淺析政府會(huì)計(jì)制度改革與開(kāi)放大學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系*

文/韓慧玲（烏蘭察布廣播電視大學(xué)）

一、會(huì)計(jì)制度和預(yù)算績(jī)效管理的關(guān)系

（一）科學(xué)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算模式為預(yù)算績(jī)效管理提供重要支撐

開(kāi)放大學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理是指在預(yù)算管理中引入績(jī)效理念,在關(guān)注預(yù)算資金投入的同時(shí)重視預(yù)算產(chǎn)出,將開(kāi)放大學(xué)提質(zhì)增效的績(jī)效目標(biāo)融入預(yù)算管理過(guò)程中,即將績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、跟蹤、評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核的全過(guò)程,以提高開(kāi)放大學(xué)教育資金配置的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。而開(kāi)放大學(xué)科學(xué)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算模式能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息以反映預(yù)算執(zhí)行情況，為確保預(yù)算績(jī)效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供信息支撐，為開(kāi)放大學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理的順利實(shí)施提供更有利的支持，如政府會(huì)計(jì)制度改革后，建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離又緊密相連的會(huì)計(jì)核算模式，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“雙功能”的會(huì)計(jì)核算模式能夠全面反映出開(kāi)放大學(xué)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出和成本費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素，為全面預(yù)算績(jī)效管理提供了可靠的會(huì)計(jì)信息。

（二）準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息可以為預(yù)算績(jī)效管理提供決策依據(jù)

真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息能夠反映學(xué)校各項(xiàng)資金的使用情況，而真實(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息需要科學(xué)的會(huì)計(jì)制度作為支撐，進(jìn)而也才能夠?yàn)閷W(xué)校預(yù)算績(jī)效管理的全面實(shí)施提供信息支撐。所以為了全面地開(kāi)展開(kāi)放大學(xué)預(yù)算績(jī)效管理，就要加快構(gòu)建健全完善的會(huì)計(jì)制度，提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而為預(yù)算績(jī)效管理工作的實(shí)施提供重要的決策依據(jù)。由此我們不難看出，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)學(xué)校全面預(yù)算績(jī)效管理工作的成敗意義重大，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息能及時(shí)反映出預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行之間的差距，促使學(xué)校及時(shí)做出調(diào)整預(yù)算的決策，同時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息還能夠反映項(xiàng)目投入成本與產(chǎn)出效益情況，助力學(xué)校管理層做出項(xiàng)目是否繼續(xù)申請(qǐng)立項(xiàng)的決策，所以說(shuō)提升開(kāi)放大學(xué)預(yù)算績(jī)效水平的相關(guān)決策離不開(kāi)高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)開(kāi)放大學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理的積極影響

（一）重構(gòu)會(huì)計(jì)核算模式，提升全面預(yù)算管理信息質(zhì)量

政府會(huì)計(jì)制度通過(guò)對(duì)以往的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行全面分析，同時(shí)結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的聯(lián)系，最終形成了“適度分離與相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式?！斑m度分離”主要指的是政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的職能保持相對(duì)獨(dú)立，同時(shí)也從中體現(xiàn)出了預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。具體包括：一是“雙功能”，即政府會(huì)計(jì)體系由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成，在政府會(huì)計(jì)體系中同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素進(jìn)行核算, 主要反映會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等；預(yù)算會(huì)計(jì)主要對(duì)預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行核算，主要反映的是預(yù)算執(zhí)行情況。二是“雙基礎(chǔ)”，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。政府會(huì)計(jì)制度最大的變化之一就是引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這使得政府會(huì)計(jì)既能反映預(yù)算收支又能反映資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)信息；三是“雙報(bào)告”，指既要編制反映預(yù)算執(zhí)行情況的決算報(bào)告，又要編制反映財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣就可以滿足各類財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求，進(jìn)而推進(jìn)全面預(yù)算績(jī)效管理的實(shí)施，促進(jìn)開(kāi)放大學(xué)的發(fā)展。

“適度分離與相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式使得開(kāi)放大學(xué)的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)成本核算更加準(zhǔn)確，同時(shí)預(yù)算執(zhí)行情況能夠得到完整的反映，大大提升了全面預(yù)算管理的信息質(zhì)量。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，更加準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行情況

