制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告體系探析

丁愛娟 金箭印刷科技（昆山）有限公司

在當(dāng)今，企業(yè)依賴于巨量的信息進(jìn)行經(jīng)營管理決策，數(shù)據(jù)已經(jīng)成為一種非常重要的經(jīng)濟(jì)資源，廣泛被經(jīng)營管理利用。隨著近年管理會計(jì)在我國的深入應(yīng)用，特別是與大數(shù)技術(shù)的有效結(jié)合，使得管理會計(jì)預(yù)測決策、規(guī)劃控制、績效管理的主要功能得到更進(jìn)一步的充分發(fā)揮。在管理會計(jì)方法體系中，管理會計(jì)報(bào)告可以說是管理會計(jì)工作成果的最終呈現(xiàn)，是管理會計(jì)應(yīng)用的主要表現(xiàn)形式，如何基于大數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)，切合企業(yè)自身實(shí)際，構(gòu)建制造業(yè)企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告，本文對此展開探討。

一、研究和構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告的必要性

近年來宏觀經(jīng)濟(jì)下行，傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)產(chǎn)能過剩，同時(shí)又疊加新冠肺炎疫情的影響和沖擊，使得制造業(yè)企業(yè)生存與發(fā)展面臨巨大考驗(yàn)。如何應(yīng)對當(dāng)前較為嚴(yán)峻的經(jīng)營形勢和外部環(huán)境，管理會計(jì)以管理為重點(diǎn)，決策支持為核心，對于提升制造業(yè)企業(yè)精細(xì)化管理水平，具有不可替代的重要作用。管理會計(jì)通過為企業(yè)提供更加精細(xì)化、更具價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，來有效幫助企業(yè)應(yīng)對生存發(fā)展的經(jīng)營管理挑戰(zhàn)。

管理會計(jì)報(bào)告是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求而編制，它的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部管理人員，用途主要是滿足戰(zhàn)略制訂、市場預(yù)測、預(yù)算制定、控制實(shí)施、戰(zhàn)略及經(jīng)營績效指標(biāo)設(shè)定等管理需要的信息報(bào)告。它更側(cè)重對企業(yè)戰(zhàn)略和運(yùn)營的全程實(shí)施預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價(jià)等功能，為滿足管理者決策需要服務(wù)。在當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)一體化以及互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下，企業(yè)之間的競爭日益激烈，充分的競爭和信息的高度交互，使得產(chǎn)品和服務(wù)間的差異性縮小，使得通過傳統(tǒng)產(chǎn)品、原料、客戶資源等競爭手段實(shí)現(xiàn)領(lǐng)先的邊際效用有所降低。企業(yè)轉(zhuǎn)向?qū)⒛抗馔断騼?nèi)部，希望通過加強(qiáng)內(nèi)部管理，持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化管理方法，進(jìn)一步挖掘出競爭的潛力，管理會計(jì)報(bào)告覆蓋人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷，是一種科學(xué)的會計(jì)信息系統(tǒng)。它具有內(nèi)容全面、信息精細(xì)、方法靈活的顯著特點(diǎn)，對企業(yè)提供決策信息支持的作用越發(fā)重要，管理者也希望借助管理會計(jì)能為企業(yè)提供更為及時(shí)、有效、系統(tǒng)的會計(jì)信息，即形成本企業(yè)的管理報(bào)告體系，滿足管理需要。

二、當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系存在的主要問題

制造業(yè)企業(yè)普遍編制的是依據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則核算的會計(jì)信息，并按準(zhǔn)則要求統(tǒng)一列報(bào)口徑和格式的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表主要是為外部使用者所用，包括投資者、債權(quán)人、政府管理部門等報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。對內(nèi)部使用人來講，使用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表用于決策存在顯著的局限性，主要表現(xiàn)在：一是缺乏前瞻性，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營情況和效果的歷史反映，不具有對未來經(jīng)營情況進(jìn)行前瞻性的預(yù)測功能。管理層很難通過使用財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行經(jīng)營管理決策；二是缺乏時(shí)效性，信息傳遞講究時(shí)效性，錯(cuò)過時(shí)效的財(cái)務(wù)信息對企業(yè)決策猶如刻舟求劍般無用。通常企業(yè)月度財(cái)務(wù)報(bào)表是在次月上旬完成，而產(chǎn)品市場價(jià)格與原燃料采購價(jià)格瞬息萬變，如果依賴月度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策，對于制造企業(yè)排產(chǎn)、采購、銷售策略調(diào)整等均無法滿足時(shí)效；三是缺乏靈活性，財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表更多的反映是財(cái)務(wù)會計(jì)信息，對非財(cái)務(wù)信息的披露較少，而且報(bào)表格式固定、內(nèi)容單一，報(bào)送時(shí)間不靈活，無法滿足企業(yè)精細(xì)化管理需求。例如，對制造業(yè)企業(yè)極為重要的成本信息，如果采用財(cái)務(wù)會計(jì)成本信息進(jìn)行決策，由于財(cái)務(wù)會計(jì)成本中含有分?jǐn)傆?jì)入的固定成本，以此決策會產(chǎn)生誤導(dǎo)。再例如，在某些“高耗能、高污染”的限制性行業(yè)，隨著國家對生態(tài)環(huán)境的重視，企業(yè)在環(huán)保方面的投入是上級管理部門、金融機(jī)構(gòu)及投資者所關(guān)心的內(nèi)容，但財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中沒有對這方面內(nèi)容的反映。

