防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)路徑研究

周濟平

（華興會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所，廣州 510630）

1 引言

金融風險審計目標是企業(yè)開展金融活動的基礎，對企業(yè)的發(fā)展具有基礎性的保障作用。制定和健全防范性、系統(tǒng)性的金融風險審計目標，有助于企業(yè)在市場競爭日益激烈的今天實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。審計對于防范系統(tǒng)性金融風險具有預示性、揭示性以及防御性等功能，是金融領域開展業(yè)務活動、完成風險識別以及風險防控的基礎。企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中要實現(xiàn)防范系統(tǒng)性金融風險審計目標，在經(jīng)營發(fā)展的過程中首先應健全與監(jiān)督管理相協(xié)調的管理機制，同時，加強政策監(jiān)管，在監(jiān)督管理的過程中采用責權分離的管理方式，建立監(jiān)管問責管理模式；其次，在經(jīng)營管理的過程中利用信息化技術，增強風險預防管理的科學性和前瞻性；最后，從自身審計人才隊伍入手，為實現(xiàn)防范系統(tǒng)性金融風險審計目標提供人力資源保障。

2 審計防范金融風險的作用機理

2.1 經(jīng)濟監(jiān)督職能

審計防范金融風險作為企業(yè)經(jīng)營活動中經(jīng)濟監(jiān)督管理最根本的體現(xiàn)，在企業(yè)審計管理中發(fā)揮基礎性保障作用。我國《審計法》明確指出，國家審計監(jiān)督對維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用率、穩(wěn)健社會市場經(jīng)濟等均具有非常重要的作用。企業(yè)在經(jīng)營管理中，加強金融審計，防范化解金融風險，是維護企業(yè)運行中的經(jīng)濟安全、確保企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的基礎，對企業(yè)內部經(jīng)濟的實際發(fā)展情況具有揭示性作用，是維持企業(yè)穩(wěn)定運營、提升企業(yè)經(jīng)濟效益的關鍵。

2.2 經(jīng)濟評價職能

進一步細化審計對于金融風險的防范，能夠體現(xiàn)出其經(jīng)濟評價的職能，企業(yè)相關審計機構在審計活動中對企業(yè)業(yè)務活動、經(jīng)濟資料以及內部控制管理相關內容進行綜合性的評價，依據(jù)一定的審計標準對相應的事實進行分析和判斷，是金融風險評估最直接的表現(xiàn)形式。在企業(yè)審計管理中，審計防范金融風險承擔經(jīng)濟評價的職能，是對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展實際情況的反映，同時也是對金融行業(yè)市場經(jīng)濟環(huán)境的綜合評價。

2.3 信息提供職能

審計防范金融風險是金融企業(yè)經(jīng)營管理中審計結果以及管理流程信息的直接提供者，美國會計學會[1]在研究中將審計定義為客觀地獲取和評價與經(jīng)濟活動和經(jīng)濟事項的認定有關的證據(jù)，以確認這些認定與既定的目標之間的符合程度，并把審計結果傳達給有利害關系的用戶的系統(tǒng)過程。

3 審計防范系統(tǒng)性金融風險的功能

3.1 預防性

隨著我國金融改革的不斷發(fā)展，金融行業(yè)形態(tài)日益復雜，金融企業(yè)為了實現(xiàn)各自的穩(wěn)健發(fā)展，在經(jīng)營管理的過程中形成金融機構之間相互合作的管理模式，為金融企業(yè)的改革發(fā)展提供了方向，但在金融企業(yè)合作發(fā)展的過程中，系統(tǒng)性金融風險的隱患增加。審計防范系統(tǒng)性金融風險是金融企業(yè)經(jīng)營管理過程中對金融風險的系統(tǒng)性管理模式，在企業(yè)經(jīng)營管理與持續(xù)發(fā)展中具有風險防范的作用和意義。系統(tǒng)性金融風險是指一個或幾個金融機構之間的風險通過企業(yè)之間的聯(lián)系，引起其他金融企業(yè)的風險，對于具有聯(lián)系的金融企業(yè)產(chǎn)生實質性的負面影響。審計防范系統(tǒng)性金融風險是指在管理的過程中從審計的角度出發(fā)，對系統(tǒng)性金融風險的防控。審計防范系統(tǒng)性金融風險具有預見性的作用，在金融企業(yè)發(fā)展的過程中，審計防范系統(tǒng)性金融風險針對金融企業(yè)自身發(fā)展的情況以及與其他金融機構之間的聯(lián)系，對自身經(jīng)營管理模式下業(yè)務活動的開展以及具有聯(lián)系的其他金融機構的市場風險進行預估[2]。在經(jīng)營管理的過程中能夠對金融企業(yè)發(fā)展過程中可能存在的系統(tǒng)性金融風險進行預見性的分析，預防系統(tǒng)性金融風險的發(fā)生。

