中小企業(yè)稅務(wù)管理思考

任少珍

（北京翔達(dá)投資管理有限公司，北京 100055）

一、引言

稅務(wù)管理指的是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)合理的管理機(jī)制實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)工作的有效管控。稅務(wù)管理工作包括稅務(wù)基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等。部分中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理體系不夠健全，稅務(wù)管理體系存在問(wèn)題，給自身發(fā)展帶來(lái)了巨大影響。當(dāng)前中小企業(yè)普遍存在管理層稅務(wù)管控意識(shí)薄弱、稅務(wù)管理機(jī)制不完善等一系列問(wèn)題，很容易在無(wú)意間違反稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。因此中小企業(yè)在稅務(wù)管理的過(guò)程中，要結(jié)合自身的實(shí)際特點(diǎn)建立一套完善的稅務(wù)管理機(jī)制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

二、中小企業(yè)稅務(wù)管理問(wèn)題

（一）人員專業(yè)素養(yǎng)不足

當(dāng)前中小企業(yè)普遍存在人員專業(yè)素養(yǎng)不足的問(wèn)題，主要原因是稅務(wù)政策日新月異以及相關(guān)培訓(xùn)較少，大部分中小企業(yè)不重視對(duì)稅務(wù)管理人員的培養(yǎng)，再加上人員流動(dòng)性強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部人員無(wú)法適應(yīng)金稅四期背景的要求，企業(yè)為節(jié)約成本也沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)稅務(wù)管理工作難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。

（二）稅務(wù)基礎(chǔ)工作粗糙

當(dāng)前，大部分中小企業(yè)的稅務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱，如在收入和成本管理過(guò)程中存在少計(jì)收入、多計(jì)成本等一系列不合規(guī)的問(wèn)題。中小企業(yè)在管理過(guò)程中沒(méi)有建立一套完善的管理體系，沒(méi)有針對(duì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管理，基礎(chǔ)管理工作不夠到位。同時(shí)，很多中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置稅務(wù)工作底稿，在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)可能出現(xiàn)手忙腳亂的現(xiàn)象，無(wú)法有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

（三）稅務(wù)籌劃不力

很多中小企業(yè)不了解稅務(wù)籌劃工作的要求，甚至將稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅混為一談，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃要在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)開(kāi)展，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)加重，沒(méi)有合理利用稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不當(dāng)

很多中小企業(yè)在稅務(wù)管理的過(guò)程中不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通和交流，也沒(méi)有建立一套完善的內(nèi)部控制制度，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大，可能無(wú)意間違背稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

三、中小企業(yè)稅務(wù)管理對(duì)策

（一）提高人員素養(yǎng)

1.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員法律法規(guī)培訓(xùn)

在金稅四期背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的要求不斷提高，在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中涉稅環(huán)境發(fā)生了變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)行全面監(jiān)管，企業(yè)各種涉稅行為無(wú)所遁形。中小企業(yè)要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求開(kāi)展稅務(wù)管理。當(dāng)前時(shí)代對(duì)稅務(wù)人員的要求越來(lái)越高，中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部稅務(wù)人員的培訓(xùn)，可以定期邀請(qǐng)外界的稅務(wù)專家到企業(yè)內(nèi)部接受培訓(xùn)，也可以讓企業(yè)內(nèi)部人員積極到外部學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，了解最新的稅務(wù)管理要求與稅收優(yōu)惠政策、稅法征管辦法等方面的知識(shí)。同時(shí)，企業(yè)可以設(shè)立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)部人員積極學(xué)習(xí)稅務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)，通過(guò)主動(dòng)考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師等證書提升專業(yè)能力。

2.增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)

大部分中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層為生產(chǎn)、銷售部門出身，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中重視生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，不重視稅務(wù)管理工作，甚至認(rèn)為稅務(wù)管理工作僅是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任，和其他部門無(wú)關(guān)，認(rèn)為完成了納稅申報(bào)、稅款繳納就完成了全部的稅務(wù)管理工作。中小企業(yè)的全體員工都要樹(shù)立良好的稅務(wù)管理意識(shí)，企業(yè)的管理層要認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，通過(guò)建立一套完善的稅務(wù)管理機(jī)制，幫助企業(yè)全體員工主動(dòng)按照稅務(wù)管理體系的要求開(kāi)展工作，并主動(dòng)配合財(cái)務(wù)部門人員開(kāi)展工作。稅務(wù)管理工作涉及企業(yè)的全體員工，只有全體員工積極配合，才能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生給企業(yè)帶來(lái)不利影響。