政府會(huì)計(jì)制度改革之前，開(kāi)放大學(xué)會(huì)計(jì)核算中對(duì)收入、支出的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，在實(shí)際收到、實(shí)際支付時(shí)才予以確認(rèn)，因此不能準(zhǔn)確反映收入、支出的歸屬期，使得學(xué)校的收入及運(yùn)行成本無(wú)法得到及時(shí)、準(zhǔn)確地反映。政府會(huì)計(jì)制度改革將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入會(huì)計(jì)核算中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息能夠及時(shí)準(zhǔn)確反映學(xué)校的財(cái)務(wù)狀況，從而提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理能力，例如，之前的會(huì)計(jì)制度不要求對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，賬面上固定資產(chǎn)的價(jià)值并不符合實(shí)際情況，而改革后固定資產(chǎn)折舊會(huì)按月計(jì)提折舊，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)按月進(jìn)行攤銷，并通過(guò)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”等相關(guān)科目進(jìn)行核算，收入、支出按實(shí)際歸屬期準(zhǔn)確入賬，各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)得以準(zhǔn)確反映，學(xué)校的收入、費(fèi)用、運(yùn)行成本和資產(chǎn)狀況真實(shí)準(zhǔn)確。這就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的可比性，能更加準(zhǔn)確地反映和體現(xiàn)預(yù)算的執(zhí)行情況。

（三）完善了報(bào)表體系，有效推進(jìn)開(kāi)放大學(xué)的全面預(yù)算績(jī)效管理，促進(jìn)其轉(zhuǎn)型發(fā)展

政府會(huì)計(jì)制度改革之前，開(kāi)放大學(xué)在會(huì)計(jì)期末只需要編制綜合反映預(yù)算收支年度執(zhí)行結(jié)果的決算報(bào)告，從而向報(bào)告使用者提供與預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息。政府會(huì)計(jì)制度改革后，開(kāi)放大學(xué)在年度終末不但要編制以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的決算報(bào)告，提供本年度本校的預(yù)算執(zhí)行信息，同時(shí)也為編制下一年度預(yù)算提供參考和依據(jù)；又要編制以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表，來(lái)反映開(kāi)放大學(xué)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行費(fèi)用和資金收支等信息，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)開(kāi)放大學(xué)的具體資金收支情況、資產(chǎn)使用情況、教學(xué)資源利用情況全面了解，便于報(bào)告使用者做出決策。政府會(huì)計(jì)制度確立的“雙報(bào)告”體系，能真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出以及運(yùn)行成本情況，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，能有效推進(jìn)開(kāi)放大學(xué)的全面預(yù)算績(jī)效管理，促進(jìn)開(kāi)放大學(xué)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

三、當(dāng)前執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)開(kāi)放大學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理的不利影響

（一）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜，專業(yè)人員配備不足且人員知識(shí)能力不足

政府會(huì)計(jì)制度改革最大的變化之一是：引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，有效彌補(bǔ)了以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)存在的缺陷，能夠及時(shí)準(zhǔn)確地反映學(xué)校的運(yùn)行成本、教學(xué)資源是否得到合理利用，對(duì)提高開(kāi)放大學(xué)預(yù)算績(jī)效管理水平意義重大。但在政府會(huì)計(jì)制度改革前，開(kāi)放大學(xué)記賬以收付實(shí)現(xiàn)制為原則，只做預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)分錄，改革后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加入其中，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。相對(duì)而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制核算法更加復(fù)雜。開(kāi)放大學(xué)的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算方法根深蒂固，不熟悉權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。且在實(shí)際工作中，因會(huì)計(jì)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制理解不到位，不能準(zhǔn)確分辨什么時(shí)候編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，往往不加區(qū)分，每一筆支出都同時(shí)編制“雙分錄”，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，從而影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

開(kāi)放大學(xué)的會(huì)計(jì)人員大都長(zhǎng)期由固定人員擔(dān)任，容易導(dǎo)致其安于現(xiàn)狀，也缺乏學(xué)習(xí)熱情。政府會(huì)計(jì)制度改革后，在預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上加入的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)比之前單純的預(yù)算會(huì)計(jì)復(fù)雜很多，會(huì)計(jì)核算的難度變大，專業(yè)能力不夠的會(huì)計(jì)人員很難適應(yīng)“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方式，容易產(chǎn)生概念模糊、賬目混亂的情況。同時(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入加大了會(huì)計(jì)人員的工作量，像年初一次性支付一年的報(bào)刊費(fèi)，改革前該業(yè)務(wù)只要求記錄一筆會(huì)計(jì)分錄，而改革后這筆業(yè)務(wù)涉及待攤費(fèi)用，需要該年度每個(gè)月進(jìn)行分?jǐn)偤陀涗?，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的工作難度和工作量同時(shí)增加，但專業(yè)人員卻配備不足，最終影響新制度的推行。

