中小企業(yè)內部控制存在的問題及對策研究

邢 彬

（廣西財經(jīng)學院，南寧 530000）

據(jù)有關調查結果顯示：近年來，在城鎮(zhèn)就業(yè)問題中，有近七點五成的就業(yè)機會是由中小企業(yè)提供的；在全國的工業(yè)總產(chǎn)值中，有六成是由這些中小企業(yè)提供的。由此可以看出，中小企業(yè)成為支撐我國經(jīng)濟發(fā)展不可忽視的力量。然而，中小企業(yè)卻普遍存在一種發(fā)展勢頭良好，但內部存在一些不良問題的現(xiàn)象。我國中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營企業(yè)為2.9歲。中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著非常嚴峻的考驗。在與其他大型企業(yè)的對照中，中小企業(yè)的劣勢是顯而易見的，比如在人力、資源、資金、技術等方面都與大企業(yè)有較大差距。這些原因使中小企業(yè)在市場競爭中難以與大企業(yè)抗衡，其內部控制機構的設置和職責劃分往往冗雜并且起不到相應的作用，這不僅影響內控效率，而且影響內控的進一步改善與發(fā)展。從目前現(xiàn)實情況來看，中小企業(yè)的內部控制成為一個不可忽視的問題。本文將在以下內容中深入分析中小企業(yè)內部控制存在的問題，并提出相應的對策。

一、中小企業(yè)的劃分和內部控制的含義

由于我國經(jīng)濟環(huán)境的獨特性，要想對我國中小企業(yè)內控進行研究，就必須結合我國的現(xiàn)實經(jīng)濟情況，而不能將國外的經(jīng)驗不加過濾地全盤復制。因此，我們首先要做的就是對中小企業(yè)進行明確的劃分，對內部控制的含義進行更加深刻的理解。只有這樣，我們才能找到問題所在并且找出解決問題的辦法。中小企業(yè)是在經(jīng)濟、法律、政治等多種因素共同作用下形成的。中小企業(yè)有大型、小型、微型三種類型，中小企業(yè)類型的具體劃分受多種因素影響。內部控制是企業(yè)制定的一種政策和程序，它是由嚴格的規(guī)章制度來規(guī)范的，企業(yè)的經(jīng)濟活動都要受到它的管控，并且對經(jīng)濟活動的規(guī)范起到有效的作用。首先，它能夠使企業(yè)的每一項經(jīng)濟活動有效進行，甚至每一項業(yè)務活動在它的規(guī)范下也能夠有效進行。其次，內部控制能夠確保資金在有效的管轄之內，使資金在各個環(huán)節(jié)的軌跡清晰明了。再次，企業(yè)內部控制最容易出現(xiàn)的問題就是舞弊，包括利用職權舞弊等一系列情況，內部控制能夠防止舞弊的出現(xiàn)。最后，企業(yè)只要存在經(jīng)濟活動，就會產(chǎn)生一系列復雜的會計信息和會計資料，這些會計信息和會計資料如果沒有一個有效的管理，就無法確保其真實、合法、完整。內部控制能夠確保這一目的的實現(xiàn)。

二、我國中小企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境基礎薄弱

由于內部控制在西方發(fā)展較早，因此西方的內控更為完善，并且主導全球范圍內的內控體系，對其他國家的內控起著監(jiān)督作用。在這種情況下，我國的內部控制面臨著許多重大問題，內部控制的失靈更會產(chǎn)生很多的問題，如會計信息失真及經(jīng)營失敗。內控環(huán)境是內部控制發(fā)揮有效作用的基礎，是內控發(fā)揮作用的有效空間。許許多多的因素構成了內部控制環(huán)境，這其中有些因素是不可控的，有些因素是可控的，但大部分因素能夠對特定的國家和企業(yè)制定的政策、企業(yè)的特定程序，以及它們能夠發(fā)揮多大作用產(chǎn)生關鍵效果。控制環(huán)境基礎薄弱包括以下幾個方面。

第一，企業(yè)管理層內控意識淡薄。許多中小企業(yè)并沒有意識到內部控制對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展起著至關重要的作用，以致企業(yè)高層并不重視內部控制的建設，而僅僅去追求短期利益，忽略了長期發(fā)展，不得不說這一短視行為致使企業(yè)無法取得長足發(fā)展。

