關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的思考

文/羅樂（湖南省水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測所）

經(jīng)過多年的發(fā)展與完善，大部分企業(yè)已經(jīng)認(rèn)可內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的重要組成部分。

內(nèi)部控制工作水平影響著企事業(yè)單位發(fā)展，同時，也會對我國經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生一定的影響。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位相較于其他單位而言較為特殊，負(fù)責(zé)公益性和基礎(chǔ)性的地質(zhì)調(diào)查責(zé)任。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位本身發(fā)展目標(biāo)并非單純經(jīng)濟效益，這就導(dǎo)致其內(nèi)部控制與一般單位存在明顯不同。

近些年來，我國市場經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型，地質(zhì)監(jiān)測機構(gòu)外部環(huán)境發(fā)生明顯變化，常規(guī)、陳舊的內(nèi)部控制措施已無法為我國社會經(jīng)濟發(fā)展提供有效保障，是否能夠與時俱進(jìn)地制定和落實內(nèi)部控制相關(guān)措施，是當(dāng)下研究和實踐的重點內(nèi)容。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

（一）單位基本情況概述

在事業(yè)單位改制的大環(huán)境下，我單位是由之前的湖南省煤田地質(zhì)局物探測量隊和214隊、416隊合并成立的新所——湖南省水文地質(zhì)環(huán)境地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測所。于2021年12月28日掛牌，主要工作內(nèi)容由水文地質(zhì)、環(huán)境地質(zhì)、自然資源調(diào)查、地質(zhì)災(zāi)害、工程勘察、工程檢測與地質(zhì)測試、地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測等幾大板塊構(gòu)成。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要意義

近年來，我國事業(yè)單位發(fā)展建設(shè)取得巨大成就，相關(guān)管理工作和模式不斷創(chuàng)新，極大地提高了我國事業(yè)單位的工作水平，為我國國民經(jīng)濟的發(fā)展提供了重要保障。但事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計還存在不少問題，財務(wù)信息管理整體水平有待提高。因此，必須更加重視事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，進(jìn)一步提高我國事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的質(zhì)量和整體水平，進(jìn)而實現(xiàn)事業(yè)單位科學(xué)管理，為我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展提供重要保障。

事業(yè)單位內(nèi)部控制主要是指實施完善的制度管理，保證控制目標(biāo)和經(jīng)濟活動的可控，最大限度地降低風(fēng)險，提高管理質(zhì)量和水平。機構(gòu)通過內(nèi)部控制和內(nèi)部審計為實現(xiàn)自身發(fā)展目標(biāo)提供重要保障體系。事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計主要包括內(nèi)部工作環(huán)境、財務(wù)風(fēng)險、信息交流和監(jiān)督。在事業(yè)單位的實際管理和應(yīng)用中，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計體現(xiàn)在行政管理和財務(wù)會計工作的各個方面。一般來說，事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計是事業(yè)單位生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制是整體管理模式，內(nèi)部審計是對財務(wù)系統(tǒng)的管理和維護。通過對財務(wù)信息的規(guī)范化管理，可以控制企業(yè)的經(jīng)濟風(fēng)險，確保事業(yè)單位內(nèi)部管理和對外活動的順利開展，提高事業(yè)單位工作水平和能力。

首先，加強內(nèi)部控制，有助于堵塞管理漏洞。內(nèi)部控制是防止腐敗的有效手段，通過分析單位的主要業(yè)務(wù)活動，并根據(jù)決策權(quán)力分離的原則，執(zhí)行權(quán)力和監(jiān)督權(quán)力，確定主要風(fēng)險點和控制它們，我們可以有效地加強地質(zhì)調(diào)查管理單位在項目招標(biāo)、合同簽署和基金支付，減少漏洞，提高組織效率[1]。通過加強內(nèi)部控制，可以進(jìn)一步明確程序規(guī)則，建立科學(xué)合理的決策程序，有效制衡權(quán)力，從源頭上防止腐敗。

其次，加強內(nèi)部控制是財務(wù)管理規(guī)范化、科學(xué)化、信息化的必然要求。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位的各項業(yè)務(wù)活動最終反映在財務(wù)部門的資金和資產(chǎn)上。隨著事業(yè)單位管理的日益嚴(yán)格，財務(wù)和審計也越來越頻繁。進(jìn)一步明確職責(zé)分工，理順審批權(quán)限和流程，選擇主要控制節(jié)點，有針對性地修改完善制度。會計報告信息和其他管理信息更加及時、可靠、完整，確保各項經(jīng)濟經(jīng)營活動的健康運行，更好地適應(yīng)主管部門財稅審計等機構(gòu)對事業(yè)單位管理科學(xué)化、規(guī)范化、信息化的要求[2]。