（二）資產(chǎn)配置不夠科學(xué)，資產(chǎn)管理制度不完善

開(kāi)放大學(xué)在采購(gòu)辦公設(shè)備、教學(xué)資源過(guò)程中存在采購(gòu)工作預(yù)算管理滯后的現(xiàn)象。首先，所報(bào)采購(gòu)計(jì)劃不切合實(shí)際，照搬以前年度計(jì)劃，沒(méi)有考慮當(dāng)年的實(shí)際情況以及資源的合理利用和優(yōu)化配置；其次，專用教學(xué)設(shè)備采購(gòu)前缺乏有效的溝通、科學(xué)的調(diào)查及論證，采購(gòu)人員隨意性大，導(dǎo)致購(gòu)置的設(shè)備與采購(gòu)目標(biāo)不匹配，設(shè)備購(gòu)置后利用率低，造成資源浪費(fèi)。開(kāi)放大學(xué)資產(chǎn)管理制度需進(jìn)一步完善，資產(chǎn)從采購(gòu)、使用到報(bào)廢等方面均存在漏洞，容易導(dǎo)致教學(xué)資源的浪費(fèi)，資產(chǎn)賬目也易出現(xiàn)失真的情況。政府會(huì)計(jì)制度改革的目的之一在于將真實(shí)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息及整個(gè)教學(xué)活動(dòng)中的支出體現(xiàn)出來(lái)，基于此，建立健全資產(chǎn)管理體系就非常必要。

（三）信息系統(tǒng)不完善，政府會(huì)計(jì)制度不能更好地發(fā)揮應(yīng)有的作用

當(dāng)前階段，學(xué)校的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)較為落后，并且與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、項(xiàng)目預(yù)算績(jī)效管理平臺(tái)各行其是，雖說(shuō)政府會(huì)計(jì)制度提出了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”以及“雙報(bào)告”等的要求，但是很多財(cái)務(wù)人員在工作時(shí)，仍然局限于傳統(tǒng)的日常預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，這樣不僅可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，不能真實(shí)準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，也不能反映學(xué)校真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，同時(shí)在一定程度上增加了財(cái)務(wù)管理的人力資本。此外，學(xué)校在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)方面投入的資金較少，并不重視信息平臺(tái)的建設(shè)，甚至很多領(lǐng)導(dǎo)者思維固化，認(rèn)為手工記賬更可靠，所以能用手工記賬的就盡量提倡手工記賬，這不僅增加了工作人員的任務(wù)量，也影響到了財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率。政府會(huì)計(jì)制度改革后，學(xué)校預(yù)算績(jī)效管理更加需要信息系統(tǒng)的支持，特別是財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的支持，而且新制度對(duì)舊的會(huì)計(jì)制度中的很多內(nèi)容都進(jìn)行了革新，開(kāi)放大學(xué)如果不能積極更新財(cái)務(wù)思維并加快建設(shè)現(xiàn)代化的信息系統(tǒng)，必然會(huì)導(dǎo)致自身核心競(jìng)爭(zhēng)力的下降，阻礙自身的發(fā)展。

四、結(jié)論

政府會(huì)計(jì)制度是影響預(yù)算績(jī)效管理的重要技術(shù)變量，從當(dāng)代國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)看，預(yù)算績(jī)效的改革必然伴隨著政府會(huì)計(jì)制度的革新。政府會(huì)計(jì)制度改革后，會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的變化能為預(yù)算績(jī)效管理帶來(lái)更準(zhǔn)確地會(huì)計(jì)信息，同時(shí)實(shí)行新的政府會(huì)計(jì)制度可以加大預(yù)算執(zhí)行力度，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度等，對(duì)提升開(kāi)放大學(xué)預(yù)算績(jī)效管理水平有很大的幫助。然而新的政府會(huì)計(jì)制度剛剛開(kāi)始實(shí)行，新舊制度之間缺乏有效的銜接，且開(kāi)放大學(xué)預(yù)算績(jī)效管理體系不健全，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效管理和財(cái)務(wù)核算各行其是，不能互相提供支持幫助，而開(kāi)放大學(xué)全面預(yù)算績(jī)效管理水平的提升只有和新的政府會(huì)計(jì)制度緊密結(jié)合，互相提供信息支持，同時(shí)努力構(gòu)建更加完善的政府會(huì)計(jì)和預(yù)算績(jī)效管理框架，才有可能得以實(shí)現(xiàn)。