商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)思考

□文/張 彤

（西安石油大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 陜西·西安）

［提要］目前，商業(yè)銀行因信貸違規(guī)等自身管理經(jīng)營問題而引起整個(gè)金融市場動(dòng)蕩的事件時(shí)有發(fā)生，因此如何加強(qiáng)商業(yè)銀行自身內(nèi)部管理成為當(dāng)前商業(yè)銀行面臨的主要問題。本文介紹我國商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)基本情況，以秦農(nóng)銀行為研究對象，運(yùn)用案例分析方法，對秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，找出存在的問題，并提出建議。

我國銀保監(jiān)會(huì)2021年發(fā)布的《2020年我國商業(yè)銀行主要監(jiān)管指標(biāo)情況表》顯示，2020年第三季度我國商業(yè)銀行平均不良信貸率為1.96%，較2019年末增長了5.38%。這說明面對許多不可避免的因素，我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足。對于信貸業(yè)務(wù)而言，隨著信貸業(yè)務(wù)種類的不斷增加，信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸增多，計(jì)算機(jī)與互聯(lián)網(wǎng)雖然帶來了許多便利之處，但也具有不可避免的風(fēng)險(xiǎn)，如借著互聯(lián)網(wǎng)隱蔽性的騙貸等違法違規(guī)事件。信貸業(yè)務(wù)作為商業(yè)銀行最核心的業(yè)務(wù)，使得信貸業(yè)務(wù)的管理控制也成為銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。

一、秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）信貸業(yè)務(wù)基本情況。近年來，秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)量不斷增加，2018年末至2020年末其各項(xiàng)貸款余額分別為1，062.82億元、1，047.57億元、1，493.25億元，在全省同業(yè)機(jī)構(gòu)中排名靠前。秦農(nóng)銀行的貸款業(yè)務(wù)分為公司業(yè)務(wù)和個(gè)人業(yè)務(wù)，貸款業(yè)務(wù)基本操作有六個(gè)步驟：客戶申請、調(diào)查客戶信用、出具調(diào)查報(bào)告、受理審批、發(fā)放環(huán)節(jié)及貸后管理。首先，客戶向秦農(nóng)銀行提出書面申請，貸款部門初步分析該筆業(yè)務(wù)的可行性，并對客戶是否符合貸款基本要求進(jìn)行調(diào)查，以此決定是否受理該筆貸款業(yè)務(wù)。對于具備貸款規(guī)則的客戶，秦農(nóng)銀行會(huì)通知客戶準(zhǔn)備相關(guān)資料并填寫標(biāo)準(zhǔn)的申請書。其次，進(jìn)入調(diào)查階段，由貸款業(yè)務(wù)的調(diào)查部門按照秦農(nóng)銀行貸款業(yè)務(wù)制度對客戶進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，包括客戶資料的真實(shí)性、客戶信用評(píng)價(jià)、客戶的經(jīng)濟(jì)狀況等，并出具一份調(diào)查報(bào)告。進(jìn)入受理審批階段貸款部門對調(diào)查報(bào)告進(jìn)行審查，并上交上級(jí)部門領(lǐng)導(dǎo)審定合格后，該筆貸款進(jìn)入發(fā)放環(huán)節(jié)，對于批準(zhǔn)通過的貸款業(yè)務(wù)，秦農(nóng)銀行與申請客戶簽訂標(biāo)準(zhǔn)的貸款業(yè)務(wù)合同。最后，進(jìn)入貸后管理環(huán)節(jié)，直到貸款還清。貸款后檢查以現(xiàn)場檢查為主，非現(xiàn)場檢查為輔。（圖1）