3.2 揭示性

企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，充分發(fā)揮審計的預防性功能，在對系統(tǒng)性金融風險的防控中，能及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的風險隱患，降低企業(yè)經(jīng)營管理中的成本損失，提高金融企業(yè)的經(jīng)濟效益，保障金融企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展[3]。同時，審計防范系統(tǒng)性金融風險在金融企業(yè)發(fā)展的過程中具有揭示性的作用。金融企業(yè)在審計管理的過程中能對企業(yè)內部以及外部管理中存在的問題進行分析，在管理的過程中對投資等業(yè)務活動開展過程中存在的系統(tǒng)性風險進行揭示。金融審計通過對金融企業(yè)機構的財務狀況以及經(jīng)營管理的成果等方面進行真實的審計，能及時發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)經(jīng)營管理中存在的違法行為以及內部控制管理中存在的制度缺陷，揭示金融企業(yè)運營管理過程中存在的風險以及問題。

3.3 抵御性

審計防范系統(tǒng)性金融風險不僅要對金融企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的系統(tǒng)性金融風險進行預防和揭示，同時，在金融企業(yè)發(fā)展的過程中應針對審計管理中存在的風險進行有效的預防，找出經(jīng)營管理過程中存在的問題以及原因，并為金融企業(yè)管理提出相應的針對性措施，從制度以及管理組織結構上進行優(yōu)化改革，發(fā)現(xiàn)風險發(fā)生的原因，并制定針對性的防范措施，以提高審計防范系統(tǒng)性金融風險的實用性，防止金融企業(yè)在發(fā)展中出現(xiàn)相同的問題，從而保障審計抵御性功能的發(fā)揮。抵御性是審計防范系統(tǒng)性金融風險的重要功能，也是審計防范系統(tǒng)性金融風險促進金融企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的關鍵。

4 防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)路徑

防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)路徑應具有針對性及創(chuàng)新性，因為系統(tǒng)性金融風險是宏觀環(huán)境因素對金融所造成的不確定性，所以應將一般審計程序中的風險評估轉化為宏觀審慎評估，評估宏觀層面的風險，評估審慎監(jiān)管政策的執(zhí)行情況。

4.1 健全監(jiān)管協(xié)作機制

金融企業(yè)要實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展，保障防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)，在經(jīng)營管理的過程中應從制度的角度出發(fā)，健全監(jiān)管協(xié)作機制，實現(xiàn)監(jiān)督機構以及管理機構之間的協(xié)作，形成系統(tǒng)性金融風險防控合力，提高防范系統(tǒng)性金融風險審計管理的質量和效率[4]。首先，金融企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中，應加強與銀行、保險公司等金融機構之間的聯(lián)系，企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中加強信息溝通，聯(lián)合銀行、保險公司形成聯(lián)合監(jiān)管體系，以提高企業(yè)監(jiān)管的效率和效果。其次，企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中應與地方金融監(jiān)管機構、稅務機關等部門聯(lián)系，構建信息共享機制，加強信息交流和共享，以便于監(jiān)督活動的開展，形成第三方監(jiān)督管理模式，提高監(jiān)管的效率和質量。最后，金融企業(yè)在經(jīng)營管理的過程中應加強金融機構內部審計部門之間的協(xié)作，在企業(yè)內部建立健全合作機制與共享平臺，形成內部監(jiān)督管理模式，以規(guī)范金融企業(yè)審計管理行為，提高內部審計管理的準確性以及管理效率。

