固定資產加速折舊新政下的涉稅會計處理

朱慶濤 西雙版納娃哈哈飲料有限公司

固定資產管理是公司進行生產運營的重要物質基礎，對公司固定資產的會計核算也是公司財務管理工作中的重要部分，公司通常實行專人或兼職管理，但由于準則、稅收政策等對于公司的各項規(guī)定都有些偏離，從而導致公司內部存在著涉稅風險。認識二者區(qū)別，對于公司經營來說是十分關鍵的，準則需要對公司進行公司固定資產的精確會計核算，根據權責發(fā)生制對公司預計利用期限內的公司固定資產計提折舊，同時利用市場信息對公司進行價值評價、并計提減值準備，從而使得在會計報表上公司所反映的價值與會為公司實現(xiàn)的經營利潤消耗方式保持一致，而企業(yè)稅收主要保障我國財政收入水平，從而盡量減少人為不當干擾，避免公司偷稅漏稅等情況的出現(xiàn)，維護我國稅收收入平衡，因此了解二者之前的區(qū)別，有助于提高職業(yè)判斷水平，對企業(yè)固定資產精確會計核算，從而合理地開展公司稅務籌劃，同時降低涉稅風險，讓公司在我國法律法規(guī)所保護的權益內穩(wěn)定前行。

一、固定資產加速折舊新政分析

為促進企業(yè)有效融資、推動制造業(yè)提升、促進發(fā)展“中國智造”。按照國務院的決定，從2018 年1 月1日開始，按照《財政部國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》和《財政部國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》，將固定資產加快折舊的行業(yè)，擴展到所有的制造業(yè)領域。如在此公布之前，尚未享有固定資產加速折舊政策的，可以在本通告公布后的每月（季度）次預提中享有折扣或2019 年度結賬清繳。根據本公告的規(guī)定，并與財稅〔2014〕75 號、財稅〔2015〕106 號和財稅〔2018〕54 號的規(guī)定來看，核心內容就是：新購置的固定資產，可由企業(yè)選擇縮短折舊年限或采取加快折舊的方法。

2018 年1 月1日到 2020 年12 月31日，公司新購置的設備、器具，單位金額不得低于五百萬元的，可按當年的成本費用，在核算的應稅收入時予以扣除，而不按年進行折舊。

對固定資產總值在五百萬以上的，可以根據有關政策，采用減低折舊或采用加快折舊方式。2015 年9 月17 日，財政部門和國家稅務總局共同編制并頒布了《有關繼續(xù)健全固定資產加快折舊中小企業(yè)所得稅政策的通告》（財稅〔2015〕106號），對公司固定資產加快折舊優(yōu)惠進行適用范圍以及有關優(yōu)惠情況作出了規(guī)定[1]。

在面對中國宏觀經濟增長速度明顯下降的新常態(tài)下，地方政府通過對稅收政策的持續(xù)推進，產業(yè)覆蓋面的不斷擴大，以及加強政府優(yōu)惠政策的可操作性等方式，逐步降低了中小企業(yè)的負擔，并切實強化政府對實業(yè)發(fā)展的扶持力度，進一步提升了產業(yè)科技、設備的更新改造，最終實現(xiàn)了產業(yè)結構優(yōu)化升級的目的。

