作業(yè)成本法在公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算中的應(yīng)用研究
——以S 醫(yī)院為例

張 遠(yuǎn)

（河南省人民醫(yī)院，鄭州 450000）

0 引 言

近年來(lái)，我國(guó)全面推開(kāi)公立醫(yī)院綜合改革，重點(diǎn)要求公立醫(yī)院提高精細(xì)化管理程度，實(shí)現(xiàn)降本增效，減少患者就醫(yī)費(fèi)用?！蛾P(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)醫(yī)療保險(xiǎn)付費(fèi)方式改革的意見(jiàn)》等相關(guān)文件陸續(xù)頒布，標(biāo)志著醫(yī)保支付方式的改革進(jìn)入了深水區(qū)［1］，這不僅對(duì)公立醫(yī)院的成本核算能力提出了更高的要求，更倒逼公立醫(yī)院加強(qiáng)成本控制，提高醫(yī)療資源的使用效率，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的高效運(yùn)營(yíng)。

目前，以科室為對(duì)象的成本核算方法逐漸普及，但以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象的成本核算方法尚未在公立醫(yī)院的成本管理中得到全面應(yīng)用。2021 年2 月，國(guó)家衛(wèi)生健康委、國(guó)家中醫(yī)藥管理局聯(lián)合頒發(fā)的文件《關(guān)于印發(fā)公立醫(yī)院成本核算規(guī)范的通知》（國(guó)衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)〔2021〕4 號(hào)），進(jìn)一步指出醫(yī)院應(yīng)積極探索作業(yè)成本法在成本核算中的應(yīng)用，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展。作業(yè)成本法能夠幫助醫(yī)院實(shí)現(xiàn)以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象的成本核算，從而提升醫(yī)院的病種層面和科室層面成本分析的精確度，幫助醫(yī)院全面了解運(yùn)營(yíng)成本［2］。基于此，在國(guó)家政策指導(dǎo)下，本文以S 公立醫(yī)院為例，嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，探索公立醫(yī)院成本核算的新方式。

1 研究方法

本文以國(guó)內(nèi)外相關(guān)理論為基礎(chǔ)，采用文獻(xiàn)法分析作業(yè)成本法在公立醫(yī)院成本核算實(shí)踐操作中的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)采用案例分析法，選取S 醫(yī)院為案例，通過(guò)對(duì)S 醫(yī)院2020 年的收入、工作量、成本等數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)取和詳細(xì)計(jì)算，對(duì)作業(yè)成本法在S 醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算的應(yīng)用進(jìn)行研究。

2 作業(yè)成本法的基本流程

按照“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本思路，作業(yè)成本法的基本流程可以分為以下步驟：確定作業(yè)中心、確定資源動(dòng)因、確定作業(yè)動(dòng)因、按照成本對(duì)象進(jìn)行匯總［3］。

首先是確定作業(yè)中心，即對(duì)醫(yī)院運(yùn)行中包含的醫(yī)療業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，在考慮到醫(yī)院整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，將醫(yī)療業(yè)務(wù)流程劃分為多個(gè)不同的作業(yè)，并做到合理劃分，量力而行；其次是確定資源動(dòng)因，建立資源成本庫(kù)，在劃分好作業(yè)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)醫(yī)療成本的構(gòu)成進(jìn)行數(shù)據(jù)獲取，并通過(guò)數(shù)據(jù)分析建立資源成本庫(kù)，同時(shí)根據(jù)資源耗費(fèi)與各個(gè)作業(yè)之間的關(guān)系，確定資源動(dòng)因，根據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源分配至作業(yè)中心；再次是確定作業(yè)動(dòng)因，建立作業(yè)成本庫(kù)，將資源分配至作業(yè)中心后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本對(duì)象與作業(yè)的關(guān)系，確定作業(yè)動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心的成本分配至各個(gè)成本對(duì)象；最后是單位作業(yè)成本的合并，將作業(yè)對(duì)象中的各個(gè)作業(yè)成本進(jìn)行合并，獲得成本對(duì)象的成本。以上步驟能完成作業(yè)成本法的全部工作，具體流程如圖1 所示。

圖1 作業(yè)成本法基本流程

3 公立醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法的重要性

隨著國(guó)家醫(yī)改政策的不斷深入，公立醫(yī)院除衛(wèi)生材料、藥品之外的收入不足1/2，且面臨收入增長(zhǎng)困難的難題。因此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確了解成本數(shù)據(jù)，在有限的收入內(nèi)節(jié)約成本。但是，目前多數(shù)公立醫(yī)院僅核算到科室成本，準(zhǔn)確性較低，精細(xì)度不足，無(wú)法滿足國(guó)家醫(yī)改政策的要求。因此，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采用新的成本核算方法，致力于提高成本數(shù)據(jù)的精確性［4］。公立醫(yī)院可以應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算，且應(yīng)用該方法具有以下幾方面的重要性。

