軟件企業(yè)所得稅籌劃思路及管理辦法探究

文/黃建武（廣州安薈財(cái)稅顧問(wèn)有限公司）

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，軟件行業(yè)作為新產(chǎn)業(yè)發(fā)展的先頭部隊(duì)，其在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整方面具有較多的機(jī)遇，軟件行業(yè)應(yīng)當(dāng)緊抓機(jī)遇，加快實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型并提高資本使用效率?；诋?dāng)前大背景，國(guó)內(nèi)軟件企業(yè)發(fā)展迅速，極大程度地推動(dòng)了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科技創(chuàng)新步伐，加快經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，軟件企業(yè)在加強(qiáng)自主研發(fā)創(chuàng)新的同時(shí)，應(yīng)該高度重視稅務(wù)籌劃工作，尤其是所得稅籌劃管理，正確理解所得稅政策文件，制定科學(xué)的籌劃方案，全面控制企業(yè)的所得稅負(fù)，進(jìn)一步提升軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

一、軟件企業(yè)所得稅籌劃意義

軟件企業(yè)的毛利率和利潤(rùn)空間較大，所得稅支出是企業(yè)的主要稅務(wù)支出，為減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，企業(yè)應(yīng)當(dāng)展開籌劃工作，根據(jù)各項(xiàng)政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃，防控稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，合理減少稅負(fù)支出。通過(guò)納稅籌劃，軟件企業(yè)的稅務(wù)支出、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，企業(yè)的綜合管理水平也有所提升，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

二、軟件企業(yè)所得稅籌劃思路分析

（一）固定資產(chǎn)折舊籌劃

固定資產(chǎn)折舊是一種非付現(xiàn)成本，能夠抵減部分企業(yè)所得稅。一般情況下，固定資產(chǎn)折舊籌劃主要是從折舊年限和方法入手，折舊年限時(shí)間長(zhǎng)短直接決定折舊額，折舊方法不一致則產(chǎn)生的應(yīng)繳納所得稅金額也不一致，再加上資金時(shí)間價(jià)值，不同方法和折舊年限下的應(yīng)繳稅金差異也愈加明顯[1]。企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊年限越短，產(chǎn)生的折舊額越多，應(yīng)繳的所得稅越少，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，軟件公司應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際情況規(guī)定資產(chǎn)折舊最低年限。

1.固定資產(chǎn)折舊年限籌劃

現(xiàn)行稅法體系中僅對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的最低使用年限進(jìn)行了規(guī)定，尚未給出具體的使用期限規(guī)定，為軟件企業(yè)提供了籌劃空間，因此軟件企業(yè)可在合法基礎(chǔ)上合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用壽命，合法減少使用期限，達(dá)到延遲納稅目的，進(jìn)而獲取資金時(shí)間價(jià)值。以Q軟件公司為例，Q公司的某項(xiàng)電子設(shè)備使用年限為5年，以下為方便計(jì)算和比較不同折舊年限下的抵稅效果，假設(shè)Q公司在2019年1月購(gòu)入價(jià)值100萬(wàn)元的電子設(shè)備，折舊年限為五年，凈殘值率4%，投資收益率20%，Q公司對(duì)此電子設(shè)備使用年限平均法進(jìn)行資產(chǎn)折舊。Q公司制定了兩種籌劃方案，分別為：（1）將電子設(shè)備的折舊年限繼續(xù)定為5年，年折舊率=（1－4%）÷5×100%=19.2%， 年 折 舊 額=100×19.2%=19.2萬(wàn)元，五年內(nèi)電子設(shè)備折舊總額96萬(wàn)元，軟件公司的所得稅率為20%，折舊抵稅額為19.2萬(wàn)元，折舊抵稅額現(xiàn)值10.92萬(wàn)元；（2）將電子設(shè)備折舊年限定為3年，年折舊率=（1－4%）÷3×100%=32%，年折舊額=100×32%=32萬(wàn)元，3年內(nèi)電子設(shè)備折舊總額96萬(wàn)元，軟件公司的所得稅率為20%，折舊抵稅額為19.2萬(wàn)元，折舊抵稅額現(xiàn)值11.94萬(wàn)元。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，方案一和方案二的最大差別在于折舊抵稅額現(xiàn)值總額方面，方案二優(yōu)于方案一。