（二）優(yōu)化稅務(wù)基礎(chǔ)

1.強(qiáng)化成本與收入管理

在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，很多中小企業(yè)存在少計(jì)收入、多計(jì)成本等情況，造成偷稅漏稅。在金稅四期背景下，中小企業(yè)的各項(xiàng)涉稅活動(dòng)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)監(jiān)管，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性與要求，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生給企業(yè)帶來(lái)不利影響，加強(qiáng)對(duì)收入和成本的管理，監(jiān)控成本費(fèi)用率和收入成本率，分析這兩項(xiàng)指標(biāo)是否發(fā)生較大變化。當(dāng)這兩項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)異常時(shí)，企業(yè)管理層要予以重視，分析異常產(chǎn)生的原因。中小企業(yè)在稅務(wù)管理工作中必須嚴(yán)格按照收入類和成本類科目進(jìn)行正確的核算，確保企業(yè)的銷售收入、成本信息得到完整記錄，在保障企業(yè)收入記錄正確的前提下，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響，確保企業(yè)的管理機(jī)制符合企業(yè)的管理要求，重點(diǎn)檢查企業(yè)的成本明細(xì)賬，分析收入與成本是否配比，確保企業(yè)的收入得到了詳細(xì)記錄。同時(shí)，中小企業(yè)要重點(diǎn)區(qū)分成本費(fèi)用和非成本費(fèi)用，避免成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的問(wèn)題，一旦發(fā)生異常情況，要及時(shí)處理，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.加大對(duì)涉稅文件的執(zhí)行力度

很多中小企業(yè)對(duì)涉稅文件的執(zhí)行力度不足，企業(yè)內(nèi)部的人員不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求，企業(yè)的各項(xiàng)工作無(wú)意間違背了稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，給企業(yè)的工作帶來(lái)了巨大隱患。因此中小企業(yè)要加大對(duì)稅務(wù)文件的執(zhí)行力度，全面研究與企業(yè)相關(guān)的各項(xiàng)涉稅文件，確保企業(yè)的稅務(wù)管理工作嚴(yán)格按照監(jiān)管機(jī)關(guān)的要求開(kāi)展。同時(shí)，企業(yè)要讓全體員工了解各環(huán)節(jié)涉稅工作的要求，并針對(duì)涉稅文件執(zhí)行情況實(shí)施獎(jiǎng)懲。

3.做好稅務(wù)工作底稿

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可能經(jīng)常接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，因此企業(yè)要通過(guò)完善自身的工作底稿，避免由于和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在信息差而承擔(dān)不必要的責(zé)任。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)工作底稿的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)管理工作的細(xì)致管理。同時(shí)，企業(yè)要構(gòu)建完善的信息溝通機(jī)制，與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)高效的信息溝通，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)內(nèi)部檢查時(shí)，企業(yè)要及時(shí)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的環(huán)節(jié)分析稅務(wù)工作底稿，向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋相關(guān)工作，從而有效應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

4.重視納稅評(píng)估

納稅評(píng)估能夠提升稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的監(jiān)控能力，幫助中小企業(yè)發(fā)現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在納稅評(píng)估的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一旦發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)存在涉稅問(wèn)題，就要對(duì)企業(yè)進(jìn)行告誡，并責(zé)令改進(jìn)。從某種角度而言，納稅評(píng)估能夠控制中小企業(yè)稅務(wù)管理中存在的隱患，中小企業(yè)需要在日常工作中掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的內(nèi)容，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的重點(diǎn)，對(duì)相關(guān)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。當(dāng)前我國(guó)大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)管理的檢查主要是從會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)流程管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)等方面展開(kāi)，因此中小企業(yè)的管理層要對(duì)這些重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)管控，分析重點(diǎn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)是否存在需要改進(jìn)之處，并及時(shí)糾正。