3.1 作業(yè)成本法有助于提高成本數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

以科室為對(duì)象的成本核算方法核算結(jié)果簡(jiǎn)單，無(wú)法為醫(yī)院提供更具體的成本信息。作業(yè)成本法能夠以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為出發(fā)點(diǎn)，考慮到不同項(xiàng)目的復(fù)雜、難易程度，操作人員的職稱、身份，并結(jié)合不同間接費(fèi)用的分?jǐn)傁禂?shù)，最終呈現(xiàn)出更真實(shí)、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。

3.2 作業(yè)成本法能使醫(yī)保支付制度落到實(shí)處

2016 年，我國(guó)基本醫(yī)保覆蓋95%以上人口，高比重的醫(yī)保支付給公立醫(yī)院帶來(lái)了沉重的資金壓力，對(duì)公立醫(yī)院醫(yī)藥費(fèi)用的控制提出了更高的要求。同時(shí)，國(guó)家選取部分醫(yī)院作為試點(diǎn)醫(yī)院率先進(jìn)行醫(yī)保支付制度的改革，穩(wěn)步推進(jìn)“按病種付費(fèi)”的支付方式。作業(yè)成本法采用不同的成本動(dòng)因，使得間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)合理，能夠使科室在運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的所有資源耗費(fèi)全部分配到每一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，從而提高成本核算質(zhì)量，真實(shí)、科學(xué)地提供醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本信息，促進(jìn)資源利用效率的提高，從而使醫(yī)保支付制度落到實(shí)處［5］。

3.3 作業(yè)成本法能夠優(yōu)化資源配置

公立醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算方法采取單一標(biāo)準(zhǔn)分配間接費(fèi)用，成本核算數(shù)據(jù)過(guò)于簡(jiǎn)單粗放。在目前的成本核算工作中，人力成本按照人數(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)單的分?jǐn)偅t(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本按照收入占比的方式進(jìn)行計(jì)算。但作業(yè)成本法將所有的資源消耗按照成本動(dòng)因的不同，分配至不同的作業(yè)環(huán)節(jié)，能夠細(xì)化成本，豐富醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本構(gòu)成，完善成本信息。

4 S 醫(yī)院成本核算現(xiàn)狀

S 醫(yī)院的成本核算工作由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門牽頭，采購(gòu)部、醫(yī)保部、衛(wèi)生材料庫(kù)房、藥庫(kù)等部門配合，多科室共同完成核算工作。目前，財(cái)務(wù)部門的成本核算小組共3 名成員，負(fù)責(zé)成本核算工作，其中科室成本核算方法應(yīng)用熟練，醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算和單病種成本核算尚處于探索階段。

在核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本過(guò)程中，由于項(xiàng)目繁多、計(jì)算量過(guò)大，S 醫(yī)院采用參數(shù)分配法進(jìn)行簡(jiǎn)單的核算。在此方法下，S 醫(yī)院選取醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收入作為分配參數(shù)，將科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本分配到各個(gè)醫(yī)療項(xiàng)目中［6］。該方法計(jì)算簡(jiǎn)單，核算出的成本數(shù)據(jù)一般用于醫(yī)院內(nèi)部成本控制、分析、管理，暫不向政府有關(guān)部門等提供。目前，S 醫(yī)院采取收入占比的分?jǐn)傁禂?shù)，需要統(tǒng)計(jì)出科室的收入和各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的收入。該方法的具體核算公式如下：

5 作業(yè)成本法在S 醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算中的應(yīng)用

為更方便、有效地應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，筆者將以超聲科醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為例，同時(shí)以年工作量前五名的超聲項(xiàng)目為例分析作業(yè)成本法在醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算中的應(yīng)用效果。

5.1 歸集成本數(shù)據(jù)

S 醫(yī)院全成本核算已實(shí)現(xiàn)多年，目前成本數(shù)據(jù)直接從綜合運(yùn)營(yíng)管理系統(tǒng)中提取，成本核算工作開(kāi)展熟練。一般來(lái)說(shuō)，成本核算小組會(huì)在月初進(jìn)行科室成本核算，繼而采用階梯分?jǐn)偡▽⑿姓笄陬惡歪t(yī)療輔助類科室的成本分?jǐn)傊僚R床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室。