圖1 秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)流程圖

（二）秦農(nóng)銀行內(nèi)部審計(jì)部門基本情況

1、秦農(nóng)銀行內(nèi)部審計(jì)部門概況。股東大會(huì)為秦農(nóng)銀行的權(quán)力機(jī)構(gòu)，股東大會(huì)下設(shè)董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門為稽核審計(jì)部，是經(jīng)營管理層的下設(shè)部門，稽核審計(jì)部下設(shè)稽核中心，由于稽核審計(jì)部門與秦農(nóng)銀行經(jīng)營機(jī)構(gòu)下設(shè)的各一級(jí)支行屬于同一層級(jí)，所以可能缺乏一定的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門主要針對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，建立審計(jì)問題整改臺(tái)賬，通過現(xiàn)場糾正、后續(xù)審計(jì)、實(shí)施與業(yè)務(wù)管理部門“雙線”整改監(jiān)督等方式，加快問題整改的工作落實(shí)。檢查方式為事后現(xiàn)場檢查會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)憑證、檔案資料等，方式過于簡單，主要針對的是事后審計(jì)，缺少事前預(yù)警、事中控制的動(dòng)態(tài)審計(jì)，往往是圍繞著報(bào)表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路。根據(jù)近年來秦農(nóng)銀行開展審計(jì)工作情況來看，2018～2020年開展稽核審計(jì)的次數(shù)分別為14次、27次、27次，秦農(nóng)銀行共有營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)473家，可以看出其審計(jì)覆蓋率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。

2、內(nèi)部審計(jì)部門人員情況。在學(xué)歷方面，本部員工中碩士研究生及以上學(xué)歷人員僅占6.34%，這說明理論水平高的員工較少。秦農(nóng)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理人員不足員工的3%，可以看出，秦農(nóng)銀行對風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不足。其內(nèi)部審計(jì)工作人員選拔為內(nèi)部選拔，大多來自于基層，是銀行中的老員工，他們對于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容了解過少，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較淡薄，專業(yè)能力不足，不能適應(yīng)新形勢下的內(nèi)部審計(jì)工作的需求。

（三）秦農(nóng)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)分析。由秦農(nóng)銀行年報(bào)可知，2018～2020年其不良貸款率分別為3.2%、3.203%、2.73%，呈下降趨勢。但從其關(guān)注類不良貸款規(guī)?？芍?，2018～2020年關(guān)注類貸款占比分別為12.41%、12.61%以及9.29%，雖然其呈逐年下降趨勢，但對比上市商行披露的2021年中報(bào)數(shù)據(jù)中關(guān)注類貸款的占比可知，同行業(yè)平均關(guān)注類貸款占比平均都在0.9%～3.7%左右，秦農(nóng)銀行關(guān)注類貸款遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平。對于其關(guān)注類貸款占比過高，預(yù)計(jì)會(huì)有相當(dāng)規(guī)模貸款的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)延后暴露，究其根本原因還是信貸風(fēng)險(xiǎn)管理不完善、不健全。

由銀保監(jiān)局官網(wǎng)披露的信息可知，近幾年秦農(nóng)銀行受到監(jiān)管部門多次警告與處罰。由公告可知，處罰案大多與房地產(chǎn)信貸有關(guān)，其中包括向“四證”不全房地產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)放貸款、逆程序授信、信貸資金回流借款人等。在此之前，秦農(nóng)銀行就曾多次因房地產(chǎn)信貸違規(guī)被監(jiān)管部門處罰。這說明，秦農(nóng)銀行在事情發(fā)生后沒有對問題進(jìn)行分析和處理，只是表面對經(jīng)辦人進(jìn)行處罰，這就導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)工作過于流于形式，沒有起到防范信貸風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（四）秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)流程。秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)流程主要分為四個(gè)部分，分別為審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)調(diào)查階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段。第一，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，秦農(nóng)銀行本部的稽核審計(jì)部會(huì)制定年初各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃數(shù)成立審計(jì)小組，根據(jù)信貸業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度每個(gè)小組設(shè)置3～8人，一人為小組組長。設(shè)置完成后，由負(fù)責(zé)人開展向被審計(jì)對象發(fā)送審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃通知書、指導(dǎo)方針等。第二，進(jìn)入審計(jì)調(diào)查階段，審計(jì)調(diào)查階段是制定正確、科學(xué)有效的審計(jì)實(shí)施方案的重要前提，信貸審計(jì)小組在開始審計(jì)前，要對被審計(jì)對象的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析等，以根據(jù)被審計(jì)對象的實(shí)際情況，制訂科學(xué)的審計(jì)方案、方法等。主要的調(diào)查內(nèi)容有：被審計(jì)對象的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)防控情況，此次主要審計(jì)的范圍與樣本量等。第三，審計(jì)實(shí)施階段，各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目小組正式進(jìn)入被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)，通過實(shí)際勘察、詢問了解被審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)防控情況，通過檢查原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、重要合同、業(yè)務(wù)資料等重要的文件電子資料是否合規(guī)、準(zhǔn)確，通過測試審計(jì)程序收集審計(jì)證據(jù)以進(jìn)一步編制工作底稿。第四，整理和分析審計(jì)工作底稿，出具審計(jì)意見，完成書面報(bào)告。

