基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化研究

文/湛丹（天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所湖南分所）

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)指企業(yè)內(nèi)部專門設(shè)置的審計(jì)部門，通過(guò)制定一定的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)系統(tǒng)性的方案來(lái)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控，對(duì)企業(yè)既定的目標(biāo)做出審查與評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)的不斷發(fā)展，其市場(chǎng)環(huán)境和管理環(huán)境也隨之變得更加冗雜，客觀上要求審計(jì)部門加強(qiáng)對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的嚴(yán)格審查，以減少可能發(fā)生各種損失的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)最大的區(qū)別之一是內(nèi)部審計(jì)只針對(duì)企業(yè)內(nèi)部在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行核查，檢查各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否合法合規(guī)。

二、文獻(xiàn)綜述

王光遠(yuǎn)（1994）認(rèn)為，以企業(yè)財(cái)務(wù)狀況為中心的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式，隨著時(shí)間的推移，逐漸不適合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，這就需要轉(zhuǎn)變審計(jì)模式，逐步實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式，才能更好地提升審計(jì)效果。朱本千（2016）認(rèn)為，隨著企業(yè)的多元化發(fā)展，其業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，要逐步扭轉(zhuǎn)過(guò)去只針對(duì)事后審計(jì)的舊模式，轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽鰪?qiáng)事前風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的審計(jì)新模式，才能減少內(nèi)部審計(jì)的工作壓力，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。郭永平（2016）認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展不斷向全世界各地發(fā)展，其在業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷地進(jìn)行技術(shù)革新，也需要在審計(jì)領(lǐng)域不斷實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的進(jìn)步。要強(qiáng)調(diào)以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向的審計(jì)工作模式才能真正根治企業(yè)內(nèi)部舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

嚴(yán)暉（2004）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只有隨著時(shí)代的步伐進(jìn)行變革，與時(shí)俱進(jìn)地落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估職能，才能提升監(jiān)管的水平，更好地解決企業(yè)由于內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變所面臨的審計(jì)工作的復(fù)雜性。王光遠(yuǎn)（2002）認(rèn)為，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式是一項(xiàng)綜合性的工作，應(yīng)該從完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)、明確具體管理流程方面著手，按照企業(yè)內(nèi)部控制流程進(jìn)行徹底的檢查，堵塞可能存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞。郭群（2004）認(rèn)為，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)可以劃分為三個(gè)階段，分別為識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、篩選風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和提交審計(jì)意見，這些工作需要借助更強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的提升。

密國(guó)強(qiáng)（2013）認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性還不夠強(qiáng)、獨(dú)立性還不夠高導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的成效不佳，需要重視審計(jì)人員的后續(xù)教育。曾細(xì)莉（2015）認(rèn)為，大部分國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)注度不足，工作范圍不夠廣。僅對(duì)重大的審計(jì)項(xiàng)目如離任審計(jì)等進(jìn)行全面的、詳細(xì)的審計(jì)，而容易忽視日常存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)的常規(guī)工作。魏?。?016）認(rèn)為，創(chuàng)新審計(jì)模式才能確保國(guó)有企業(yè)全面、深化的改革，以適應(yīng)復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境。要不斷地提升審計(jì)信息化建設(shè)的程度，實(shí)現(xiàn)數(shù)字化審計(jì)和高效審計(jì)。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的重要意義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，重點(diǎn)分析企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)和外部阻礙企業(yè)發(fā)展的相關(guān)因素來(lái)制訂審計(jì)計(jì)劃、分配審計(jì)資源、選擇有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理漏洞，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，它具有重要的實(shí)踐意義：第一，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)拓寬了審計(jì)范圍，提升了內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向不僅涉及企業(yè)的管理層面，還貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)階段，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的全程監(jiān)控。第二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)使審計(jì)的分析程序得到了全面的應(yīng)用，使分析性測(cè)試的內(nèi)容更好地應(yīng)用到審計(jì)活動(dòng)中，打破了傳統(tǒng)賬項(xiàng)審計(jì)的弊端，與現(xiàn)代管理的思想更為契合，審計(jì)模式得到了創(chuàng)新和改革。第三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)決策者提供了更有價(jià)值的審計(jì)信息，提升了審計(jì)決策的準(zhǔn)確性。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能上看，無(wú)論是審計(jì)的流程或者審計(jì)的方法，都是以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)為核心職能，不僅具有評(píng)價(jià)和監(jiān)督的作用，還有咨詢功能，這對(duì)幫助管理者及時(shí)做出正確的決策具有重要的意義。

四、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作缺乏科學(xué)性的統(tǒng)一規(guī)劃

