減稅改革背景下小微企業(yè)面臨的稅法問題與改善對策

杜文雅

中共唐山市委黨校，河北 唐山 063000

目前我國社會經(jīng)濟體制已經(jīng)進入了全面深化改革的階段，同時宏觀經(jīng)濟中結(jié)構(gòu)性失衡問題也表現(xiàn)得更加突出。在這種情況下，我國也開始加快稅制改革，推動我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。特別是在2019年以后，我國快速推動了小微企業(yè)的減稅改革，使得稅制內(nèi)容對小微企業(yè)更加友好。但減稅改革涉及的內(nèi)容非常多，不可能面面俱到，這也導(dǎo)致減稅改革政策在實踐應(yīng)用中可能存在一定的欠缺。在這種背景下，就有必要對民營小微企業(yè)減稅改革現(xiàn)狀進行深入研究，并構(gòu)建稅法新體系。

一、民營小微企業(yè)減稅改革的具體內(nèi)容

我國在近幾年時間里一直在進行減稅改革，降低我國企業(yè)所面臨的稅負壓力，在民營小微企業(yè)方面體現(xiàn)得也非常顯著。這里也從幾個方面進行民營小微企業(yè)減稅改革內(nèi)容的深入分析。

（一）增值稅減稅改革。在2017年的時候，我國將增值稅稅率從以前的四級模式更改為三級模式，具體為17%、11%、6%。在2018年我國又將這個稅率下調(diào)為16%、10%、6%。通過這種調(diào)整方式，不僅能夠降低中小企業(yè)的稅負壓力，同時也有力推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與創(chuàng)新［1］。

（二）企業(yè)所得稅減稅改革。自2020年爆發(fā)新冠肺炎疫情以來，我國小微企業(yè)的生存環(huán)境更加惡劣，我國也推出了較多企業(yè)所得稅減稅改革內(nèi)容，幫助小微企業(yè)度過生存困境［2］。一方面，我國制定了制造業(yè)小微企業(yè)緩繳稅費的相關(guān)政策，最多也可以延期6個月。中型以上制造企業(yè)只能緩繳50%的稅費，小微企業(yè)可以緩繳全部稅費。另一方面，我國通過稅法優(yōu)惠政策減免了小微企業(yè)的部分稅費，例如小規(guī)模納稅人減免部分納稅額等。通過這些減稅政策，顯著降低了小微企業(yè)的稅負壓力，優(yōu)化了企業(yè)的生存環(huán)境。

（三）科技研發(fā)稅收優(yōu)惠。我國財政部在2021年第7號文件中，進行了科研稅收的優(yōu)惠調(diào)整，使得部分小微企業(yè)可以提前扣除研發(fā)費用所帶來的75%稅額，對于制造業(yè)小微企業(yè)來說，這個比例已經(jīng)達到了100%。

（四）其他減稅改革政策。我國為了進一步降低小微企業(yè)的稅負壓力，也制定了其他稅種的優(yōu)惠政策。這些政策主要集中在土地使用稅等方面，給小微企業(yè)的未來發(fā)展提供較好稅收政策支持［3］。

綜合來看，我國在過去一段時間里已經(jīng)非常關(guān)注民營小微企業(yè)的生存狀態(tài)，同時也認識到了稅負壓力對于民營小微企業(yè)健康發(fā)展的影響，并通過多種減稅改革政策降低民營小微企業(yè)的稅負壓力，使得他們能夠在復(fù)雜行業(yè)市場環(huán)境中取得更好的發(fā)展成效。但是需要注意的是，當前我國實施的減稅改革政策還存在一定的不足，下面也立足于稅法角度展開全面深入的研究與分析。