2.固定資產(chǎn)折舊方法籌劃

軟件企業(yè)可以選擇直線法、縮短年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額抵減法進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，不同方法對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)折舊額不一樣，而且按照稅法規(guī)定，軟件企業(yè)可以選擇加速折舊法進(jìn)行資產(chǎn)折舊。經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，不同折舊方式最后的折舊總額一致，但是區(qū)別在于可抵扣稅額現(xiàn)值不同，故而企業(yè)每年可以抵扣的所得稅額不同，其中縮短年限法的優(yōu)勢(shì)突出，其可以提前收回部分成本費(fèi)用，將前期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到后期，在稅率穩(wěn)定的情況下，實(shí)現(xiàn)遞延納稅，增加企業(yè)的資金時(shí)間價(jià)值[2]。而且軟件企業(yè)的固定資產(chǎn)設(shè)備更新迭代速度較快，使用縮短年限法更能達(dá)到預(yù)期的籌劃效果。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃

為推動(dòng)科技創(chuàng)新步伐，國(guó)家提出研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的文件中對(duì)企業(yè)研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi)用歸集、研發(fā)方式、研發(fā)費(fèi)用核算等提出了嚴(yán)格要求，軟件企業(yè)必須按照規(guī)定落實(shí)政策，合理籌劃研發(fā)費(fèi)用。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策需滿足相關(guān)條件，軟件企業(yè)稅務(wù)籌劃人員則需注意準(zhǔn)確解讀相關(guān)政策，確保實(shí)際的所得稅籌劃方案與政策要求一致。在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除籌劃中，最關(guān)鍵也是最核心的內(nèi)容是核算研發(fā)費(fèi)用，而且對(duì)研發(fā)費(fèi)用規(guī)范的會(huì)計(jì)核算是決定軟件企業(yè)能否申請(qǐng)加計(jì)扣除的基本條件。因此，軟件企業(yè)需要提高研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，進(jìn)而提升企業(yè)的稅務(wù)管理效率。除企業(yè)的財(cái)務(wù)部門之外，研發(fā)部、采購(gòu)部等部門都要配合財(cái)務(wù)部的工作，針對(duì)研發(fā)活動(dòng)中的每一項(xiàng)開支進(jìn)行核算管理，采購(gòu)人員應(yīng)保存費(fèi)用原始憑證，研發(fā)部門將投入研發(fā)活動(dòng)的原始憑證匯總反饋至財(cái)務(wù)部，由財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一核算研發(fā)費(fèi)用。同時(shí)軟件企業(yè)還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)細(xì)化研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確分類研發(fā)費(fèi)用，如軟件企業(yè)可以根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目的橫向?qū)Ρ冉Y(jié)果進(jìn)行分類，設(shè)置研發(fā)支出三級(jí)、四級(jí)科目，以此增加研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額。在實(shí)際工作中，軟件企業(yè)財(cái)務(wù)部與研發(fā)部必須保持實(shí)時(shí)溝通，共享研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用資料信息，方便財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確歸集分類研發(fā)費(fèi)用，并且在所得稅匯算清繳階段，安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)核查研發(fā)費(fèi)用歸集核算準(zhǔn)確性、申報(bào)材料準(zhǔn)確性，減少錯(cuò)報(bào)漏報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府補(bǔ)助收入籌劃

部分地區(qū)政府每年會(huì)給予軟件企業(yè)一定的政府補(bǔ)助，根據(jù)稅法規(guī)定，軟件企業(yè)取得的政府補(bǔ)助收入可以作為不征稅收入，免征企業(yè)所得稅，但是此部分收入也會(huì)影響軟件企業(yè)評(píng)定高新技術(shù)企業(yè)。結(jié)合實(shí)際情況分析，軟件企業(yè)在決定是否將財(cái)政補(bǔ)助收入確認(rèn)為不征稅收入時(shí)擁有較大的自主權(quán)，存在一定的籌劃空間[3]。在籌劃過(guò)程中，軟件企業(yè)需要展開計(jì)算，判斷是否將財(cái)政資金作為不征稅收入，設(shè)軟件企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)收入為a，總收入為b（不包括不征稅收入 ），不征稅收入為c，計(jì)算公式：a÷（b-c）×100%>60%，計(jì)算結(jié)果推出c>b-1.67a。換言之，在納稅年度內(nèi)軟件企業(yè)的總收入（不包括不征稅收入 ）與1.67倍的企業(yè)產(chǎn)品服務(wù)收入之差小于等于政府補(bǔ)助資金時(shí)，不影響評(píng)定高新技術(shù)企業(yè)資格，則軟件企業(yè)可以將政府補(bǔ)助確定為不征稅收入，享受優(yōu)惠政策，反之則不作為不征稅收入。