第二，企業(yè)組織機構設置不合理。由于人力、資源、環(huán)境的各種限制，企業(yè)中某些內控組織機構設置不合理，甚至缺乏。

第三，企業(yè)制度不健全。企業(yè)缺乏配套的獎懲措施與激勵制度。人事選拔不合理，沒有相應的人力提升與管控機制，導致企業(yè)無法取得長足發(fā)展。

（二）企業(yè)內控部門責權不對稱、內部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內部控制所包含的方面并不多，并且有所側重，其中內部管理控制相比于內部會計控制來說就顯得微不足道了。權責不對稱現(xiàn)象在財會、審計部門幾乎成為很普遍的現(xiàn)象。很多問題往往在沒達到內部控度不健全程度之前就已經(jīng)出現(xiàn)了問題，很多財務人員甚至沒有從業(yè)資格證。中小企業(yè)成為會計制度不健全的重災區(qū)。目前，中小企業(yè)財會人員的專業(yè)水平普遍較低，內部控制意識薄弱。內部審計部門起不到作用，甚至成為擺設。內部審計部門對內控的完善與健全起著至關重要的作用，但是由于人力、資源、環(huán)境、經(jīng)濟的限制，很多中小企業(yè)并沒有設置內部審計部門，即使設置了內部審計部門，審計人員的業(yè)務能力也參差不齊，有些審計人員甚至沒有業(yè)務能力，導致內部控制出現(xiàn)問題。審計獨立性不夠，我國的內審機構缺乏監(jiān)督，大部分是第三方的監(jiān)督，僅僅起到為企業(yè)服務的作用。

三、中小企業(yè)內部控制存在的問題

（一）對內部控制重視不夠，內部控制成為擺設

中小企業(yè)管理者往往只重視企業(yè)短期利益的攫取，對經(jīng)營管理往往置之不理。他們認為只有能創(chuàng)造生產(chǎn)價值的生產(chǎn)部門才是所有部門之中最重要的。在這種情況下，內部控制部門對他們來說成了擺設。另外，中小企業(yè)管理者會為了獲取最大利益而不去繳稅或者少繳稅，而內部控制部門可以有效防止他們這樣做。

（二）內部審計弱化，外部監(jiān)督不足

中小企業(yè)的外部使用者是很少的，不會有太多機構去使用，其中政府成為大頭，銀行也占很大一部分。這樣的話，就造成中小企業(yè)無法得到充分和有效的外部監(jiān)督，就會導致中小企業(yè)內部出現(xiàn)很多不應該出現(xiàn)的問題，如坐支現(xiàn)金、私設金庫，導致內部管理混亂。有的中小企業(yè)雖然建立了內部審計機構，但是受到了其他部門的排斥與擠壓，因為其他部門認為內部審計部門就是為了與它們作對而設置的，這使得內部審計機構無法開展工作，其工作進展不順或者直接無法進行。

（三）風險控制非常薄弱

2008年金融危機以來，許多中小企業(yè)紛紛倒閉，而倒閉的關鍵原因就是它們對于來自外部的風險缺乏控制，致使它們在金融危機來臨后出現(xiàn)了資金鏈斷裂問題，再加上外部融資的困難，中小企業(yè)無力維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動而紛紛倒下。

（四）會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性

1.會計信息失真現(xiàn)象普遍存在

企業(yè)只要存在經(jīng)營活動，就會有大量信息產(chǎn)生，這些信息對企業(yè)的生產(chǎn)會產(chǎn)生監(jiān)督與指導作用，但是我國企業(yè)存在的問題就是會計信息無法準確反映企業(yè)的經(jīng)濟活動或存在虛假信息，這些就是所謂的會計信息失真。它使得企業(yè)無法準確預測現(xiàn)金需要量和經(jīng)濟活動的運行。有的企業(yè)領導者甚至會惡意扭曲會計報表數(shù)據(jù)，來達到虛增收入的目的。而中小企業(yè)會計信息失真主要是由兩個原因造成的：一是為了偷逃稅款，通過操縱利潤從而達到偷逃稅款的目的；二是中小企業(yè)管理者想要借此來攫取企業(yè)利益。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小企業(yè)內部控制存在很多問題，這些問題導致企業(yè)在管理上出現(xiàn)很多漏洞。對資金的管理不夠完善，導致出現(xiàn)資金閑置或資金盈余。企業(yè)如果沒有建立完善的賒銷政策，或者催收措施不健全，就很可能造成企業(yè)資金周轉緩慢，使得資金的回收出現(xiàn)困難，更有甚者成為企業(yè)壞賬。如果企業(yè)的可挪用現(xiàn)金比營業(yè)收入多兩倍以上，那么就很可能造成資金呆滯。企業(yè)只對資金嚴加管理卻放棄對物資的約束與管理，很多中小企業(yè)管理者對物資的管理措施不夠完善，導致企業(yè)物資流失嚴重。