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)需要進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌規(guī)劃，就目前的情況看，大部分企業(yè)的管理層缺乏一定的審計(jì)規(guī)劃意識(shí)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的規(guī)劃性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視度不足。尤其很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作仍然停留在糾察錯(cuò)誤、防止員工或機(jī)構(gòu)之間徇私舞弊的一個(gè)階段。同時(shí)，部分管理層往往更多地關(guān)注本單位的業(yè)務(wù)進(jìn)度而不重視內(nèi)部審計(jì)部門，與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通較少，導(dǎo)致在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作中缺乏科學(xué)性的統(tǒng)一規(guī)劃，部分審計(jì)人員面對(duì)工作只是應(yīng)付于“走過(guò)場(chǎng)”。再者，內(nèi)部審計(jì)部門的工作在某種程度上會(huì)牽涉到相關(guān)人員的利益，導(dǎo)致其在企業(yè)里面存在感較低，與業(yè)務(wù)部門的工作銜接度也不高。

（二）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)質(zhì)性審查

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的審計(jì)流程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)非常重要的工作。審計(jì)工作遵循著“目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制”的方向來(lái)確定審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)估，才能落實(shí)具體的審計(jì)流程。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)質(zhì)性審查，可能會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)工作人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)趨于形式化，僅僅是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出初步、表面的識(shí)別與分析，在具體實(shí)施過(guò)程中并沒(méi)有實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，這會(huì)使審計(jì)工作得出的結(jié)果與實(shí)際情況出現(xiàn)偏差。

（三）缺乏切實(shí)有效的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目信息化水平建設(shè)

大部分的企業(yè)特別是大中型企業(yè)都重視會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，使財(cái)務(wù)人員的工作效率得以提升，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金的統(tǒng)一管理和控制，為管理層及時(shí)做出決策提供了極大的便利。但相比之下，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中，其信息化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到財(cái)務(wù)信息化水平，財(cái)務(wù)系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)配套的接口建設(shè)工作依然滯后，計(jì)算機(jī)審計(jì)效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)標(biāo)，無(wú)法通過(guò)先進(jìn)的信息化技術(shù)完全實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)，影響了審計(jì)效果和審計(jì)效率。另外，高素質(zhì)的審計(jì)人才仍然短缺，特別是缺乏既精通審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)的復(fù)合型人才，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的信息化水平建設(shè)工作依然任重道遠(yuǎn)。

（四）缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)措施

一套科學(xué)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系能夠全方位地評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量，但是大部分的企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)和獎(jiǎng)懲量化指標(biāo)，未完全建立一套完整的內(nèi)部審計(jì)人員績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系與激勵(lì)制度來(lái)優(yōu)化審計(jì)資源的配置。因此，在審計(jì)人員的績(jī)效考評(píng)工作中，可能無(wú)法完全通過(guò)量化的考核指標(biāo)來(lái)突出審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)的能力，無(wú)法有效考核企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，難以調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。

五、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)審計(jì)工作的統(tǒng)籌規(guī)劃，加快審計(jì)制度建設(shè)

（1）根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定審計(jì)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，加快審計(jì)部門架構(gòu)建設(shè)。一方面，要從審計(jì)部門的架構(gòu)上進(jìn)行規(guī)劃改造，根據(jù)目前的實(shí)際情況，切實(shí)提升審計(jì)部門在整個(gè)企業(yè)中的地位，優(yōu)化審計(jì)部門的審計(jì)制度和審計(jì)參考指標(biāo)。另一方面，由于審計(jì)部門所扮演的角色越來(lái)越重要，需要對(duì)審計(jì)部門的人員配置和崗位結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的規(guī)劃，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的專職審計(jì)人員，需要每年按時(shí)進(jìn)行專業(yè)的技能培訓(xùn)，才能不斷優(yōu)化審計(jì)部門內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)，提升人才架構(gòu)建設(shè)水平。

（2）企業(yè)應(yīng)構(gòu)建完整的內(nèi)部審計(jì)制度，完善審計(jì)體系，重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度和審計(jì)規(guī)范的建設(shè)。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況積極改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)定，建立一套高效、準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制。按照內(nèi)部審計(jì)工作準(zhǔn)則和企業(yè)實(shí)務(wù)指南中的規(guī)定，明確工作流程、執(zhí)行程序及方法，落實(shí)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性。

通過(guò)不斷完善審計(jì)部門的功能，全面推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，使其貫穿于內(nèi)部審計(jì)工作的始終，才能為上級(jí)管理部門提供更多有效的審計(jì)信息。