三、制造業(yè)企業(yè)構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循的原則

管理會計(jì)報(bào)告能更好適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需求，很多企業(yè)也已經(jīng)意識到編制管理會計(jì)報(bào)告的重要性，搭建管理會計(jì)報(bào)告體系需要遵循以下原則：一是管理思維原則。要跳出財(cái)務(wù)思維模式，與公司業(yè)務(wù)、公司戰(zhàn)略相結(jié)合，最終為公司戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。二是信息化應(yīng)用原則。通過利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)及公司ERP 系統(tǒng)搭建信息集成平臺，引入大數(shù)據(jù)模型分析，依托和運(yùn)用管理會計(jì)工具，通過財(cái)務(wù)管理者的再創(chuàng)造，將財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)化成更適應(yīng)內(nèi)部管理需要的管理會計(jì)報(bào)告；對于信息化程度不是很高無法做到自主開發(fā)信息集成平臺的企業(yè)，也可以梳理本企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息與管理會計(jì)信息的轉(zhuǎn)換方法，以非集成平臺的方法形成自身的管理會計(jì)報(bào)告體系。三是全員參與原則。統(tǒng)一思想全員參與，讓企業(yè)的員工都能認(rèn)識到管理會計(jì)報(bào)告工作不但重要，而且需要全員的配合參與。管理會計(jì)報(bào)告體系的搭建，涉及公司的各個(gè)部門，需要得到公司管理層，特別是一把手的大力支持和高度重視。四是制度化運(yùn)行原則。建立管理會計(jì)控制相關(guān)制度，聘請咨詢機(jī)構(gòu)管理會計(jì)專業(yè)人才。五是因地制宜原則。根據(jù)企業(yè)實(shí)際及管理需要設(shè)置報(bào)表格式、內(nèi)容、報(bào)送流程、報(bào)送時(shí)間等。六是信息權(quán)限分層管理原則。實(shí)行管理會計(jì)報(bào)告分層級報(bào)送，根據(jù)不同層級的不同需求決定報(bào)表報(bào)送內(nèi)容及報(bào)送時(shí)間。七是標(biāo)準(zhǔn)化原則。根據(jù)公司和行業(yè)特點(diǎn)建立適合自身的管理會計(jì)指標(biāo)體系以及標(biāo)準(zhǔn)值?？傊芾頃?jì)報(bào)告體系的建設(shè)不能一蹴而就，它是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，不同企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況可以采取整體規(guī)劃、分步實(shí)施的方法。

四、制造業(yè)企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告構(gòu)建工作要點(diǎn)

管理會計(jì)是為企業(yè)管理者提供有用信息的報(bào)表，應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營方方面面的主要信息，如戰(zhàn)略計(jì)劃實(shí)施跟蹤、月度預(yù)算執(zhí)行跟蹤、專項(xiàng)指標(biāo)跟蹤，以及各類預(yù)測、分析和評價(jià)等。報(bào)表可采用EXCEL 表、趨勢圖、對比圖、結(jié)構(gòu)圖、儀表盤等各種形式。以下進(jìn)一步介紹管理會計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建的一些思路和做法。

（一）日跟蹤系列報(bào)表設(shè)計(jì)要點(diǎn)

日跟蹤系列報(bào)表應(yīng)包括但不限于：資金日報(bào)表、日成本管理報(bào)表等。

1.資金日報(bào)表

資金是企業(yè)的血液，關(guān)系著企業(yè)的生死存亡，是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，所以資金的回籠、支付與存量是企業(yè)管理者最關(guān)心的信息。傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表按月、季度、半年、年度編報(bào)，不能及時(shí)洞察企業(yè)瞬息萬變的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，所以應(yīng)實(shí)時(shí)反映資金的動態(tài)變化，建立資金日報(bào)告制度。每日終了，可根據(jù)銷售回款和付款情況編制“資金日報(bào)表”，以便管理層及時(shí)了解當(dāng)天及當(dāng)月的資金收支情況，合理安排第二天的付款節(jié)奏、平衡資金收支，控制資金風(fēng)險(xiǎn)。收支項(xiàng)目設(shè)置可根據(jù)各公司實(shí)際業(yè)務(wù)進(jìn)行設(shè)置并細(xì)化，還可進(jìn)一步將收付款細(xì)分成銀行存款及承兌匯票。