最后，加強內(nèi)部控制是促進(jìn)單位健康發(fā)展的重要途徑。近年來，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位相繼暴露出制度不完善、資金使用不規(guī)范、風(fēng)險防范意識淡薄、內(nèi)部監(jiān)督不到位等問題，給國家和單位財產(chǎn)造成了巨大損失。影響了單位形象，不利于單位的健康發(fā)展。要借助內(nèi)部控制，建立有效的控制措施，全面提高單位內(nèi)部管理水平，保障國有資產(chǎn)安全，更好地履行公益職能。

二、單位內(nèi)部控制中存在的不足之處

（一）人員管控不足

一是財務(wù)人員素質(zhì)不高。從整體上看，事業(yè)單位財務(wù)人員的絕對數(shù)量不低，但整體素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)精湛、知識面廣、綜合能力強的高素質(zhì)財務(wù)人員，甚至一些財務(wù)人員也沒有接受過專業(yè)系統(tǒng)的知識教育。新的市場經(jīng)濟形勢下，經(jīng)濟高速發(fā)展，部分地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位財務(wù)人員無論從素質(zhì)和能力方面，仍舊存在計劃經(jīng)濟時代背景下的特征，其經(jīng)濟管理觀念較為落后，并且單位人員年齡較大，財務(wù)人員的內(nèi)部控制觀念和相關(guān)能力水平均沒有隨時代而發(fā)展，這就導(dǎo)致單位現(xiàn)代財務(wù)管理思想及工具手段明顯不足，從而使地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位財務(wù)管理水平受到不良影響[3]。

二是財務(wù)人員晉升機制不夠完善。單位領(lǐng)導(dǎo)管理人員對于現(xiàn)代經(jīng)濟體制以及金融運營機制掌握不足，同時，在部分單位官僚主義影響較重，導(dǎo)致財務(wù)人員考評晉升以及獎懲機制均不夠完善。由于資歷觀念根深蒂固，新的財務(wù)人員很難獲得經(jīng)驗和重用。隨著時間的推移，新的財務(wù)人員也失去了主動性，使得他們的能力不能勝任新形勢下的財務(wù)管理工作。此外，由于事業(yè)單位的薪酬不具吸引力，在吸納新的財務(wù)人員方面也存在問題，難以招到高素質(zhì)的財務(wù)人員加入財務(wù)管理團隊。

（二）資金控制方面不足

首先，資金管理過于分散。目前，部分地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位采用的財務(wù)管理模式比較松散。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位對下屬經(jīng)營主體的監(jiān)督，多采用經(jīng)濟責(zé)任制考核方法，重點考核指標(biāo)是否完成；有的還實行承包制，存在“承包而不管理”的現(xiàn)象?？傊?，有效的金融監(jiān)管普遍缺乏。下級經(jīng)營主體多開戶現(xiàn)象較為普遍，資金難以實現(xiàn)統(tǒng)一調(diào)度，內(nèi)部融資渠道不夠暢通，地質(zhì)勘查監(jiān)測單位的金融監(jiān)管功能弱化，下級經(jīng)營主體存在的風(fēng)險和主要問題不能及時反映和解決[4]。其次，資金使用效率處于較低水平。在經(jīng)濟基礎(chǔ)等因素的影響下，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位規(guī)模較小，并且經(jīng)濟效益水平往往較低。雖然近些年來地質(zhì)拓展行業(yè)從理論上來說具備較大利潤空間，但實際工作中監(jiān)管不到位，企業(yè)無法有效地控制分配和積累的合理關(guān)系，導(dǎo)致單位經(jīng)濟效益無法有效提升。與此同時，為保證此類單位能夠正常運轉(zhuǎn)，或是出于滿足企業(yè)資質(zhì)升級等需求，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位還需要增加投入，這使得單位資金使用效率和經(jīng)濟效益明顯受到影響[5]。再次，不具備良好的資金安全管理風(fēng)險意識。近幾年，我國礦業(yè)政策及宏觀經(jīng)濟發(fā)生一定變化，出于拓展發(fā)展空間的需求，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位拓展地質(zhì)勘察和礦山開發(fā)范圍，走出國門開展相關(guān)經(jīng)營活動。但受到自身經(jīng)驗水平以及信息掌握情況等因素的影響，地質(zhì)調(diào)查單位開展海外項目時通常是需要和海外中資企業(yè)或是國內(nèi)的民營企業(yè)進(jìn)行合作，才能夠開展相關(guān)項目。在國內(nèi)資金緊縮因素的影響下，大多數(shù)海外項目的開展均需要預(yù)先支付大量資金，但地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位資金流動情況往往較差，很多資金無法到位，資金安全性很大程度上依賴合作伙伴誠信。除此之外，經(jīng)濟責(zé)任制考核指標(biāo)影響下，一些地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位也會違規(guī)向關(guān)聯(lián)項目墊付資金，以擴大建筑業(yè)產(chǎn)值，提高單位的“附加值”指標(biāo)。