科室直接成本包括人力成本、醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中產(chǎn)生的衛(wèi)生材料成本、醫(yī)用藥品成本等，以及科室運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊成本、管理成本等。在本次研究中，超聲科人力成本是超聲科所有醫(yī)務(wù)人員的工資、獎(jiǎng)金、夜班費(fèi)等；衛(wèi)生材料成本是在開(kāi)展超聲檢查中不可收費(fèi)的衛(wèi)生材料；取消藥品加成后，藥品成本即藥品收入，所以藥品成本不在成本核算范圍內(nèi)；固定資產(chǎn)折舊成本包含科室的醫(yī)療設(shè)備折舊費(fèi)和信息系統(tǒng)在內(nèi)的各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)?？剖议g接成本即由行政后勤類科室、醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)偼戤吅蟮某杀尽？剖铱偝杀景剖抑苯映杀竞烷g接成本。

5.2 梳理工作流程，劃分作業(yè)

筆者通過(guò)實(shí)地調(diào)研，總結(jié)超聲科工作流程如下：患者在臨床就診后如有超聲檢查的醫(yī)囑，需手持項(xiàng)目檢查單前往超聲登記室進(jìn)行預(yù)約登記，以獲取預(yù)約時(shí)間；登記室共2 名護(hù)士人員負(fù)責(zé)預(yù)約登記，同時(shí)登記室外設(shè)置2 臺(tái)自動(dòng)預(yù)約機(jī)，可方便患者進(jìn)行自主預(yù)約；預(yù)約登記后，患者根據(jù)預(yù)約的時(shí)間，在休息區(qū)等候就診；接下來(lái)是檢查環(huán)節(jié)，患者在進(jìn)入診室后，接受醫(yī)生的檢查、診斷，此環(huán)節(jié)需要2 名醫(yī)生，一名醫(yī)生負(fù)責(zé)檢查、診斷，另一名醫(yī)生負(fù)責(zé)記錄；診斷結(jié)束后，由專門的醫(yī)生開(kāi)展審核工作和檢查結(jié)果打印、發(fā)放工作。

由此可見(jiàn)，超聲科的工作流程大致分為預(yù)約登記、順序叫號(hào)、醫(yī)學(xué)檢查、醫(yī)學(xué)診斷、簽發(fā)報(bào)告、審核報(bào)告、發(fā)放報(bào)告等7 個(gè)工作流程，歸集整合后可將工作流程分為登記作業(yè)、檢查作業(yè)、診斷作業(yè)、報(bào)告作業(yè)等4 個(gè)作業(yè)，具體如表1 所示。

表1 超聲科作業(yè)具體劃分

5.3 統(tǒng)計(jì)各作業(yè)工作時(shí)間

由于多數(shù)作業(yè)選取工作時(shí)間作為分配系數(shù)，統(tǒng)計(jì)工作時(shí)間尤為重要。劃分作業(yè)后，需要統(tǒng)計(jì)出各項(xiàng)作業(yè)分別耗用的時(shí)間。為保證最后核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，本文采取實(shí)地調(diào)查法，分別在不同時(shí)間點(diǎn)在超聲科進(jìn)行為期十天的實(shí)地調(diào)查，同時(shí)結(jié)合實(shí)際觀察結(jié)果，統(tǒng)計(jì)出各個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目所需的作業(yè)時(shí)間。一般來(lái)說(shuō)，常規(guī)超聲登記作業(yè)用時(shí)是3 分鐘，特殊情況如有復(fù)雜項(xiàng)目需要登記患者的具體信息時(shí)，登記時(shí)間則需要5 分鐘。同樣，常規(guī)的單部位超聲檢查作業(yè)時(shí)間是20 分鐘，如遇見(jiàn)復(fù)雜項(xiàng)目，如淺表器官超聲檢查則需要30 分鐘。診斷作業(yè)時(shí)間一般情況下是5 分鐘，而如果遇見(jiàn)特殊項(xiàng)目，則會(huì)相應(yīng)地延長(zhǎng)時(shí)間。出報(bào)告作業(yè)一般都是5 分鐘。超聲科各醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)時(shí)間如表2所示。

表2 醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作業(yè)時(shí)間 單位：分鐘

5.4 直接成本的分?jǐn)?/h3>

應(yīng)用作業(yè)成本法前，先將可直接分?jǐn)偟结t(yī)療項(xiàng)目的成本按照一定的原則分?jǐn)?，具體包括直接成本中的人力成本、材料成本和固定資產(chǎn)折舊成本［7］，具體分?jǐn)傔^(guò)程如下。