（3）企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部審計(jì)工作具體指南，推進(jìn)審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化。大部分的企業(yè)在推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作中，往往缺乏標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)工作具體指南，沒(méi)有注意到構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)保障體系對(duì)于審計(jì)工作的重要意義。為此，要把制定內(nèi)部審計(jì)工作具體指南放在重要的位置，進(jìn)一步杜絕內(nèi)部審計(jì)的形式主義，才能發(fā)揮以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性審查

風(fēng)險(xiǎn)管理工作的重點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，審計(jì)人員要著眼于企業(yè)所處的行業(yè)、法律、政策等對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生影響的環(huán)境，通過(guò)合理地設(shè)計(jì)審計(jì)工作方案、選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)、構(gòu)建審計(jì)分析模型等流程來(lái)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與實(shí)質(zhì)性審查。在具體的審計(jì)工作中，將目標(biāo)進(jìn)行分解和量化，逐一設(shè)置對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)，以此來(lái)幫助審計(jì)人員建立正式的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)正確地執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序，避免審計(jì)人員在執(zhí)行計(jì)劃時(shí)僅依靠經(jīng)驗(yàn)判斷的弊端發(fā)生。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目信息化水平建設(shè)

隨著當(dāng)前信息化時(shí)代的發(fā)展和企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作越發(fā)復(fù)雜，純粹地依靠人力去處理大量的審計(jì)數(shù)據(jù)，不僅工作效率低下，而且錯(cuò)誤率極高。在“大數(shù)據(jù)”“云計(jì)算”等應(yīng)用技術(shù)逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中必不或缺的時(shí)代，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目信息化水平建設(shè)，包括加大先進(jìn)審計(jì)軟件的開發(fā)力度、更新計(jì)算機(jī)系統(tǒng)設(shè)備和升級(jí)優(yōu)化數(shù)據(jù)庫(kù)等，進(jìn)一步整合審計(jì)數(shù)據(jù)處理能力，才能提高審計(jì)數(shù)據(jù)分析效率，保證數(shù)據(jù)分析的準(zhǔn)確性，提升審計(jì)工作的綜合效率。除此之外，為了加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員之間以及外部相關(guān)人員的橫向溝通，企業(yè)可以搭建專門的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用平臺(tái)來(lái)加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)和溝通。既能夠降低溝通成本，又能實(shí)現(xiàn)信息的快速傳遞，還能減少外界因素對(duì)審計(jì)工作的影響。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)考核與激勵(lì)機(jī)制建設(shè)

企業(yè)人力資源部門應(yīng)完善現(xiàn)有的審計(jì)績(jī)效考核制度，探索更適合管理需要的審計(jì)人員考核制度?？梢圆捎枚ㄐ院投康碾p重考核標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)員工對(duì)工作的心態(tài)與積極性以及工作的完成進(jìn)度、完成效率等方面設(shè)計(jì)可量化的考核指標(biāo)，并在考核工作中不斷完善內(nèi)部審計(jì)考核與激勵(lì)機(jī)制建設(shè)。把物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)和職級(jí)提拔機(jī)會(huì)及時(shí)授予工作積極性高、業(yè)務(wù)效率高的審計(jì)人員，從而提高整體隊(duì)伍的工作積極性。除此之外，還可以從多個(gè)維度來(lái)激勵(lì)審計(jì)人員，酌情從審計(jì)人員的工作激情、審計(jì)團(tuán)隊(duì)的合作情況以及審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度等方面綜合衡量審計(jì)人員所作貢獻(xiàn)，以便設(shè)計(jì)相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)方案。

（五）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是從企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的角度來(lái)全面提升內(nèi)部管理水平的一項(xiàng)重要工作，可以使個(gè)人的權(quán)力得到相互制衡，減少舞弊行為的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)工作能否有效地進(jìn)行，也依托于完善的內(nèi)部控制制度的建立，才能搭建良好的審計(jì)工作運(yùn)行平臺(tái)，創(chuàng)造制度化的工作運(yùn)行環(huán)境。如果企業(yè)管理層都重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、客觀性和權(quán)威性的優(yōu)勢(shì)，為審計(jì)人員的工作更順利地開展提供一個(gè)強(qiáng)有力的后盾支撐。

六、小結(jié)

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)從企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，在制定相應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)下，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)提前進(jìn)行評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作。雖然企業(yè)在實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)應(yīng)用層面上還面臨不少的困難，但是，企業(yè)只要能夠以自身的經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)為根本出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合國(guó)內(nèi)審計(jì)制度和相關(guān)政策去構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)體系，就能逐步提升內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，不斷創(chuàng)新以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，不斷積累成功的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，使企業(yè)在穩(wěn)健的內(nèi)部管理環(huán)境中得以持續(xù)發(fā)展。