二、充分認識固定資產加速折舊管理的政策內容是關鍵

本文依據《財政廳各國稅收管理局有關繼續(xù)健全固定資產加快貶值公司所得稅優(yōu)惠政策的通告》（財稅〔2014〕75號），《有關繼續(xù)健全固定資產加快貶值公司所得稅優(yōu)惠政策的通告》（財稅〔2015〕106 號），對這兩項稅收政策內涵的具體規(guī)定，均將為促進中國公司加快貶值管理發(fā)揮積極的影響。我們緊抓這兩項政策不放，牢牢建立起了加快固定資產折舊速度的科學思維，一步一個腳印，從狠抓政策落實入手，轉變了原有的傳統(tǒng)發(fā)展思路，為積極行動推進社會主義市場經濟建設，奠定了扎實的物質基礎。在對當前固定資產加速折舊的處理過程中，必須堅持科學合理使用，而不能胡子眉毛一把抓，因為盲目地跟從是不可取的，必須深入到企業(yè)發(fā)展的實踐當中，認真地領會當前固定資產折舊管理工作中的政策性傾向是著重在科學化的管理，而不能單純地謀求經濟效益的發(fā)展，往往是因為企業(yè)沒有注意管理，因此嚴重的會危害到對企業(yè)的保護，所帶來的損失也是得不償失的。從另一種方面角度去看，固定資產企業(yè)增加折舊的管理措施也將促進中國其他產業(yè)的建設與發(fā)展進步，因此，折舊的新措施將波及中國其他產業(yè)的管理，所以，不僅要從折舊發(fā)展層次上考察中國企業(yè)的加速過程，還需要著重從其影響層面擴大范圍加以考察，這對中國的企業(yè)加快折舊管理也將產生積極的促進意義[2]。

（一）“新購進”的界定

當前的國內條件，已經要求這個時間規(guī)定必須嚴格地根據我國經濟現(xiàn)實而出臺，所以在研究具體的時間規(guī)定程序中，必須充分考慮到現(xiàn)實的經濟實際，切忌盲目跟從，導致相反的結果，在我國這方面已有比較詳盡的時間規(guī)定。其中規(guī)定“新購進”是指在2014 年1 月1日以后和2015 年1 月1日以后新購入的固定資產以及經過自行改造的固定資產，這一規(guī)定將較好地使當前的固定資產折舊管理工作更加地規(guī)范化和科學合理。當前，若要治理新購進的界定工作，就需要以進一步加強稅收與管理工作為出發(fā)點，緊緊抓住當前固定資產的加速折舊相關控制措施不放，還要經過更加仔細地研讀有關規(guī)定的精神實質，以便于指導具體的折舊執(zhí)行，唯有如此才可以更加合理地把當前的固定資產加快折舊控制的有條不紊。

另外，我們在具體的管理工作流程中，還必須把握好時間節(jié)點，不可以把有些不符合“新購進”的條款也依照規(guī)則來進行，這就沒有了固定資產加速折舊管理工作的意義。所以，在促進社會主義市場經濟發(fā)展的同時，也不能讓企業(yè)管理松懈，而必須嚴管嚴抓，如此才能夠更順利地實現(xiàn)我國法律有關條款的落實。

（二）單位價值的界定

單位價值的定義重點主要表現(xiàn)在怎樣才可以促進固定資產折舊的發(fā)展，而由于固定資產的增加與折舊直接關系著單位價值的定位，所以抓好單位價值的定義就很重要。通常情形下，我國企業(yè)在具體的價格界定流程中，所遵循的方法都是“新購進”的固定資產的單位價格的規(guī)定。

三、固定資產加速折舊新政策的意義

（一）減輕企業(yè)資金負擔

國家在中小企業(yè)加速折舊管理進程中，重點就是降低或者減少所得稅，這對推動國家市場經濟發(fā)展具有舉足輕重的意義。一方面能夠帶來降低所得稅的壓力，促使中小企業(yè)的效益提升，有助于企業(yè)適應市場；另一方面也意味著采取有效的稅收管理措施，能夠引入一種全新的發(fā)展思想和方法，進而推動中小企業(yè)調整轉型發(fā)展。結合上述兩個方面的優(yōu)勢，我們能夠切實使其從企業(yè)的成長發(fā)展中獲益，進而為推動國家市場經濟科學化發(fā)展奠定牢固的基石。另一方面，公司也需要注意從全方位加以的控制，因此，公司的成長不僅靠國家稅收的變化來驅動，更必須在適應企業(yè)成長的方面下功夫，如此才可以在公司加速折舊的管理上屹立不敗之地。