二、民營小微企業(yè)減稅改革的稅法問題

（一）稅法制度有待創(chuàng)新調(diào)整

當前我國關(guān)于民營小微企業(yè)的減稅改革內(nèi)容已經(jīng)進入了深水區(qū)，相關(guān)改革內(nèi)容也比較多，給民營小微企業(yè)帶來了較好的稅法支持，降低了企業(yè)的稅負壓力。但是需要注意的是，我國在減稅改革過程中，部分內(nèi)容并沒有跟稅法制度實現(xiàn)較好的契合［4］。這主要是因為我國稅法立法權(quán)限相對來說比較高，雖然在立法調(diào)整的時候關(guān)注了基層的需求和相關(guān)反饋信息，但是并沒有深層次了解小微企業(yè)的納稅需求，導(dǎo)致稅收公平與效率之間存在一定的不契合情況，有必要在后續(xù)時間里進行針對性的調(diào)整。

（二）增值稅優(yōu)惠政策有待進一步提升

我國針對小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策主要集中在稅收減免等方面，但是整個政策的精細化水平不足。這主要是因為我國各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展處于不平衡狀態(tài)，因此不同地區(qū)的小微企業(yè)在生存狀態(tài)上也有所差異。在增值稅優(yōu)惠政策中，對于小規(guī)模納稅人有較多優(yōu)惠，但對于小規(guī)模納稅人的認定還比較僵硬。這種情況也使得增值稅優(yōu)惠政策在小微企業(yè)群體中無法得到規(guī)范的應(yīng)用，不利于保證稅法的公平性原則。除此之外，我國部分小微企業(yè)在過去“營改增”過程中自身綜合稅負甚至有所提升，未來也需要結(jié)合小微企業(yè)的實際情況進行增值稅優(yōu)惠政策的調(diào)整［5］。

（三）企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策固化

當前我國關(guān)于小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要為稅收減免，例如2019年到2021年的小微企業(yè)減免25%所得稅稅額，并按照20%稅率繳納所得稅。這些優(yōu)惠政策雖然可以較好降低小微企業(yè)的整體稅負，但實際上也表現(xiàn)得比較僵硬。這主要是因為我國小微企業(yè)的生存環(huán)境比較復(fù)雜，在發(fā)展過程中面臨多方面的壓力，需要得到長期的所得稅優(yōu)惠政策支持才能夠取得較好效果。因此在后續(xù)設(shè)計企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的時候，也應(yīng)該結(jié)合小微企業(yè)的實際生存現(xiàn)狀和稅負情況，進行精細化和針對性的稅收政策設(shè)計。

（四）自主創(chuàng)新稅收優(yōu)惠方向有待轉(zhuǎn)變

在新時代發(fā)展過程中，我國開始關(guān)注供給側(cè)改革，并推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。這也要求各個小微企業(yè)能夠積極進行技術(shù)創(chuàng)新，實現(xiàn)創(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化。在稅法支持方面，我國一直立足于成果轉(zhuǎn)化設(shè)計了較多稅收優(yōu)惠政策，主要給那些已經(jīng)研發(fā)出技術(shù)成果并且投入應(yīng)用的企業(yè)提供較大的稅收優(yōu)惠［6］。但實際上小微企業(yè)的自身能力比較有限，同時在技術(shù)創(chuàng)新的過程中容易遇到較多資金困境。致力于技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化方向的優(yōu)惠政策很難解決小微企業(yè)的這些困境，導(dǎo)致這類優(yōu)惠政策很難給小微企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新帶來激勵和指引。

（五）稅收征管制度比較模糊

我國基層稅務(wù)部門已經(jīng)制定了相對完整的稅務(wù)征管制度，但是在具體實施的時候還存在較多的欠缺與不足。特別是當前我國關(guān)于小微企業(yè)的減稅改革政策內(nèi)容比較多，導(dǎo)致稅務(wù)征管工作變得更加復(fù)雜。再加上我國較多小微企業(yè)主動納稅意識不足，使得稅務(wù)征管工作在具體進行的時候很難取得預(yù)期效果。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因為我國當前稅法體系跟稅收征管基層制度之間的聯(lián)動性不足，同時也沒有立足于小微企業(yè)納稅環(huán)境進行調(diào)整，納稅征管步驟與流程還比較繁瑣。這些情況都使得我國關(guān)于民營小微企業(yè)的減稅改革活動具有較多的調(diào)整空間，應(yīng)該在后續(xù)進行靈活轉(zhuǎn)變。