（三）預(yù)算控制不足

由于缺乏預(yù)算管理經(jīng)驗，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位在預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行過程中還存在許多不足之處。主要原因有：一是地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位經(jīng)費控制措施不力；二是人員經(jīng)費和公共經(jīng)費不足。由于人員費用按地質(zhì)項目工程量的30%控制，地質(zhì)項目用人費用填滿后，其他費用的超支現(xiàn)象普遍存在，而會議費用、材料費、車輛運輸費等費用浪費嚴(yán)重；三是一些地質(zhì)調(diào)查部門為了補貼人員經(jīng)費和公共經(jīng)費，將專項經(jīng)費和項目支出經(jīng)費混用，違反了專項經(jīng)費專用的規(guī)定；最后，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位在使用專項資金的過程中，由于重視項目的執(zhí)行率，對經(jīng)濟效益不重視，沒有對專項資金進(jìn)行有效的管理[6]。

目前，除了對金融地質(zhì)項目的規(guī)范化管理、定額控制和預(yù)算管理外，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位預(yù)算管理并未受到具體硬性指標(biāo)的規(guī)范要求，單位生產(chǎn)經(jīng)營活動實際上應(yīng)用的預(yù)算管理手段往往是較為單一和陳舊的，導(dǎo)致成本控制效果受到嚴(yán)重影響，投資項目預(yù)算編制往往不夠科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)，數(shù)據(jù)可比性通常較差。全面預(yù)算管理屬于現(xiàn)代化企業(yè)管理措施，目前在地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位中的應(yīng)用較為有限。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的策略

（一）完善人員選拔與晉升機制

第一，及時補充財務(wù)會計人員隊伍，有計劃地吸納一批本科及以上學(xué)歷的全日制畢業(yè)生。省地質(zhì)局有關(guān)部門要根據(jù)地質(zhì)調(diào)查、監(jiān)測單位的需要，積極配合地質(zhì)調(diào)查、監(jiān)測單位招聘一批本科及以上學(xué)歷的高水平應(yīng)屆畢業(yè)生，同時需要經(jīng)長對地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位的會計隊伍進(jìn)行評估分析，不斷向隊伍中輸送高素質(zhì)人才。與此同時，還要針對單位實際工作內(nèi)容，對財務(wù)人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，尤其是新入崗財務(wù)人員要接受相關(guān)培訓(xùn)合格后才能夠上崗。除此之外，還可以組織新入職財務(wù)人員到地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位進(jìn)行實習(xí)，學(xué)習(xí)其基礎(chǔ)會計工作，同時由專門會計業(yè)務(wù)骨干人員對其進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)測，以此保證新入職財會人員的專業(yè)技術(shù)水平，確保其實習(xí)后順利通過考核，具備實際工作所需要的相關(guān)技能和知識。

第二，完善人才培養(yǎng)及選拔機制。目前，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位人員普遍素質(zhì)水平不夠，高級會計人才和支柱型人才明顯缺失，這就需要單位構(gòu)建較為完善的人才培養(yǎng)及選拔機制。基于單位實際財務(wù)工作，確保基礎(chǔ)知識和技能水平較好的財務(wù)人員能夠脫穎而出，構(gòu)建金字塔結(jié)構(gòu)的財務(wù)人員結(jié)構(gòu)。地質(zhì)監(jiān)測單位需要組織單位財務(wù)骨干人員參加全國性考試，政府部門和單位本身分別承擔(dān)一部分學(xué)費和考試相關(guān)費用。與此同時，還要積極推廣并參與學(xué)科研究活動，安排高級會計人員參與會計科目，學(xué)科經(jīng)費由教育局整體規(guī)劃。另外，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測部門還可以與其他部門聯(lián)合開展知識競賽，從實際工作出發(fā)，組織知識技能和崗位技能競賽，以此尋找并有針對性的培養(yǎng)高素質(zhì)財務(wù)人員。

第三，營造良好學(xué)習(xí)及工作氛圍。財務(wù)部門要根據(jù)單位財務(wù)人員實際工作和業(yè)務(wù)情況，組織開展業(yè)務(wù)交流活動，以此確保財務(wù)人員能夠不斷更新知識水平，并拓展自身視野。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位需要強化對財政工作的重視，單位領(lǐng)導(dǎo)及管理人員需要具備全面預(yù)算管理意識，為財務(wù)人員培訓(xùn)及提升提供良好環(huán)境，促使財務(wù)人員專業(yè)知識以及財務(wù)管理能力和職業(yè)素質(zhì)均得到提升。