（二）推動企業(yè)進行固定資產技術更新

在研究企業(yè)增加折舊的過程中，必須對這些最新的法規(guī)予以掌握，適時地修正某些背離規(guī)定的行為，并健全好公司的監(jiān)督機制，牢牢把握當前企業(yè)折舊工作的落實不松懈。當面臨其他問題時，必須把公司的發(fā)展同企業(yè)的更新經營相掛鉤，一方面要適應企業(yè)發(fā)展的要求，一方面也必須建立健全各種規(guī)章制度，在不違反企業(yè)經營方針的規(guī)定下，及時發(fā)揮好促進社會主義市場經濟發(fā)展的功能。

按照我國統(tǒng)計部門數(shù)據分析結果顯示，醫(yī)藥工業(yè)2014年全部固定資產投資實現(xiàn)額5205.43 億元，同比下降速度15.1%，高于9 月的同比下降上升幅度14.4%；設備工業(yè)2014年全部固定資產投資實現(xiàn)額11387.82 億元，同比下降速度14.1%；鐵道機械、造船、宇航和其余交通運輸裝備制造業(yè)2014 年全部固定資產投資實現(xiàn)額3146.79 億元，同比下降速度16.1%，高于9 月的同比下降上升幅度15.1%；電子計算機、通訊和其余電子設備制造業(yè)2014 年全部固定資產投資實現(xiàn)額7951.65 億元，同比下降速度10.7%，高出9 月的同比下降上升幅度8.8%；儀器儀表工業(yè)2014 年全部固定資產投資實現(xiàn)額1478.86 億元，同比下降速度4.9%；信息傳輸、軟件與信息服務業(yè)工業(yè)2014 年全部固定資產投資實現(xiàn)額4186.97 億元，同比下降速度38.6%，超過九月的同比下降增長幅度為34.4%。利用這些數(shù)據分析可以看出，2014 年中國六大行業(yè)的固定資產投入增加額均維持在較高比率，而與此同時，上述大部分產業(yè)每年的投資額上升幅度均有所增加。這也表明，2014 年10 月20 日，財政廳、我國稅務總局發(fā)布的《有關進一步健全計提加速折舊公司所得稅政策的文件精神》（財稅〔2014〕75 號）等文件精神在一定程度上促進了海洋生物與醫(yī)藥工業(yè)，信息設備制造業(yè)，電子計算機、通信以及其他消費電子產品制造業(yè)，儀器與儀表設備制造商等現(xiàn)代服務業(yè)公司進行了固定資產更新和技術水平提升[3]。

（三）推進創(chuàng)新型企業(yè)的發(fā)展

中國在高新科技行業(yè)領域起步較晚，提供一個好的稅務條件對高新科技公司能否迅速發(fā)展壯大至關重要。在這項優(yōu)惠政策實施前后，高新科技公司在很多地方都能夠獲得優(yōu)惠政策，比如在繳納中小企業(yè)個人所得稅上都能夠享有15%的優(yōu)惠政策稅率，而作為成立之初的高新科技公司只要符合了小規(guī)模微利企業(yè)的要求，就能夠獲得流轉稅和所得稅領域的優(yōu)惠政策。而此次的加快折舊措施在以往的優(yōu)惠政策基本上，準予對高新科技公司在購入的固定資產使用環(huán)節(jié)上進行了加快折舊，此舉將使得在高新科技公司早期的固定資產投入過大時可以降低企業(yè)所得稅上的資本流出，從而促進了高新科技公司把更多的資本投入生產開發(fā)和科技創(chuàng)新。

四、對企業(yè)的折舊處理稅法和會計政策的影響分析

按照六十八號令的通知，由于同一家公司中可能會有多項的加快折舊優(yōu)惠政策可以符合，所以，納稅人可任意選定企業(yè)內加快折舊的政策中一個，且一旦選定，就不能任意更改[4]。包括以下幾方面：

（一）雙倍余額遞減法

即以逐年下降的固定資產期初凈值，再加上長期不變的固定資產折舊率（期限平均法貶值率的兩倍），算出各年貶值數(shù)額的方法。在固定資產利用期限的最后2 年使用年限平均法，將應計折舊額加上已計提折舊額的差值計算平均數(shù)分攤的。這個辦法由于前期計提固定資產多，而后期計提固定資產少，所以是相對而言的低折舊。