二、秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)參與信貸業(yè)務(wù)力度不夠。通過秦農(nóng)銀行近幾年關(guān)注類貸款率偏高和信貸危機(jī)事件頻發(fā)可知，秦農(nóng)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作參與信貸業(yè)務(wù)的力度不夠，秦農(nóng)銀行關(guān)注類貸款率與不良資產(chǎn)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行業(yè)平均水平。對于許多信貸違規(guī)事件沒有去認(rèn)真分析其發(fā)生的原因并進(jìn)行整改，而是簡單處罰違規(guī)事件的經(jīng)辦人，并沒有從根本上解決問題。這說明秦農(nóng)銀行的領(lǐng)導(dǎo)不太重視風(fēng)險(xiǎn)管控，內(nèi)部審計(jì)部門在受到處罰后也沒有及時(shí)發(fā)現(xiàn)其他涉事員工的信貸違規(guī)行為，進(jìn)一步暴露了內(nèi)部審計(jì)工作在信貸業(yè)務(wù)中參與力度不夠的現(xiàn)狀。

（二）內(nèi)部審計(jì)部門職能定位不清晰。秦農(nóng)銀行內(nèi)部審計(jì)部門為稽核審計(jì)部，目前的工作重點(diǎn)主要圍繞在信貸業(yè)務(wù)事后檢查環(huán)節(jié)，例如用報(bào)表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議。審計(jì)人員也只是根據(jù)規(guī)章制度對某項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)的辦理流程、資料等書面資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，這種內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)就是合規(guī)性審計(jì)與事后監(jiān)督審計(jì)，這樣一來，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的問題也難以深入，這種彌補(bǔ)漏洞式的審計(jì)模式具有極大的缺陷，違背了風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)理念，未能體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的真正價(jià)值。

（三）信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法老化。由上文可知，秦農(nóng)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的覆蓋率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的，雖然其設(shè)置了具體的信貸業(yè)務(wù)審計(jì)工作流程，以期望進(jìn)一步提高審計(jì)工作效率。但實(shí)際上，審計(jì)小組進(jìn)入被審計(jì)對象機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于其內(nèi)部審計(jì)方法過于老化，僅僅只是根據(jù)規(guī)章制度對銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)與流程進(jìn)行監(jiān)督與檢查，審計(jì)的結(jié)果往往只是對這些業(yè)務(wù)流程的督促和整改。同時(shí)，每個(gè)審計(jì)小組一般只有3～8人左右，有的信貸業(yè)務(wù)體量繁雜，且沒有自己的信息化審計(jì)軟件，而要靠審計(jì)人員對巨大的審計(jì)工作量進(jìn)行人工核實(shí)，這大大降低了審計(jì)的工作效率。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)不強(qiáng)。秦農(nóng)銀行作為一家新設(shè)合并方式組建的農(nóng)村商業(yè)銀行，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要熟悉銀行業(yè)務(wù)流程、審計(jì)知識(shí)、銀行業(yè)務(wù)法規(guī)、監(jiān)管政策等，還應(yīng)該對一些國家針對農(nóng)村商業(yè)銀行的制度文件有一定的了解。且在秦農(nóng)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門，大多數(shù)員工是在其他業(yè)務(wù)部門中抽調(diào)的，其本身審計(jì)知識(shí)不足，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，同時(shí)在工作時(shí)可能會(huì)由于面子，或是遇到的被審計(jì)對象是以前的朋友、同事等而影響審計(jì)工作的有效性。