三、民營小微企業(yè)減稅改革的稅法完善措施

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)的減稅改革政策內(nèi)容雖然比較多，但是在當前推行應(yīng)用過程中也存在一定的不足。這里也結(jié)合我國小微企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境現(xiàn)狀進行分析，并立足于稅法角度提出了減稅改革的未來調(diào)整方向。

（一）進一步完善相關(guān)稅法制度體系

在我國后續(xù)發(fā)展過程中，民營小微企業(yè)減稅改革的戰(zhàn)略地位將會更加突出，同時這也是我國未來稅制改革的重要方向。特別是針對于小微企業(yè)減稅改革工作能夠顯著推動我國供給側(cè)改革，并加快我國企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展水平。在具體進行減稅改革政策設(shè)計的時候，我國也應(yīng)該全面貫徹稅法相關(guān)原則，具體有稅收法定、稅收公平、稅收效率和稅收社會等。這也要求我國政府部門可以考慮將稅法立法權(quán)限適當下調(diào)，使得財稅部門也有調(diào)整稅法內(nèi)容的權(quán)限。這是因為財稅部門經(jīng)常處理基層財稅事務(wù)，對于小微企業(yè)財稅需求更加了解，同時也能夠立足于稅法實踐分析當前小微企業(yè)遭遇的稅法沖突。與此同時，財稅部門也要進一步做好稅收公平與效率的平衡，做到對所有小微企業(yè)一視同仁，不能出現(xiàn)一些歧視性條件給小微企業(yè)帶來阻礙。除此之外，在稅法體系后續(xù)完善的時候，要繼續(xù)秉承結(jié)構(gòu)性減稅和普惠性減稅的同時進行，最終在稅法支持下有效降低小微企業(yè)的稅負壓力，并引導(dǎo)我國社會產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，推動我國經(jīng)濟的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）制定針對性的增值稅優(yōu)惠政策

目前我國增值稅主要分為三檔，同時在稅率方面也進行了下調(diào)，對于小微企業(yè)來說更加友好。但是需要注意的是，很多小微企業(yè)在之前“營改增”的改革過程中，自身的稅負水平是有所提升的。這是因為小微企業(yè)在較多業(yè)務(wù)中無法給自身產(chǎn)品服務(wù)的購買方正常提供增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致他們在行業(yè)市場環(huán)境中缺乏競爭力，自身的稅負水平也有所上升。在這種情況下，我國也應(yīng)該在后續(xù)時間里繼續(xù)進行增值稅的減稅改革，使得小微企業(yè)能夠真正享受到稅制改革所帶來的紅利。在這之中，我國應(yīng)該提高小微企業(yè)區(qū)分標準的靈活性，具體按照企業(yè)地域分布、行業(yè)分布、銷售額現(xiàn)狀等多種方式，進行小規(guī)模納稅人的精準認定。除此之外，我國也可以考慮結(jié)合小微企業(yè)的生存現(xiàn)狀，適當降低增值稅的稅率。例如我國可以針對部分小規(guī)模納稅人（月銷售額低于15萬以下）免征增值稅，或者適當調(diào)低增值稅稅率（可以從原本的3%調(diào)整為1%）等。通過這些優(yōu)惠政策，就可以使得小微企業(yè)獲得更多減稅支持，實現(xiàn)自身的長遠穩(wěn)定發(fā)展。

（三）優(yōu)化企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

當前我國已經(jīng)針對小微企業(yè)推出了較多企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，但現(xiàn)有政策主要集中在納稅金額減免方面，只能提供階段性的優(yōu)惠（一般都為1年或2年）。而小微企業(yè)在市場發(fā)展中處于競爭劣勢在較長時間內(nèi)是不會改變的，因此在企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面，我國可以考慮針對小微企業(yè)專門設(shè)置稅率，在較長一段時間內(nèi)給小微企業(yè)提供較好的減稅支持。在企業(yè)所得稅減免政策方面，可以結(jié)合小微企業(yè)的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、銷售總額等多個維度進行綜合分析，設(shè)計針對性較強的稅法優(yōu)惠政策。小微企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中會遭遇資金困境而需要大量融資。但小微企業(yè)的融資成本是非常高的，特別是小微企業(yè)很難通過銀行獲得充足資金，需要使用成本更高的民間借貸方式。因此我國制定小微企業(yè)減稅政策的時候，也可以考慮對于符合相應(yīng)標準的民間借款利息進行稅前扣除，適當降低小微企業(yè)的稅負壓力?？傮w來說，針對于小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)該更加靈活，真心實意解決小微企業(yè)稅負壓力較高的問題。

