血站財(cái)務(wù)內(nèi)控管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

葉亦恬

（株洲市中心血站，湖南 株洲 412000）

血液作為一種重要的資源，在醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)中發(fā)揮了不可替代的作用。促進(jìn)血液服務(wù)的有序發(fā)展、維護(hù)血液的正常供應(yīng)，是發(fā)展我國(guó)健康事業(yè)的必要內(nèi)容。而良好的內(nèi)控制度能夠?yàn)檠緲I(yè)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生間接的促進(jìn)作用。但是從實(shí)際情況來(lái)看，很多血站的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還存在一系列的問(wèn)題，比如資金管理制度不完善、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不足、缺乏完善的內(nèi)控環(huán)境等。而這些則成為影響血站業(yè)務(wù)發(fā)展的重要因素，因此，針對(duì)血站財(cái)務(wù)內(nèi)控管理問(wèn)題的研究就顯得尤為重要。

一、相關(guān)概念介紹

（一）血站

血站是事業(yè)單位的重要組成部分，主要職責(zé)是采集、存儲(chǔ)血液，并向醫(yī)療臨床提供血液制品或者向生產(chǎn)單位提供血液的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。血站通常由血液中心、中心血站、中心庫(kù)等多個(gè)部門組成。血液中心指的是負(fù)責(zé)所在省份血液采集工作的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，一般設(shè)立在所在省的省會(huì)。而中心血站則是設(shè)立在市區(qū)的血站，負(fù)責(zé)所轄市的采供血工作。而中心血庫(kù)通常設(shè)置在縣或者縣級(jí)市，負(fù)責(zé)轄區(qū)的采供血工作。從血站的類型來(lái)看，我國(guó)的血站大多數(shù)為公益一類，少部分為公益二類。而從財(cái)政撥款的方式來(lái)看，全額財(cái)政撥款發(fā)式的血站占到全部血站數(shù)量的50%以上，其次為差額撥款方式，而自收自支方式的占比最小。而從資金管理的方式來(lái)看，絕大多數(shù)血站采取的是收支兩條線的管理方式，少部分血站采取的是自行管理方式。

（二）內(nèi)部控制

很多學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了研究，但由于研究角度的不同，目前還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為，所謂內(nèi)部控制指的是一種現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，能夠促進(jìn)企業(yè)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、梳理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、完善企業(yè)的財(cái)務(wù)制度。也有學(xué)者認(rèn)為，內(nèi)部控制指的是在一定的組織環(huán)境中，單位為了充分提高經(jīng)營(yíng)的效率和盈利能力，有效的使用和配置各種資源所實(shí)行的各種管理計(jì)劃、程序和辦法。除此之外，還有學(xué)者基于coso的框架，將企業(yè)的內(nèi)部控制分為五個(gè)要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督。2012年，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該文件對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的概念進(jìn)行了概括。文件指出，內(nèi)部控制是單位為了實(shí)現(xiàn)既定的組織目標(biāo)，通過(guò)制度建設(shè)、措施實(shí)施和程序執(zhí)行，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，以達(dá)到提高公共服務(wù)效率和效果的目的。行政事業(yè)單位建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循以下幾個(gè)方面的原則。

首先，全面性原則。單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該貫徹到業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)運(yùn)行的整個(gè)環(huán)節(jié)，比如要設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)決策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)、評(píng)估環(huán)節(jié)和總結(jié)環(huán)節(jié)等的內(nèi)部控制制度，要做到統(tǒng)籌兼顧，不能顧此失彼，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面控制。其次，重要性原則。行政事業(yè)單位在對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理的前提下，還應(yīng)該關(guān)注重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，以防范可能出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)。再次，制衡性原則。這個(gè)原則要求行政事業(yè)單位明確各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限，杜絕職責(zé)不清，權(quán)限不明的情況。同時(shí)，還應(yīng)該制定各種權(quán)力制衡的制度，如崗位不相容制度、授權(quán)審批制度等。最后，動(dòng)態(tài)性原則。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度并不是一成不變的，而是需要根據(jù)單位內(nèi)外部環(huán)境的變化和自身的需求進(jìn)行調(diào)整。通過(guò)不斷地調(diào)整，促進(jìn)制度的不斷完善。