直接人力成本分?jǐn)倳r(shí)，結(jié)合不同崗位的職責(zé)、所需工作人員的專業(yè)水平等因素，按照各醫(yī)療項(xiàng)目用時(shí)占比進(jìn)行分?jǐn)?；直接衛(wèi)生材料成本分?jǐn)倳r(shí)，確定每一項(xiàng)衛(wèi)生材料在每一次醫(yī)療項(xiàng)目中的使用量，按照材料使用量占比進(jìn)行分?jǐn)?；直接固定資產(chǎn)折舊分?jǐn)倳r(shí)，按照每項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目匯總的使用時(shí)間、難度系數(shù)等因素進(jìn)行分?jǐn)?。本文?020 年超聲科工作量位列前五的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為例進(jìn)行分?jǐn)偅?020 年超聲科醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目直接成本分?jǐn)側(cè)绫? 所示。

表3 超聲科醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目直接成本分?jǐn)?單位：萬(wàn)元

5.5 間接成本的分?jǐn)?/h3>

在間接成本分?jǐn)倳r(shí)，首先將無(wú)法直接分配到醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本分配到作業(yè)中心，然后根據(jù)合適的作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)中心的成本分配到不同的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目中去，最后匯總計(jì)算得出最終的以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目為對(duì)象的成本數(shù)據(jù)。具體流程如下。

5.5.1 確定資源動(dòng)因，將間接成本分配至作業(yè)中心

為了科學(xué)地將間接成本分配至作業(yè)中心，需要選取合適的資源動(dòng)因。筆者經(jīng)過(guò)深度調(diào)研，將資源動(dòng)因設(shè)置如下：人力成本及其他費(fèi)用按照各作業(yè)中心人員總工時(shí)進(jìn)行計(jì)算，衛(wèi)生材料費(fèi)按照各作業(yè)中心實(shí)際耗用數(shù)量統(tǒng)計(jì)，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照各作業(yè)中心占用的設(shè)備價(jià)值占比進(jìn)行分?jǐn)?，其他費(fèi)用按照設(shè)備的工時(shí)占比分?jǐn)?。將間接成本分?jǐn)偤蟮臄?shù)據(jù)如表4 所示。

表4 作業(yè)中心的成本明細(xì) 單位：萬(wàn)元

5.5.2 確定作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)中心成本分配至各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目

將資源分配至作業(yè)中心后，下一步需要將各作業(yè)中心的成本分?jǐn)偟结t(yī)療項(xiàng)目。根據(jù)作業(yè)性質(zhì)的不同，應(yīng)采取不同的作業(yè)動(dòng)因，具體如下。

首先是登記作業(yè)，筆者在實(shí)地訪談中發(fā)現(xiàn)，各項(xiàng)目的登記作業(yè)時(shí)間較為固定，采用工時(shí)占比的方式進(jìn)行分配間接成本；其次是檢查作業(yè)和診斷作業(yè)，這兩項(xiàng)作業(yè)是在同時(shí)進(jìn)行，且工作流程一致，因此采用相同的作業(yè)動(dòng)因，如人力成本考慮工作人數(shù)和工作用時(shí)占比，衛(wèi)生材料費(fèi)根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行次數(shù)進(jìn)行分配，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)按照各項(xiàng)目用時(shí)進(jìn)行分配，其他費(fèi)用按照各項(xiàng)目用時(shí)進(jìn)行分配；最后是報(bào)告作業(yè)，由實(shí)地訪談結(jié)果可知，報(bào)告作業(yè)與項(xiàng)目例數(shù)相關(guān)性較強(qiáng)，因此采用項(xiàng)目例數(shù)占比的方式，具體計(jì)算公式如下（診斷作業(yè)與檢查作業(yè)一致）：

按照上述公式，將作業(yè)中心成本分配至各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目后的結(jié)果如表5 所示。

表5 各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本 單位：萬(wàn)元

5.6 計(jì)算單位醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

結(jié)合以上步驟內(nèi)容，將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的直接成本和間接成本匯總，再除以該項(xiàng)目的工作量，即可得出單位醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本，如表6 所示。

表6 單位醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本

5.7 結(jié)果論證

為了驗(yàn)證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，本文將運(yùn)用作業(yè)成本法核算后的成本構(gòu)成占比與傳統(tǒng)核算方法得出的S 醫(yī)院超聲科的各項(xiàng)成本占比進(jìn)行對(duì)比，結(jié)果基本一致，證明測(cè)算出的各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的構(gòu)成是相對(duì)科學(xué)、準(zhǔn)確的。同時(shí)，筆者通過(guò)實(shí)地訪談，邀請(qǐng)超聲科、財(cái)務(wù)部、醫(yī)保部門等專業(yè)人員對(duì)測(cè)算出的結(jié)果進(jìn)行討論分析，得出測(cè)算出的各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本基本符合實(shí)際消耗的結(jié)論，計(jì)算結(jié)果合理，核算方法具備可行性。