3.經(jīng)營活動缺乏有效性和合法合規(guī)性。

中小企業(yè)的獨特優(yōu)勢就是經(jīng)營靈活多變，這是大型企業(yè)所不具有的特質。而在法律法規(guī)制度的遵守上，中小企業(yè)并不如大型企業(yè)合法合規(guī)，這也是由中小企業(yè)的靈活特性決定的。比如，中小企業(yè)的現(xiàn)金收支就無法做到合理合規(guī)。具體體現(xiàn)在企業(yè)只關心營業(yè)利潤，而缺乏長遠的打算，對資金的質量并不關心。現(xiàn)金對于企業(yè)來說是一個大頭，必須要重視對現(xiàn)金的管理，包括現(xiàn)金的來源和現(xiàn)金的流向。對于現(xiàn)金的來源，我們要充分認識到現(xiàn)金從哪些地方來，到哪些地方去；對于現(xiàn)金的流向，我們要清楚知道企業(yè)資金運用到了哪個地方，有沒有得到充分的利用。只有現(xiàn)金既不會盈余也不會過剩，才能使企業(yè)現(xiàn)金流得到最好的配置。此外，還有存貨的配置，中小企業(yè)應加強對存貨的監(jiān)管，存貨過多會影響企業(yè)的盈利與生產(chǎn)，存貨過少也會影響企業(yè)的生產(chǎn)，只有做到對存貨監(jiān)管到位，才能發(fā)揮企業(yè)的最佳產(chǎn)能，使企業(yè)獲得最大的利潤與最佳的生產(chǎn)效率。企業(yè)經(jīng)營活動的目的就是獲得最大的經(jīng)濟效益，只有這樣才能滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求和利潤最大化的原則，滿足一個企業(yè)存在的最基本的目的。

四、解決中小企業(yè)內部控制問題的對策

（一）建立健全內部控制制度

內部控制制度是非常嚴苛的，它的制定是遵循一定規(guī)律與制度的。從當前的問題來看，內控應該關注的關鍵問題是將財和物分離。企業(yè)應當建立合理的內部控制流程，實施合理的內部控制程序，將所有流程按照合適的準則和程序制定。例如，在成本控制中，應當建立專門的內部控制成本部門去核算與監(jiān)督。一是加強對企業(yè)法人的監(jiān)督與管理，明確企業(yè)法人的責任，并且加強對企業(yè)法人的監(jiān)督；二是加強對企業(yè)關鍵崗位的監(jiān)督與控制，明確企業(yè)關鍵崗位的責任，加強對關鍵崗位的資金監(jiān)管和責任監(jiān)管。

（二）完善會計制度，加強財務控制

1.加強企業(yè)財務控制

企業(yè)財務管理主要針對企業(yè)資金，它主要管理企業(yè)資金的來源和走向，使進來的資金能夠流向企業(yè)生產(chǎn)所需要的地方，使其能夠充分配合來達到最好的效率。因此，企業(yè)財務控制最關鍵的就是將資金來源和運用有效配合起來。只有這樣，流動資金和固定資金才能有效配合起來，并且使經(jīng)營效果達到最佳狀態(tài)。否則，企業(yè)就難以維持正常的經(jīng)營活動并有可能入不敷出。負債比率對于中小企業(yè)而言是特別重要的，因為它會影響到企業(yè)的資金周轉。

2.建立健全內部稽核制度

企業(yè)只要存在經(jīng)營活動，就會有經(jīng)營風險。而內部審計機構和審計制度可以有效預防和防止企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險。但是內部審計部門和內部審計制度也需要有效監(jiān)督，內部審計就是對企業(yè)內部進行監(jiān)督的一種手段。內部審計的主要作用是防止會計差錯，并且預防會計舞弊的產(chǎn)生，它還具有改善經(jīng)營管理、維持會計紀律的作用。內部審計制度能夠維持企業(yè)的正常運行，對企業(yè)的經(jīng)營活動能夠發(fā)揮巨大的作用，這個作用是不容忽視的，并且確保內部審計人員與內部審計部門的分離。并不一定所有的企業(yè)都要設置內部審計部門，這受到企業(yè)成本的限制，某些小規(guī)模企業(yè)可以設置內部審計人員，但是最少需要設置兩名，只有這樣才能維持內部審計的公正與客觀，為企業(yè)創(chuàng)造價值與效益。內部審計活動是需要一定的成本來維持的，這種成本是必須考慮在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動當中的。

3.控制實物資產(chǎn)，減少浪費，縮減成本

中小企業(yè)存在很多問題，其中有三個方面會影響其能源利用率。首先是經(jīng)營管理的落后，使其對能源的利用方向和程度發(fā)生導向性錯誤；其次是工藝技術的落后，使其對能源利用率降低；最后是分銷渠道不暢，使能源過剩。因此，對于中小企業(yè)來說，節(jié)能工作是非常重要的，應當放在關鍵位置去考慮。

中小企業(yè)應主要通過以下四個方面來將節(jié)能工作貫徹到企業(yè)的方方面面。一是通過控制能源的消耗來減少不必要的損耗。二是余熱的利用，將能源的功效發(fā)揮到最佳。三是注重能源的回收利用，不僅要開源，還要節(jié)流，廢料是節(jié)能最重要的一方面，是不能夠忽視的。四是對于能源物資的綜合利用?，F(xiàn)代科技的發(fā)展不僅改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式，而且對能源的利用產(chǎn)生了巨大的影響，我們可以利用高新技術來達到對能源的管理與利用，并且將節(jié)能與企業(yè)生產(chǎn)結合起來，達到雙贏的目的。這是我們所不能忽視的一方面，也是我們應重點關注的地方。只有通過以上措施，企業(yè)才能夠擴大物資來源并且降低成本，從而達到節(jié)能的目的。