2.日成本管理報(bào)表

在產(chǎn)能過剩、同質(zhì)化競爭異常激烈的某些制造行業(yè)，企業(yè)內(nèi)部降成本和挖潛增效是企業(yè)利潤的主要來源之一。為進(jìn)一步推進(jìn)精細(xì)化成本管理，強(qiáng)化成本日常跟蹤，及時(shí)反饋核算單元的投入產(chǎn)出，提高管理決策效率，滿足決策、管理、核算、操作等各級人員日成本核算分析和數(shù)據(jù)質(zhì)量監(jiān)控等需要，企業(yè)可根據(jù)各自的實(shí)際情況和需要編制日成本管理報(bào)表，實(shí)時(shí)反映每天各產(chǎn)品成本的動態(tài)變化。具體工作可由財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)組織，各生產(chǎn)單元、采購部、信息自動化部等部門參與。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)整理日成本管理需求、核算流程及制度要求；信息化管理部門負(fù)責(zé)構(gòu)建成本管理平臺；采購部、各生產(chǎn)單元等負(fù)責(zé)日常數(shù)據(jù)維護(hù)和計(jì)劃執(zhí)行。通過每日成本對比跟蹤分析，有效發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正偏差，以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化成本事中控制的目的。

（二）月度統(tǒng)計(jì)分析系列報(bào)表設(shè)計(jì)要點(diǎn)

月度統(tǒng)計(jì)分析系列報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括但不限于：融資管理報(bào)表、銷售管理報(bào)表、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)表等。

1.融資管理報(bào)表

受國家金融政策對某些制造業(yè)行業(yè)緊縮影響，使這些企業(yè)面臨融資難、融資成本高的問題，續(xù)貸困難、授信規(guī)模壓縮、漲息和抽貸等問題突出，甚至有些企業(yè)因限貸、抽貸出現(xiàn)資金鏈斷裂，甚至停產(chǎn)、破產(chǎn)。怎樣保證企業(yè)資金鏈安全、使融資規(guī)模更加科學(xué)合理，融資結(jié)構(gòu)更加協(xié)調(diào)、資金風(fēng)險(xiǎn)可控等，企業(yè)管理層應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些方面。每月末應(yīng)匯總本月的資金收支情況，開展資金預(yù)算執(zhí)行分析，并編制分析報(bào)告。

2.銷售管理報(bào)表

為反映各產(chǎn)品的盈利情況，月度末企業(yè)可編制產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表。產(chǎn)品銷售利潤明細(xì)表可按產(chǎn)品大類編制，也可按單個(gè)產(chǎn)品品種編制，具體內(nèi)容包括銷量、銷售收入、銷售成本、稅金附加及三費(fèi)、毛利等，但這僅是從產(chǎn)品角度分析了盈利情況。如果想進(jìn)一步了解每個(gè)銷售區(qū)域、銷售客戶盈利情況，提供產(chǎn)品定價(jià)、廣告、營銷資源、營銷方案支持等方面的決策，可以增加區(qū)域銷售情況報(bào)表、客戶銷售情況報(bào)表等管理報(bào)表。在客戶盈利情況表的基礎(chǔ)上還可再細(xì)分單個(gè)客戶管理報(bào)表，增加貨款回收率、付款方式、銷售占比等指標(biāo)。這些信息需要信息部提供技術(shù)支持，利用ERP 的數(shù)據(jù)庫信息，將客戶層面和經(jīng)營層面信息加入管理會計(jì)的報(bào)告體系中，為企業(yè)營銷方案決策制訂提供更為全面、詳盡的支持。

3.主要財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)表

向企業(yè)高層報(bào)送的報(bào)表，應(yīng)該盡量簡潔、明了，做到重點(diǎn)突出，即能讓領(lǐng)導(dǎo)了解全局情況又能提高工作效率。企業(yè)每月可編制“主要財(cái)務(wù)指標(biāo)報(bào)表”，將反映企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)負(fù)債狀況（融資應(yīng)單獨(dú)反映）、稅金成本、人工成本、資產(chǎn)質(zhì)量、現(xiàn)金流量等方面的主要指標(biāo)匯總在一張表上，也可做成駕駛艙、儀表盤等可視化圖表形式提供給領(lǐng)導(dǎo)參考。