（二）年數(shù)總和法

也是對固定資產加速折舊方法中的一種。這種辦法也是利用長期不變的折舊基數(shù)，即按應計折舊金額（原值一預計凈殘值）乘以變動的固定資產折舊率，所以計提折舊時也是逐漸遞減的，即用所有固定資產中尚可利用的年數(shù)總和法減去尚可利用年數(shù)之和求得。因為這個辦法也是利用前期折舊的多，而后期折舊的少，所以它是加速了折舊。

（三）一次性稅前扣除

即對于在2015 年1 月1日后重新購入的與研制和制造經營單位共用的儀表、裝置，每單位價格不高于100 萬元的，也可以一次將計入本期成本收費在計提應納稅所得額時扣減，而不再分年進行折舊。著重面向在輕工、紡織、機械設備、汽車行業(yè)等四大應用領域為重點行業(yè)的中小型微利企業(yè)。

（四）縮短折舊年限

即若公司購入了已利用過的固定資產，其最低點貶值期間不能小于所得稅法施行管理條例所明文規(guī)定的最低點貶值期間，減去已利用期間后余下年限的60%；若購入的新增固定資產，最低點貶值期間也不能小于所得稅法施行規(guī)章第六十條所明文規(guī)定的最高貶值期間的60%；但按照《中國企業(yè)準則第4 號—固定資產》，公司仍必須按照與公司發(fā)展相關的經營利潤的預計實現(xiàn)方法，合理地選用公司的折舊方法。公司的折舊辦法都已經制定，但不能任意更改。公司準則中明文規(guī)定的貶值辦法一般分為平均年限法、工作量法、雙重負擔余額下降法和年數(shù)總和法。會計方法。在規(guī)定折舊辦法方面，由于準則與稅法全然不同，所以必然造成稅率的差別。

五、企業(yè)提高折舊的財政應用措施建議

（一）購入固定資產時點選擇

實施加快企業(yè)折舊稅收政策后，從企業(yè)所得稅角度出發(fā)，企業(yè)應當在合理時間購置固定資產。例如，對企業(yè)實行雙倍余額遞減法或年限總和法計提折舊的，可在一臺企業(yè)折舊期限過零點五后，也即在折舊期限過零點五時在附近購置第二臺企業(yè)。因此，進行加速折舊的新企業(yè)在折舊期限過零點五時間點以后，原企業(yè)就必須向當局補交前期企業(yè)由于加速折舊而所少征收的稅金，并購置新的設備可用于建設加速折舊企業(yè)，使新建企業(yè)的加速折舊逃避繳稅期限和原企業(yè)的加速折舊補交繳稅期限重合，才能降低稅率。另外，企業(yè)還要不斷進行技術更新和增加固定資產，以推動企業(yè)技術進步和生產能力增長。

（二）折舊方法選擇策略

經過上述分析，人們能夠很清晰地知道，對于企業(yè)的固定資產增長速度，縮減折舊期限的辦法快于雙倍余額遞減法，而雙倍剩余的降低辦法又快于年數(shù)總和辦法。新優(yōu)惠政策給予了小企業(yè)較大的選擇空間，小企業(yè)需要按照自己的實際狀況選擇政策并做好稅收規(guī)劃，以最大限度地使用國家給予中小企業(yè)的“無息貸款”。

六、結語

鑒于企業(yè)會計準則與一般納稅人對企業(yè)的期初計算、后續(xù)會計核算，和對企業(yè)買賣、毀損、報廢等特殊情況下具有的會計核算處理過程和稅收處理過程不同，對于企業(yè)會計信息精細化核算工作，包括正確核算企業(yè)所得稅匯算清繳的有關資料，企業(yè)財務人員有必要強化專業(yè)知識，以熟悉掌握企業(yè)的會計核算處理過程和稅收處理過程差異，以便于進行企業(yè)財務精細化會計核算和完善企業(yè)固定資產管理工作，并主動維護、支持我國的政策，以合理預防企業(yè)財務涉稅問題。