（四）新增自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策

在我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中，自主創(chuàng)新能力是非常關(guān)鍵的。我國在設(shè)計稅收優(yōu)惠政策的時候，也應(yīng)該著力于創(chuàng)新研發(fā)階段，而不應(yīng)該是創(chuàng)新產(chǎn)品轉(zhuǎn)化階段。這主要是因為小微企業(yè)的經(jīng)濟實力比較弱，在產(chǎn)品創(chuàng)新研發(fā)階段就會遇到非常多的阻力。在這種情況下，如果能夠立足于這個階段設(shè)計稅收優(yōu)惠政策，也就能夠顯著激發(fā)小微企業(yè)進行產(chǎn)品創(chuàng)新的積極性。但是需要注意的是，立足于自主創(chuàng)新所設(shè)計的稅收優(yōu)惠政策不能直接降低稅率和稅額減免。這種方式雖然可以較好提高減稅效果，但是在一定程度上也會挫傷小微企業(yè)進行自主創(chuàng)新的積極性。在具體設(shè)計稅收優(yōu)惠政策的時候，可以通過專項基金、加速折舊、資金贊助收益免稅等各類間接優(yōu)惠方式，對于小微企業(yè)研發(fā)活動也有較強的激勵與引導(dǎo)作用。除此之外，我國也可以考慮在稅收方面免除小微企業(yè)在教育經(jīng)費、培訓(xùn)設(shè)備支出等方面稅收，或者適當降低稅率。與此同時，對于科研職工薪酬進行稅前扣除，進一步提高小微企業(yè)在科研創(chuàng)新人才方面的稅收優(yōu)惠，降低小微企業(yè)的稅負壓力。

（五）完善稅收征管的細節(jié)措施

當前我國小微企業(yè)的內(nèi)部管理體系還不完善，多數(shù)企業(yè)都沒有形成科學(xué)合理的賬務(wù)模式。在這種情況下，我國稅務(wù)部門也應(yīng)該立足于當前的稅法體系，通過稅收征管制度內(nèi)容來幫助小微企業(yè)完善他們的賬務(wù)模式。在具體改革與調(diào)整的時候，我國稅務(wù)部門可以適當減少企業(yè)檢查時間與次數(shù)，使得各個小微企業(yè)的經(jīng)營者可以將更多精力放在企業(yè)發(fā)展方面。與此同時，稅務(wù)部門還要在后續(xù)時間里逐步構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”的新體系，并從制度和稅法角度進行細節(jié)內(nèi)容的規(guī)范。特別是當前我國很多小微企業(yè)在納稅方面的遵從度并不算太高，而通過完善細節(jié)的稅收征管體系可以較好優(yōu)化納稅步驟，同時也有利于降低小微企業(yè)的納稅成本。

四、結(jié)束語

我國在2019年開展的稅制改革工作較好順應(yīng)了我國經(jīng)濟發(fā)展的整體形勢，使得小微企業(yè)的稅負壓力顯著降低，改善了這類企業(yè)在激烈競爭市場環(huán)境中的生存現(xiàn)狀。在后續(xù)進行減稅改革的時候，相關(guān)主體應(yīng)該立足于稅法調(diào)整的角度進行思考，同時還要盡量增強減稅改革內(nèi)容與稅法調(diào)整的協(xié)調(diào)性，使得減稅改革的內(nèi)容變得更加公平，構(gòu)建良好的稅法秩序。這也要求減稅改革內(nèi)容在執(zhí)行的時候，可以貫徹稅法基本原則，使得關(guān)于小微企業(yè)的稅收征管體系能夠依法開展，提高減稅改革過程中的稅收征管穩(wěn)定性與和諧性。