4.關(guān)鍵指標(biāo)趨勢圖

借助信息應(yīng)用平臺，將企業(yè)管理層最為關(guān)注的核心指標(biāo)數(shù)據(jù)編制成趨勢圖，供領(lǐng)導(dǎo)參考。趨勢圖能夠直觀揭示財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化原因和性質(zhì)，能夠幫助預(yù)測未來經(jīng)營走向變化。分析數(shù)據(jù)既可以是絕對值，也可以是相對數(shù)。如產(chǎn)品價(jià)格趨勢、主要原料采購價(jià)格趨勢、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率趨勢、負(fù)債率趨勢、收益率趨勢等，趨勢圖可以反映1 年以內(nèi)的趨勢變化，也可以是3 年、5 年的趨勢變化。還可挑選不同的對象進(jìn)行各種維度的對標(biāo)分析，編制對比分析圖表。

（三）專項(xiàng)管理報(bào)表設(shè)計(jì)要點(diǎn)

制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會進(jìn)行許多專項(xiàng)分析，如研發(fā)成本、質(zhì)量成本、能源成本、物流成本、倉儲成本等等，將這些日常中的專項(xiàng)分析統(tǒng)一納入管理報(bào)表體系，豐富管理會計(jì)的內(nèi)容，也能為管理者提供更加完整的財(cái)務(wù)信息。

五、構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告效用分析

（一）強(qiáng)化細(xì)化經(jīng)營管控，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略落地

首先，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，運(yùn)用管理會計(jì)工具，可以預(yù)測未來市場的有效需求，管理會計(jì)報(bào)告反映企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的階段性銷售收入、利潤目標(biāo)、銷售利潤增長率目標(biāo)等。其次，通過產(chǎn)品、市場差異化分析，可以進(jìn)行市場、產(chǎn)品、客戶準(zhǔn)確定位，引導(dǎo)企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品升級，補(bǔ)足短板。第三，建立存貨、應(yīng)收賬款等資金占用日報(bào)制度，以及運(yùn)用資金日報(bào)、資金平衡管理報(bào)表等措施控制資金占用，加快資金周轉(zhuǎn)，助力企業(yè)去庫存、去杠桿。第四，實(shí)施全面預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行跟蹤要運(yùn)用于多種時(shí)間維度，天、周、月、季、年，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)式管理，促進(jìn)有效降低成本。最后，建立日成本管理報(bào)表體系，實(shí)現(xiàn)成本的日監(jiān)控和成本的可視化、平臺化，確定管控重點(diǎn)，有效降成本、提升管理效率。編制對標(biāo)管理報(bào)告，開展全方位的對標(biāo)活動，尋找自身管理過程中的不足與改進(jìn)方向。

（二）助力業(yè)財(cái)務(wù)融合，促進(jìn)提升企業(yè)核心競爭力

由資產(chǎn)、資金、會計(jì)信息等構(gòu)成的財(cái)務(wù)管理報(bào)表資源是企業(yè)重要的資源之一。管理會計(jì)報(bào)告體系以促進(jìn)業(yè)務(wù)—管理—財(cái)務(wù)融合為目標(biāo)，努力提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和有效性，支持決策、監(jiān)督運(yùn)營、防范風(fēng)險(xiǎn)、參與經(jīng)營、創(chuàng)造價(jià)值，助力企業(yè)核心競爭力提升。首先，參與人、財(cái)、物、研發(fā)、產(chǎn)、供、銷、服務(wù)等供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈全流程的分析評價(jià)、幫助企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。其次，從戰(zhàn)略管理的角度，運(yùn)用好預(yù)算工具，為企業(yè)戰(zhàn)略與運(yùn)營搭建和貫通實(shí)現(xiàn)通道，從而促進(jìn)戰(zhàn)略的落地。最后，以提升信息化管理為抓手，健全企業(yè)信息化管理體系，增強(qiáng)全面預(yù)算的工作效能，提升信息平臺的整合性、協(xié)同性和快速反應(yīng)能力，實(shí)現(xiàn)正在以高度信息化為支撐的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息充分融合和集成。

制造業(yè)企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建和完善，始終圍繞更好地服務(wù)企業(yè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理高效化、精細(xì)化，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供決策支持這一目標(biāo)，持續(xù)改進(jìn)、永不止步。

六、結(jié)語

管理會計(jì)通過為企業(yè)提供更加精細(xì)化、更具價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，管理會計(jì)報(bào)告是為滿足企業(yè)內(nèi)部管理需求而編制。當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表體系，存在不能滿足內(nèi)部經(jīng)營管理需要的明顯缺陷，企業(yè)應(yīng)構(gòu)建各自的管理會計(jì)報(bào)告體系。制造業(yè)管理會計(jì)報(bào)告構(gòu)建應(yīng)遵循七大原則以及具體的實(shí)施要點(diǎn)。通過構(gòu)建人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全覆蓋的制造業(yè)管理會計(jì)報(bào)告體系，有助于企業(yè)提升經(jīng)營管理水平，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升企業(yè)核心競爭力，從而促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。