（四）員工結(jié)構(gòu)籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)安置殘疾人員支付的工資可以據(jù)實(shí)扣除，然后在此基礎(chǔ)上按照支付給殘疾員工工資的100%加計(jì)扣除，有助于減少企業(yè)應(yīng)繳的所得稅額。軟件企業(yè)可以以具有工作能力為前提條件，招聘殘疾人員，一方面可滿足享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的條件，另一方面可幫助當(dāng)?shù)卣鉀Q殘疾人就業(yè)問(wèn)題，一舉兩得。例如，某軟件公司在2018年計(jì)劃招聘技術(shù)管理方面的職工100名，主要是職能管理和基層員工，其中10名基層員工的工作內(nèi)容簡(jiǎn)單，具有一定工作能力的殘疾人員可勝任，該軟件企業(yè)基層人員每月工資為3000元，企業(yè)針對(duì)此進(jìn)行籌劃，籌劃方案：該公司聘用10名殘疾人員擔(dān)任基層崗位職責(zé)，根據(jù)稅法該公司2018年可調(diào)減的企業(yè)所得稅額為3000×10×12=36萬(wàn)元，少繳納36×20%=7.2萬(wàn)元企業(yè)所得稅。

三、軟件企業(yè)所得稅籌劃管理辦法

（一）準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)所得稅籌劃

所得稅籌劃是在稅法政策約束內(nèi)開展的，軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員以及其他員工都需準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)籌劃工作，強(qiáng)化納稅意識(shí)，稅務(wù)籌劃人員則要仔細(xì)研究企業(yè)所得稅涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，收集全面準(zhǔn)確的稅務(wù)資料。在開展稅務(wù)籌劃工作期間，軟件企業(yè)管理層應(yīng)該大力支持，帶動(dòng)企業(yè)完成所得稅籌劃工作，同時(shí)軟件企業(yè)也需要組織內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)參加稅務(wù)籌劃的相關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，進(jìn)而提升稅務(wù)籌劃質(zhì)量。

（二）防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

軟件企業(yè)的所得稅籌劃和管理是一項(xiàng)收益和風(fēng)險(xiǎn)并存的活動(dòng)，軟件企業(yè)根據(jù)各項(xiàng)稅收政策指導(dǎo)，以節(jié)稅為目標(biāo)對(duì)所得稅涉稅經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行籌劃安排，在此過(guò)程中也伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此，軟件企業(yè)需要注意防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，引入監(jiān)督監(jiān)測(cè)機(jī)制對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別預(yù)警[4]。首先，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足于實(shí)際建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)所得稅籌劃方案進(jìn)行系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系數(shù)最低的一個(gè)方案；其次，監(jiān)控所得稅籌劃方案執(zhí)行過(guò)程，監(jiān)測(cè)內(nèi)外環(huán)境變化對(duì)稅務(wù)籌劃方案的影響，并且將監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)及時(shí)反饋至稅務(wù)籌劃人員處，便于實(shí)時(shí)調(diào)整方案；再次，對(duì)所得稅籌劃方案執(zhí)行效果、效益和效率進(jìn)行精準(zhǔn)評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；最后，軟件企業(yè)對(duì)政策的依賴性非常大，政策變化調(diào)整等同于企業(yè)稅負(fù)增加或減少，因此軟件企業(yè)也需要關(guān)注政策變化，評(píng)估政策風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)政策走向進(jìn)行預(yù)判評(píng)估，分析解讀政策，控制政策解讀差異，有效利用各項(xiàng)政策減輕企業(yè)所得稅負(fù)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)。

（三）強(qiáng)化稅務(wù)開支管理，降低稅務(wù)成本

（1）形成統(tǒng)一分稅種稅務(wù)籌劃、核算、申報(bào)、繳納、檢測(cè)管理流程，充分明確各部門、職位職責(zé)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門需主動(dòng)引導(dǎo)企業(yè)應(yīng)稅事務(wù)工作，全面負(fù)責(zé)制定應(yīng)稅事務(wù)實(shí)操流程，促進(jìn)稅務(wù)政策了解、輔導(dǎo)及部門間溝通協(xié)作。同時(shí)，相關(guān)涉稅部門需輔助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門落實(shí)涉稅信息提供、闡釋工作，在業(yè)務(wù)運(yùn)行環(huán)節(jié)及時(shí)反饋各項(xiàng)問(wèn)題。在這一過(guò)程中，為保證企業(yè)財(cái)稅部門可以有效履行自身在稅務(wù)管理、籌劃中的職責(zé)，還需重視對(duì)財(cái)稅人才的培養(yǎng)，引進(jìn)人才良性競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，激發(fā)其工作積極性與創(chuàng)造性，推進(jìn)各項(xiàng)工作全面性發(fā)展；引導(dǎo)財(cái)稅管理人員加強(qiáng)對(duì)稅收政策、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐方法等的學(xué)習(xí)與實(shí)操，基于實(shí)際培養(yǎng)高素養(yǎng)稅務(wù)人才，在合理使用人員基礎(chǔ)上，加強(qiáng)職工素養(yǎng)與專業(yè)能力培訓(xùn)力度。