（三）完善稅務(wù)籌劃體系

1.增值稅稅務(wù)籌劃

第一，合理選擇納稅人身份。納稅人身份包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種，小規(guī)模納稅人的增值稅主要取決于銷售額，一般納稅人的增值稅取決于進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，因此一般納稅人有更大的稅務(wù)籌劃空間。中小企業(yè)在選擇納稅人身份時(shí)要合理權(quán)衡。大部分中小企業(yè)的銷售額較少，企業(yè)要分析自身的增值率，若增值率較高且達(dá)到了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，那么中小企業(yè)就可以被拆分為兩家企業(yè)，由兩家企業(yè)作為小規(guī)模納稅人平分承擔(dān)原有的企業(yè)工作，降低企業(yè)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

第二，合理選擇銷售方式。一是中小企業(yè)在銷售過(guò)程中可能涉及不同方面的業(yè)務(wù)，產(chǎn)生兼營(yíng)或混合銷售的問(wèn)題。中小企業(yè)在涉及不同稅率的項(xiàng)目時(shí)要分別核算，如果沒(méi)有分別核算，就要從高征收增值稅。同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既包括銷售商品又包括勞務(wù)的為混合銷售。例如，A企業(yè)在銷售產(chǎn)品的過(guò)程中還包括上門安裝服務(wù)，此時(shí)就需要將銷售產(chǎn)品與上門安裝分別計(jì)稅，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。二是中小企業(yè)為了擴(kuò)大銷售額而采用促銷的方式，不同的促銷方式有不同的納稅義務(wù)。對(duì)以舊換新的，中小企業(yè)在收到貨物時(shí)，舊貨的價(jià)格不能抵扣銷售額。例如，A企業(yè)銷售一批電視機(jī)，電視機(jī)單價(jià)為5000元，A企業(yè)銷售20臺(tái)收到價(jià)款80000元，收回的舊貨作價(jià)20000元，此時(shí)A企業(yè)的銷項(xiàng)稅計(jì)稅依據(jù)為100000元，不得按照80000元計(jì)算繳納增值稅，否則將受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

第三，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在開(kāi)展采購(gòu)的過(guò)程中，需要分析自身的納稅人身份。一般納稅人的增值稅稅負(fù)取決于進(jìn)項(xiàng)稅額，因此一般納稅人在采購(gòu)時(shí)要考慮供應(yīng)商的納稅人身份。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額取決于銷售額，在采購(gòu)時(shí)不需要考慮供應(yīng)商的納稅人身份。如果中小企業(yè)是一般納稅人，應(yīng)與一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，只有小規(guī)模納稅人在質(zhì)量、價(jià)格方面有明顯優(yōu)勢(shì)時(shí)，才可與小規(guī)模納稅人合作，且需要要求小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。

2.所得稅稅務(wù)籌劃

第一，收入的稅務(wù)籌劃。一是合理利用延期確認(rèn)收入的方式開(kāi)展稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中為了贏得客戶，往往以賒銷的方式促進(jìn)銷售。賒銷并沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金流入，但需要企業(yè)提前確認(rèn)收入，并確認(rèn)納稅義務(wù)。因此企業(yè)可以將賒銷轉(zhuǎn)變?yōu)榉制谑湛?。例如，A企業(yè)在賒銷之前與客戶協(xié)商，將賒銷轉(zhuǎn)化為分期收款，以2021年為例，A企業(yè)在12月存在200萬(wàn)元訂單，針對(duì)這筆訂單，A企業(yè)與客戶協(xié)商在2021年12月發(fā)出之后不能馬上安裝，待來(lái)年安裝，安裝完成之后再確認(rèn)收入，從而將當(dāng)年的所得稅納稅義務(wù)遞延至下一年，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。二是理財(cái)收入的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中存在一定的閑置資金，閑置資金用于購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品或國(guó)債在稅務(wù)負(fù)擔(dān)方面有一定的差異，但銀行理財(cái)產(chǎn)品的收益須繳納企業(yè)所得稅，而國(guó)債的收益不用繳納企業(yè)所得稅，因此企業(yè)需要分析購(gòu)買銀行理財(cái)產(chǎn)品和購(gòu)買國(guó)債之間哪種方式能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

