn)生不必要的浪費；銷售部門主要基于相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，結(jié)合市場變動以及企業(yè)生產(chǎn)計劃等具體情況，對銷售計劃加以調(diào)整，從而確保在成本可控范圍內(nèi)完成既定銷售目標(biāo)[5]。

（四）完善績效考核機(jī)制，提升全面預(yù)算管理效率

績效考核是推動全員參與全面預(yù)算管理工作、提升全面預(yù)算管理效率的有效途徑之一。為此，民營食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)參考同行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)的績效考核內(nèi)容，構(gòu)建完善的、適用于本企業(yè)的績效考核機(jī)制。在構(gòu)建績效考核機(jī)制的過程中，民營食品制造企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)將財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)（加工技術(shù)、銷售服務(wù)、食品安全等）相結(jié)合、動態(tài)與靜態(tài)指標(biāo)相結(jié)合、定量與定性指標(biāo)相結(jié)合，基于多個維度構(gòu)建科學(xué)且全面的預(yù)算績效考核指標(biāo)體系，然后結(jié)合企業(yè)各部門的業(yè)務(wù)特點以及具體的預(yù)算執(zhí)行情況，基于該指標(biāo)體系展開預(yù)算績效考核。其次，在考核過程中，為了確保其公開、公正，確保其結(jié)果能夠得到全體員工的認(rèn)同，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)預(yù)算管理委員會負(fù)責(zé)并組織相應(yīng)的考核工作，并由財務(wù)部門與各部門主管負(fù)責(zé)相應(yīng)的考核監(jiān)督工作。最后，企業(yè)還需要對該績效考核結(jié)果予以充分利用，將其與各部門下一年度的預(yù)算額度、部門及員工的績效獎金，以及員工的升職調(diào)動相關(guān)聯(lián)，從而激發(fā)全體員工參與配合預(yù)算管理工作的積極性與主動性。

與此同時，對于沒有完成既定預(yù)算目標(biāo)的部門與員工開展面談工作，共同分析不達(dá)標(biāo)的原因，并提出具體的改進(jìn)建議，對于多次不達(dá)標(biāo)的部門以及員工予以責(zé)任追究，從而確保全面預(yù)算管理的權(quán)威性，強(qiáng)化預(yù)算工作的約束作用。

（五）引入先進(jìn)的信息技術(shù)或高技術(shù)人才，提升信息化建設(shè)水平

信息技術(shù)在全面預(yù)算管理中發(fā)揮著極為重要的作用，尤其是民營食品制造企業(yè)。隨著我國食品制造逐漸走向國際，民營食品制造企業(yè)引進(jìn)信息技術(shù)人才、搭建先進(jìn)的信息管理平臺刻不容緩。

通過提升企業(yè)的信息化建設(shè)水平，不僅能夠緩解員工的工作壓力，而且能夠為企業(yè)各部門之間的信息交流提供有力的平臺，提升信息傳遞的及時性、準(zhǔn)確性，以及信息處理與分析的效率，從而為企業(yè)的預(yù)算管理提供準(zhǔn)確有效的數(shù)據(jù)參考。

為此，民營食品制造企業(yè)可以從兩個方面著手，來提升自身的信息化建設(shè)水平：第一，引進(jìn)高質(zhì)量的信息技術(shù)人才，企業(yè)可以通過調(diào)整薪資待遇、提高對高質(zhì)量信息技術(shù)人才的福利待遇以及提供更多的發(fā)展機(jī)會、創(chuàng)造良好的工作氛圍等各種方法，來吸引其加入企業(yè)的信息化建設(shè)中，從而提升民營商品制造企業(yè)的信息化建設(shè)的效率與質(zhì)量。第二，設(shè)計或者引入先進(jìn)的SAP系統(tǒng)，并以該系統(tǒng)為中心，在各大系統(tǒng)（預(yù)算管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等）數(shù)據(jù)庫上建立接口。與此同時，企業(yè)還需要對各類信息數(shù)據(jù)的錄入標(biāo)準(zhǔn)、核算流程等內(nèi)容加以統(tǒng)一，從而確保各系統(tǒng)之間的兼容性，進(jìn)而提升信息共享的效率。另外需要注意的是，在引入信息化管理系統(tǒng)，構(gòu)建信息共享平臺的過程中，一定要確保信息安全，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用防護(hù)性能較高的防火墻，同時通過密碼學(xué)技術(shù)設(shè)置相應(yīng)的查看與修改權(quán)限[6]。

五、結(jié)束語

綜上所述，在逐漸開放的市場環(huán)境下，民營食品制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對全面預(yù)算管理予以足夠的重視，與此同時，結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、管理模式以及發(fā)展戰(zhàn)略等，就全面預(yù)算管理過程中存在的意識薄弱，認(rèn)識不正確；預(yù)算編制不科學(xué)，未與實際情況相結(jié)合；預(yù)算執(zhí)行不到位，監(jiān)管力度較弱；績效考核機(jī)制不健全；信息化建設(shè)有待完善，無法適應(yīng)全面預(yù)算管理工作需求等問題進(jìn)行深入分析，并采取建立健全全面預(yù)算管理制度，促進(jìn)全員參與；規(guī)范預(yù)算編制流程，合理應(yīng)用編制方法；加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行階段的控制監(jiān)督工作；完善績效考核機(jī)制，提升全面預(yù)算管理效率；引入先進(jìn)信息技術(shù)或高技術(shù)人才，提升信息化建設(shè)水平等措施，提升民營食品制造企業(yè)的全面預(yù)算管理水平，為其在愈加激烈的市場環(huán)境下長遠(yuǎn)穩(wěn)定的發(fā)展提供應(yīng)有的保障。由于對相關(guān)文獻(xiàn)研究得還不夠透徹，文中提到的相關(guān)措施也不盡完善，后續(xù)還會不斷進(jìn)行學(xué)習(xí)，力求提出更加行之有效的措施，以幫助食品制造企業(yè)更好地落實全面預(yù)算管理工作。