6 研究結(jié)論

在第5 部分中，本文運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)S醫(yī)院超聲科進(jìn)行實(shí)際成本核算，得出科學(xué)、準(zhǔn)確的測(cè)算結(jié)果，證明作業(yè)成本法能夠適用于公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，并得出以下結(jié)論。

6.1 公立醫(yī)院要不斷地修正數(shù)據(jù)，建立資源成本庫(kù)

在實(shí)施作業(yè)成本法的過(guò)程中，公立醫(yī)院要不斷修正數(shù)據(jù)，到目標(biāo)科室進(jìn)行訪談，由此得到的數(shù)據(jù)較為真實(shí)、詳細(xì)，能夠更合理地分配科室成本。公立醫(yī)院應(yīng)用作業(yè)成本法還要建立資源成本庫(kù)，選擇科學(xué)的成本動(dòng)因，以實(shí)現(xiàn)將資源全部消耗在作業(yè)上，使測(cè)算結(jié)果更加符合實(shí)際，有利于有效實(shí)現(xiàn)成本分析［8］。

6.2 作業(yè)成本法核算結(jié)果能夠?yàn)獒t(yī)院管理提供方向

作業(yè)成本法的核算結(jié)果可以真實(shí)反映出成本的消耗情況，即每做一項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目消耗的人員費(fèi)用、材料費(fèi)用、固定資產(chǎn)費(fèi)用等，因此如果在測(cè)算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目成本高于定價(jià)，將會(huì)獲得管理者更多的關(guān)注，管理者通過(guò)對(duì)該項(xiàng)目的具體費(fèi)用進(jìn)行分析，確定該項(xiàng)目的成本結(jié)構(gòu)，并判斷是否有可優(yōu)化的作業(yè)環(huán)節(jié)，從而做到成本管控，并指明醫(yī)院管理的正確方向。同時(shí)，如果經(jīng)過(guò)成本管控該項(xiàng)目成本依然高于定價(jià)，那么將會(huì)為政府部門修改定價(jià)提供參考，從而幫助醫(yī)院更平穩(wěn)地度過(guò)改革期，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)更好的管理和發(fā)展。

7 結(jié) 語(yǔ)

雖然作業(yè)成本法在國(guó)外醫(yī)院成本核算上已擁有較成熟的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，但在國(guó)內(nèi)未得到廣泛的推廣應(yīng)用。本文通過(guò)仔細(xì)地?cái)?shù)據(jù)演算，認(rèn)為作業(yè)成本法能夠適用于S 醫(yī)院超聲科的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算，但具有較大的實(shí)施困難。因此，為順利推動(dòng)作業(yè)成本法在公立醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用，公立醫(yī)院應(yīng)完善醫(yī)院內(nèi)部具體的成本核算制度，并加強(qiáng)專業(yè)人員培訓(xùn)，以及建設(shè)更先進(jìn)的信息系統(tǒng)，從而獲取更準(zhǔn)確、更有效的成本數(shù)據(jù)，節(jié)約成本，合理配置資源，提高醫(yī)院運(yùn)行效率。首先，由于環(huán)境不同、管理者理念不同，作業(yè)成本法在實(shí)施過(guò)程中存在一定的選擇主觀性，如作業(yè)的劃分、工時(shí)等影響因素的確定，每一項(xiàng)的不同選擇均會(huì)影響最終的核算結(jié)果。同時(shí)，成本核算人員在前期需花費(fèi)大量時(shí)間投入各臨床、醫(yī)技科室，采用紙質(zhì)問(wèn)卷或電子表格的方式獲取數(shù)據(jù)，調(diào)研方式耗時(shí)耗力，實(shí)現(xiàn)難度較大。其次，作業(yè)成本法的適用科室要求較高，如果面對(duì)復(fù)雜多變的臨床科室將難以進(jìn)行。比如說(shuō)急診外科的醫(yī)療服務(wù)存在較大的不確定性，不僅需要考慮患者的急重癥程度，更需要確定使用適合、準(zhǔn)確的方式去救治患者，在該種情況下如何確定作業(yè)、實(shí)現(xiàn)科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算較為復(fù)雜。最后，不完備的成本核算制度將影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)的獲取效率，從而影響作業(yè)成本法的具體實(shí)施。