4.2 加強政策監(jiān)管

政策是防范系統(tǒng)性金融風險審計目標實現(xiàn)的法律保障，企業(yè)實施系統(tǒng)性金融風險防范，應加強政策監(jiān)管。國家審計部門在對金融企業(yè)進行審計監(jiān)管的過程中存在制度設定不全面的情況，為進一步規(guī)范金融企業(yè)防范系統(tǒng)性金融風險的審計工作，國家審計部門在管理的過程中應制定健全的政策體系及監(jiān)督管理制度，為金融企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展提供基礎保障[5]。一是在管理的過程中制定健全的審計管理制度，為企業(yè)防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)提供政策和制度的保障；二是在經(jīng)營管理的過程中，加強與國際監(jiān)管機構以及其他國家之間的協(xié)調，在管理的過程中防止外部金融環(huán)境的變化對我國金融行業(yè)造成影響；三是在管理的過程中加強監(jiān)督管理，健全金融企業(yè)審計監(jiān)督管理制度，以保障金融企業(yè)系統(tǒng)性金融風險審計的規(guī)范性和有效性。

4.3 建立監(jiān)管問責機制

金融企業(yè)在發(fā)展中要促進防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)，在企業(yè)內部管理的過程中應營造積極的企業(yè)氛圍，在經(jīng)營管理的過程中重視管理人員工作責任感的培養(yǎng)[6]。金融企業(yè)建立監(jiān)管問責機制，是實現(xiàn)管理效果提升的重要舉措。建立監(jiān)管問責機制，首先，應針對防范系統(tǒng)性金融風險審計目標管理中各流程以及各部門的責任進行明確，對審計管理活動的流程進行精細化的劃分和管理，明確各部門管理的責任和內容；其次，在經(jīng)營管理的過程中，采用領導責任制管理方式，對審計管理活動中各組織部門的領導人員責任進行明確，采用自上而下的管理模式，確保領導層在具體管理中根據(jù)部門的責任，將具體的工作以及責任進行細化，并將明確的責任落到具體責任人身上，采用審計人員責任制管理模式，提高審計工作人員的責任感和積極性；最后，在構建審計監(jiān)管問責機制的過程中，可以將責任制管理模式與審計人員的薪酬績效掛鉤，對審計人員的薪資構成進行重新組合，激發(fā)審計人員在風險防控過程中的積極性和主動性，提高工作效率和質量。例如，X 金融企業(yè)在2021年8月實施了自上而下的責任制管理模式，在11月的審計會議上相關人員總結了下半年的審計工作，發(fā)現(xiàn)在實施責任制管理之前，企業(yè)在管理的過程中存在管理效率低下以及人員積極性不足的情況，6～8月審計工作開展的效率明顯低于8月之后，責任制管理之前的審計工作錯誤率明顯高于責任制管理之后的審計工作。