三、秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)建議

（一）針對信貸風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作力度。通過上述分析，發(fā)現(xiàn)了目前秦農(nóng)銀行房地產(chǎn)信貸違規(guī)事件與不良貸款率過高的問題，針對不同的信貸風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，秦農(nóng)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作要做好風(fēng)險(xiǎn)管控。根據(jù)信貸風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的不同對審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，面對“罰單”不能簡單處理，而是要進(jìn)行具體問題具體分析，避免下次因?yàn)橥瑯拥氖鹿识獾截?zé)罰，要做到及時(shí)管控。此外，對于關(guān)注類貸款過高的問題，要依據(jù)內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注具體是某類貸款引起的，對其進(jìn)行動(dòng)態(tài)的、全方面的事前、事中、事后審計(jì)，從而才能改善秦農(nóng)銀行信貸質(zhì)量，進(jìn)一步提高其風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)職能，健全信貸業(yè)務(wù)審計(jì)體系。對于秦農(nóng)銀行來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該建立一個(gè)線上線下一體化的信貸業(yè)務(wù)審計(jì)體系。首先，將信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作分為三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別為貸前、貸中、貸后，根據(jù)三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的不同特點(diǎn)建立風(fēng)險(xiǎn)全面預(yù)警機(jī)制。貸前環(huán)節(jié)，審計(jì)人員要檢查業(yè)務(wù)操作人員是否充分做好了各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與審核工作，檢查各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作是否準(zhǔn)確、真實(shí)等。在進(jìn)行貸中環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)該重點(diǎn)檢查貸中環(huán)節(jié)是否公開透明，檢查貸中環(huán)節(jié)的制度能否提升風(fēng)險(xiǎn)管控的效果。在貸后環(huán)節(jié)，重點(diǎn)為貸后管理機(jī)制是否完善，是否配備專門貸后檢查人員，貸后人員數(shù)量是否與管理業(yè)務(wù)量相適應(yīng)，是否能促進(jìn)貸后人員履職盡責(zé)等。其次，應(yīng)每年進(jìn)行一次信息系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，避免因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)的漏洞而為不法分子帶來可乘之機(jī)。最后，要進(jìn)一步完善信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)體系的保障措施，在進(jìn)行審計(jì)過程中，對于發(fā)現(xiàn)各種漏洞的人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)?；藢徲?jì)部要根據(jù)實(shí)際情況確定審計(jì)頻率，對于各項(xiàng)審計(jì)工作給予一定的保障措施。

（三）改進(jìn)和完善信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)方法。秦農(nóng)銀行可以建立屬于自己的審計(jì)數(shù)據(jù)倉庫與審計(jì)分析軟件，內(nèi)部審計(jì)工作人員可以將被審計(jì)對象的經(jīng)營信息、財(cái)務(wù)狀況、信貸業(yè)務(wù)資料等信息上傳導(dǎo)入到審計(jì)軟件中，利用信息化技術(shù)對會(huì)計(jì)憑證與報(bào)表進(jìn)行檢查、復(fù)核，同時(shí)可以對銀行的信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行不定期經(jīng)常性的檢測，可以將專業(yè)技術(shù)和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)轉(zhuǎn)化為數(shù)據(jù)分析模型錄入到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中。由于目前秦農(nóng)銀行信息結(jié)構(gòu)有限，因此應(yīng)加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)結(jié)合，相互促進(jìn)，對于非現(xiàn)場審計(jì)不能發(fā)現(xiàn)的一些疑點(diǎn)問題，應(yīng)采取現(xiàn)場審計(jì)的方法持續(xù)跟進(jìn)，從而進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。秦農(nóng)銀行應(yīng)該注重人才的選拔和培養(yǎng)，設(shè)置明確的審計(jì)崗位準(zhǔn)入門檻，吸納高水平、專業(yè)能力強(qiáng)的審計(jì)人才。制定完善的審計(jì)人員考核制度，建立一支高素質(zhì)專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)。定期開展業(yè)務(wù)專題培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容主要為針對近期印發(fā)的相關(guān)信貸政策進(jìn)行解讀，進(jìn)一步增強(qiáng)全行信貸人員的合規(guī)經(jīng)營意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。此外，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員回避制度，要經(jīng)常性地進(jìn)行替換，以防止出現(xiàn)利益糾紛，避免裙帶關(guān)系的出現(xiàn)。

綜上，在當(dāng)前的發(fā)展趨勢下，秦農(nóng)銀行想要更好地發(fā)展，就必須要做好每一次內(nèi)部審計(jì)管理工作。本文闡述了秦農(nóng)銀行信貸業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作情況，分析了其不足之處，提出了一些提高秦農(nóng)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法，希望其能夠重視內(nèi)部審計(jì)工作，做出正確的對策來促進(jìn)銀行的發(fā)展。