第二，固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃主要依靠折舊來(lái)開(kāi)展，中小企業(yè)在開(kāi)展固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃時(shí)，要認(rèn)識(shí)到除直線法之外的折舊方法，只有得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可方可使用，企業(yè)要結(jié)合自身的實(shí)際情況合理選擇稅務(wù)籌劃方法。例如，A企業(yè)處于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠期，在這一時(shí)期，企業(yè)應(yīng)盡可能減少固定資產(chǎn)折舊額，待優(yōu)惠期結(jié)束之后再向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)使用加速折舊的方法。大部分企業(yè)應(yīng)盡可能采用加速折舊的方法實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)。當(dāng)前我國(guó)為了鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，一次性購(gòu)買500萬(wàn)元以內(nèi)的設(shè)備允許計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，因此若企業(yè)的設(shè)備大于500萬(wàn)元，須通過(guò)拆分為兩次購(gòu)買的方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目標(biāo)，使兩次支付的價(jià)款都在500萬(wàn)元以內(nèi)。

第三，存貨計(jì)價(jià)方法的稅務(wù)籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法會(huì)對(duì)所得稅產(chǎn)生較大的影響，影響當(dāng)期的成本，因此企業(yè)通過(guò)合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法能夠達(dá)到遞延納稅的目標(biāo)。例如，在原材料價(jià)格下跌時(shí)期，應(yīng)該采用先進(jìn)先出法的方式實(shí)現(xiàn)遞延納稅。但存貨的計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選擇，不得隨意修改。

第四，財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)籌劃。中小企業(yè)往往存在資金緊缺的問(wèn)題，大部分中小企業(yè)對(duì)銀行的依賴程度較高，但若僅依靠銀行獲取融資，則容易導(dǎo)致企業(yè)的資金不足，財(cái)務(wù)費(fèi)用較高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。因此中小企業(yè)應(yīng)采用合理的稅務(wù)籌劃方式來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。例如，中小企業(yè)可以由向銀行借款的方式轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚵毠せI集資金，職工對(duì)企業(yè)的發(fā)展比較了解，如果中小企業(yè)的發(fā)展前景良好，職工對(duì)企業(yè)的信心較強(qiáng)，就可以給企業(yè)提供低息貸款。向職工籌集的資金不需要抵押固定資產(chǎn)，中小企業(yè)在充分尊重員工意愿的情況下，可以通過(guò)向員工籌集資金的方式獲取資金，并將籌集資金利息的一部分以工資的形式發(fā)放，在降低財(cái)務(wù)費(fèi)用的同時(shí)，提高所得稅扣除額。

（四）改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

1.完善稅務(wù)管理的內(nèi)部控制體系

企業(yè)要從內(nèi)部控制的角度防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，對(duì)稅務(wù)管理的各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面管理，針對(duì)稅款計(jì)算、稅款繳納、會(huì)計(jì)核算等方面的工作建立一套完善的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)管理工作全環(huán)節(jié)的有效管控。完善內(nèi)部控制體系，能確保企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作得到有效監(jiān)督，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

2.建立稅務(wù)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)在發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之前都可能出現(xiàn)預(yù)警指標(biāo)的變動(dòng)，因此中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的分析。例如，針對(duì)所得稅和增值稅，可以通過(guò)分析稅收負(fù)擔(dān)率的方式，將企業(yè)和同一地區(qū)相同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比，判斷相關(guān)稅種的稅收負(fù)擔(dān)率是否存在明顯異常，若存在明顯異常，就需要對(duì)企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行進(jìn)一步分析，避免因?yàn)槠髽I(yè)的疏忽而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

中小企業(yè)在稅務(wù)管理的過(guò)程中還存在一系列問(wèn)題，主要原因是中小企業(yè)普遍存在稅務(wù)管理機(jī)制不完善的情況，企業(yè)在管理過(guò)程中對(duì)稅務(wù)籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等工作不夠重視。中小企業(yè)須解決稅務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題。在未來(lái)的發(fā)展中，中小企業(yè)要完善稅務(wù)管理體系，使全體員工樹(shù)立良好的稅務(wù)管理意識(shí)，確保企業(yè)稅務(wù)管理工作的各環(huán)節(jié)得到全體員工的高度配合，從而達(dá)成預(yù)期的管理目標(biāo)。