4.4 合理利用信息化技術

金融審計信息系統(tǒng)是面向金融審計人員，利用計算機硬件、軟件和網(wǎng)絡通信設備，對金融數(shù)據(jù)進行全面采集和加工，持續(xù)提供金融審計信息服務的集成化人機系統(tǒng)，主要由金融審計人員、安全的通信網(wǎng)絡、金融審計數(shù)據(jù)平臺和金融審計應用系統(tǒng)共同組成[7]。金融企業(yè)在發(fā)展的過程中建立金融審計信息系統(tǒng)，是發(fā)揮金融審計優(yōu)勢、提升金融審計宏觀性作用的需要，是增強金融審計連續(xù)性、實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督管理、提高金融審計管理科學性的需要，是開展金融績效審計、充分發(fā)揮金融審計建設性作用的需要。金融企業(yè)在發(fā)展中為促進防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)，應合理利用信息化技術，為實現(xiàn)動態(tài)審計監(jiān)管、保障審計數(shù)據(jù)的準確性等提供技術支持。金融企業(yè)要合理利用信息化技術，實現(xiàn)審計工作高效開展。首先，在經(jīng)營管理的過程中，應引進審計信息系統(tǒng)的軟件開發(fā)人員，以人力資源保障系統(tǒng)構建工作的順利開展。其次，信息化平臺具有信息共享、透明度高的特點，在管理過程中為保障金融企業(yè)相關商業(yè)信息的安全性，在審計信息化平臺建設的過程中，應重視安全系統(tǒng)以及風險管理系統(tǒng)的建立，防止管理中出現(xiàn)信息風險。在信息化平臺建立后，針對保密性數(shù)據(jù)采用加密傳輸方式進行分享，同時，對人員的瀏覽記錄進行保存，用以保障數(shù)據(jù)的安全性。最后，金融企業(yè)在發(fā)展中，要加強對審計人員信息化審計能力以及意識的培養(yǎng)，確保審計人員能夠熟練使用信息化審計平臺，避免由于工作人員平臺使用能力不足而導致審計數(shù)據(jù)錯誤和丟失等風險。同時，加強信息化平臺的維護和升級，提高信息化審計平臺的實用性。

4.5 加強審計自身建設

審計人員的管理能力以及專業(yè)素養(yǎng)，對審計管理的結果具有直接影響，金融企業(yè)在進行系統(tǒng)性金融風險審計的過程中，提高審計人員的業(yè)務能力和專業(yè)素養(yǎng)，是提高防范系統(tǒng)性金融風險審計實效的關鍵[8]。在管理過程中加強審計人員隊伍建設要從內部和外部兩個方向入手，并以內部建設為主要內容。企業(yè)在實施內部控制管理的過程中，可以將審計人員的審計能力和風險防控能力納入績效考核，采用獎勵方式促進審計人員進行自我專業(yè)能力的建設。同時，在進行內部管理的過程中，要定期開展相應的工作匯報交流會，對近期的審計工作進行匯報，加強審計人員之間的交流，促進企業(yè)內部形成積極的防范系統(tǒng)性金融風險的審計氛圍。在外部管理的過程中，可以將審計人員的審計能力和風險防控能力納入審計人才的招聘要求，從源頭為企業(yè)的審計管理工作尋找和提供具有更高專業(yè)素養(yǎng)和審計風險管控能力的人才。同時，金融企業(yè)在審計管理中應及時調查和掌握市場環(huán)境的變化，有效分析市場變化與金融風險之間的關系，以確保審計管理制度符合金融市場的要求，提高審計管理制度的針對性和實用性。審計人員應實時關注系統(tǒng)性金融風險的指標值和臨界值的變化，對市場系統(tǒng)性金融風險進行常態(tài)化監(jiān)測，提高管理的質量和效率[9]。同時，評估金融企業(yè)內部審計團隊的能力和審計水平，及時糾正和改進審計中的不足之處。

5 結語

金融安全是國家安全的重要組成部分，是經(jīng)濟平穩(wěn)健康發(fā)展的重要基礎。十九大報告明確提出：“健全金融監(jiān)管體系，守住不發(fā)生系統(tǒng)性金融風險的底線。”目前，基于防范系統(tǒng)性金融風險的審計目標，企業(yè)審計人員不僅要從審計理論上進行研究，還要對從總體目標、具體目標及其實現(xiàn)過程進行研究。企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，應實現(xiàn)防范系統(tǒng)性金融風險的審計目標。在運行和發(fā)展過程中，應完善監(jiān)督管理協(xié)調統(tǒng)一的管理機制，同時，加強政策監(jiān)管，在監(jiān)督管理過程中，應采取權責分離的管理模式，建立監(jiān)督問責的管理模式，利用信息化技術實現(xiàn)具有科學性和前瞻性的風險防范管理，并從審計自身建設入手，為防范系統(tǒng)性金融風險審計目標的實現(xiàn)提供內部組織和制度保障。