（二）加大資金集中管理工作力度

資金集中管理屬于當(dāng)下國際通行的大型企業(yè)集團資金管理模式，主要特征是將企業(yè)資金集中于集團總部，統(tǒng)一進(jìn)行調(diào)配和應(yīng)用?，F(xiàn)代信息技術(shù)的飛速發(fā)展，使大型企業(yè)集團資金集中管理的應(yīng)用成為可能和現(xiàn)實。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位下屬會計單位較多，多戶現(xiàn)象普遍，資金沉淀嚴(yán)重，有的單位存在高存款高負(fù)債的現(xiàn)象。由于省(市)、區(qū)地礦局及其所屬地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位缺乏成熟的資金運作模式和經(jīng)驗，省地礦局能夠從自身工作實際出發(fā)，采取相對較為集中的資金管理模式，這樣有助于資金使用效率的提升。若不具備相對集中的資金管理體系以及統(tǒng)一規(guī)范資金監(jiān)管體系，決策人員將無法掌握整體信息，導(dǎo)致財務(wù)監(jiān)督管理工作受到明顯影響。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位當(dāng)下在改革發(fā)展的關(guān)鍵階段，受到外在環(huán)境變化以及本身制度不完善等因素的影響，其資金使用效率往往較低，單位有限資金來源與無限資金需求之間矛盾嚴(yán)重。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位若始終不能夠使各部門資金分配和使用達(dá)到平衡，將會導(dǎo)致資金使用效率愈加低下，資金和需求之間的矛盾愈加嚴(yán)重。科學(xué)合理的方式是將單位資金集中于總體戰(zhàn)略目標(biāo)及長遠(yuǎn)發(fā)展相關(guān)的重要戰(zhàn)略性項目上，以此確保企業(yè)能夠在競爭中取得優(yōu)勢地位。

（三）加大預(yù)算控制力度

第一，提升決策科學(xué)性與合理性。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位的短期預(yù)算和長期預(yù)算均需要將目標(biāo)利潤作為導(dǎo)向，開展針對性全面預(yù)算管理工作。中短期運營費用，預(yù)算包含研發(fā)預(yù)算等，需要單位管理人員明確日常標(biāo)準(zhǔn)利潤，基于長遠(yuǎn)性大局性眼光，總結(jié)工作經(jīng)驗，對預(yù)算進(jìn)行動態(tài)跟蹤和科學(xué)預(yù)測，以此避免資源浪費和資金使用效率低等問題?；诖?，單位能夠在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上合理規(guī)劃，設(shè)定科學(xué)的預(yù)算方案，避免單位決策隨機盲目，防控財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)決策科學(xué)性及合理性的提升。單位還需要對現(xiàn)有資源進(jìn)行合理挖掘，提升資源潛力，促使相關(guān)決策能夠同時獲得短期和長期效益，保證單位決策行為符合市場發(fā)展實際需求和單位發(fā)展情況，從而促進(jìn)單位綜合實力和可持續(xù)發(fā)展能力得到提升。

第二，科學(xué)規(guī)劃業(yè)務(wù)活動。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位全面預(yù)算管理工作的出發(fā)點與落腳點均是目標(biāo)利潤的實現(xiàn)。科學(xué)規(guī)劃單位經(jīng)營活動，能夠預(yù)測本單位利潤目標(biāo)，使利潤目標(biāo)得以量化，從而將總體預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析細(xì)化，各部門均具備針對性的具體指標(biāo)及任務(wù)，這能夠為各部門預(yù)算目標(biāo)完成情況的監(jiān)測和考核提供依據(jù)，通過全面預(yù)算管理及分解細(xì)化目標(biāo)，確保單位總體目標(biāo)得以實現(xiàn)。

第三，優(yōu)化預(yù)算編制，確保預(yù)算編制執(zhí)行落實情況。地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位要轉(zhuǎn)變重視決算輕視預(yù)算的傳統(tǒng)觀念，通過前期科學(xué)完善的預(yù)算編制，保證各個項目和部門均具備細(xì)化的預(yù)算編制指標(biāo)。在預(yù)算執(zhí)行方面，地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位要對預(yù)算編制情況進(jìn)行嚴(yán)格審批，確保預(yù)算指標(biāo)得以落實，盡量避免預(yù)算支出隨意性問題的發(fā)生。

四、結(jié)論

地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位內(nèi)部控制屬于長期性、系統(tǒng)性的復(fù)雜工程，是無法在短期內(nèi)取得理想效果的。內(nèi)部控制水平的提升，需要地質(zhì)調(diào)查監(jiān)測單位轉(zhuǎn)變意識，及時分析自身存在的問題，并制定和實施針對性改進(jìn)措施，強化內(nèi)部控制意識的宣傳與落實，提升內(nèi)部控制效果，同時，加大預(yù)算管理及控制力度，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，從而促進(jìn)單位財務(wù)管理水平和整體實力的提升。