（2）構(gòu)建稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制，重點(diǎn)考慮新產(chǎn)品、新業(yè)務(wù)的稅務(wù)成本及風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大、入不敷出的產(chǎn)品及業(yè)務(wù)建立否決機(jī)制。具體來(lái)說(shuō)，第一，軟件企業(yè)針對(duì)特殊業(yè)務(wù)種類制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃規(guī)范案例，從多方面著手各項(xiàng)業(yè)務(wù)涉稅實(shí)操的設(shè)計(jì)與規(guī)范化，積極落實(shí)稅務(wù)籌劃；第二，充分應(yīng)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在殘疾人就業(yè)、采購(gòu)節(jié)能環(huán)保設(shè)施等方面充分利用優(yōu)惠政策，提出有效風(fēng)險(xiǎn)管控措施，降低成本，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展；第三，根據(jù)稅收政策規(guī)范各項(xiàng)費(fèi)用開支，特別是人員費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用、廣告費(fèi)用及公益性贊助費(fèi)用的核算與使用，從而規(guī)范各費(fèi)用列支單據(jù)，規(guī)避不合理稅收調(diào)增項(xiàng)目，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（3）提升稅務(wù)核算精確性、規(guī)范性。稅務(wù)核算的精準(zhǔn)與否關(guān)系到企業(yè)計(jì)稅結(jié)果是否合理，也關(guān)系到企業(yè)對(duì)涉稅情況的掌握。因而，軟件企業(yè)還需重視稅務(wù)核算工作的開展，借助信息化保證核算數(shù)據(jù)的全面性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性，確定合理的核算基礎(chǔ)。同時(shí)注意和關(guān)注以下核算重點(diǎn)：第一，明確記錄遞延所得稅事項(xiàng)，實(shí)時(shí)調(diào)整增值稅計(jì)稅范疇與稅率，定期核對(duì)、調(diào)整各事項(xiàng)；第二，因現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與相關(guān)政策產(chǎn)生的差異，在納稅申報(bào)環(huán)節(jié)需做出適當(dāng)調(diào)整，設(shè)置暫時(shí)調(diào)整臺(tái)賬，便于人員變動(dòng)情況下完成交接工作。

（四）規(guī)范所得稅納稅流程

依據(jù)稅務(wù)局《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，需要嚴(yán)格遵循自行判斷、納稅申報(bào)、資料留存等辦理流程，即結(jié)合所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)條例自行判斷是否滿足政策享受規(guī)定，滿足條件的企業(yè)可以按照規(guī)定計(jì)算減免稅額，并填報(bào)相應(yīng)的申請(qǐng)表享受優(yōu)惠。具體步驟為：第一，軟件企業(yè)需要自行判斷自身是否符合軟件或集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)的基本條件，填報(bào)所得稅優(yōu)惠申請(qǐng)表；第二，依據(jù)稅務(wù)部門通知下發(fā)的《目錄》對(duì)管理要求項(xiàng)目編制清單，提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)；第三，按照要求及時(shí)進(jìn)入系統(tǒng)核查申報(bào)系統(tǒng)、填報(bào)核查資料；第四，由當(dāng)?shù)匦畔⒒块T對(duì)企業(yè)資料進(jìn)行系統(tǒng)審核與現(xiàn)場(chǎng)審核以后，提交審核意見并予以公示。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，軟件企業(yè)可享受較多的稅收優(yōu)惠政策紅利，整體稅務(wù)籌劃空間較大，軟件企業(yè)應(yīng)當(dāng)加深對(duì)政策的解讀研究，全面掌握各項(xiàng)政策運(yùn)用的前提條件，進(jìn)而合理規(guī)劃安排涉稅事項(xiàng)，充分享受政策，達(dá)到節(jié)稅目的，減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，軟件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)種類較多，且業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行期間存在較多的不確定性因素，軟件企業(yè)則應(yīng)該實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)跟蹤所得稅籌劃方案執(zhí)行情況，根據(jù)內(nèi)外形勢(shì)變化快速調(diào)整籌劃方案，避免稅務(wù)籌劃部分內(nèi)容失效而導(dǎo)致企業(yè)承受經(jīng)濟(jì)損失，甚至遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)懲罰而破壞企業(yè)的市場(chǎng)形象。