二、完善血站財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的必要性

（一）是發(fā)展健康事業(yè)的需要

《“健康中國(guó)2030”規(guī)劃綱要》中指出，健康中國(guó)的戰(zhàn)略應(yīng)該圍繞共建共享的主題進(jìn)行，因此，當(dāng)前階段，發(fā)展中國(guó)健康事業(yè)的重要途徑是不斷提升公共醫(yī)療服務(wù)的水平，滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的公共醫(yī)療服務(wù)需求。而血站作為醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的重要組織，在提供血液、進(jìn)行醫(yī)療科研等方面發(fā)揮著重要的作用。但是從實(shí)際情況來(lái)看，血站在財(cái)務(wù)管理、人事管理、績(jī)效管理等方面還存在一系列的問(wèn)題，仍然不能夠適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的新要求。因此，單位應(yīng)該適時(shí)完善內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)對(duì)工作人員的激勵(lì)、完善績(jī)效考核制度、明確崗位職責(zé)，讓血站走上健康運(yùn)營(yíng)發(fā)展的軌道，這是發(fā)展我國(guó)健康事業(yè)發(fā)展的必然。

（二）是提高財(cái)務(wù)管理水平的必然途徑

當(dāng)前，很多血站的財(cái)務(wù)管理處于相對(duì)滯后的狀態(tài)，還存在一系列的問(wèn)題，比如財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、管理有效性不足、信息化建設(shè)薄弱、外部監(jiān)督有效性不足等。如果能夠完善內(nèi)部控制制度，明確財(cái)務(wù)部門的崗位職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)搜集、分析和處理的效率，那么就可以真正推動(dòng)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的融合，發(fā)揮財(cái)務(wù)在管理方面的職能。另外，財(cái)務(wù)部門也可以利用信息系統(tǒng)梳理血站業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而開展事前控制。除此之外，內(nèi)部控制嚴(yán)格了績(jī)效考核機(jī)制，提升了員工工作積極性。而員工可以在工作中收集更為準(zhǔn)確和廣泛的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)正是血站做出經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。

三、血站財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

完善內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的重要前提。而內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵要素是領(lǐng)導(dǎo)者和治理者對(duì)內(nèi)部控制制度的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。從實(shí)際情況來(lái)看，很多血站缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境。一方面，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)會(huì)投入大量的人力、物力和財(cái)力，而資源的投入并不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)見(jiàn)到成效，也不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生直接的促進(jìn)作用。另一方面，開展內(nèi)部控制制度建設(shè)就必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)流程和業(yè)務(wù)流程的監(jiān)督，同時(shí)還要提高審計(jì)的客觀性。這往往會(huì)給領(lǐng)導(dǎo)者帶來(lái)較大的考核壓力，所以，部分領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)存在一定的抵觸情緒。除此之外，從員工的角度而言，加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)意味著更為嚴(yán)格的績(jī)效考核指標(biāo)。如果不能夠存在與之相配套的薪酬制度，那么內(nèi)部控制制度建設(shè)會(huì)遇到一定的阻力。

（二）會(huì)計(jì)工作不規(guī)范

提高財(cái)務(wù)部門工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性，是確保內(nèi)部控制制度能夠得到有效運(yùn)行的前提。實(shí)際上，很多血站的財(cái)務(wù)工作并不規(guī)范。首先，血站對(duì)全面預(yù)算管理制度的執(zhí)行力度還不足。在開展全面預(yù)算時(shí)，很多血站沒(méi)有建立一個(gè)統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，也并不能有效地從各個(gè)業(yè)務(wù)部門內(nèi)部獲取數(shù)據(jù)，其所采取的預(yù)算編制方法也并不符合事業(yè)單位發(fā)展的實(shí)際。因此，往往造成預(yù)算的準(zhǔn)確程度較差、前瞻性控制的有效程度不足的情況。其次，原始憑證管理也存在不規(guī)范的現(xiàn)象。部分血站接收的財(cái)務(wù)票據(jù)并不規(guī)范，缺少相關(guān)責(zé)任人的簽字。再次，部分血站在開具發(fā)票時(shí)在備注欄書寫的信息并不規(guī)范，并不能準(zhǔn)確的說(shuō)明業(yè)務(wù)的內(nèi)容。最后，收支業(yè)務(wù)也存在不規(guī)范的現(xiàn)象。一些血站工作人員的報(bào)銷憑證缺少出差審批單和現(xiàn)金審批單。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員對(duì)部分費(fèi)用項(xiàng)目所使用的會(huì)計(jì)科目也并不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的要求。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不足

由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員是財(cái)務(wù)內(nèi)部制度建設(shè)和日常財(cái)務(wù)工作的直接參與者，因此，其綜合素質(zhì)直接影響到了財(cái)務(wù)內(nèi)部制度和財(cái)務(wù)管理的有效性。但是從實(shí)際情況看，血站財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)不足。一方面，部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)背景，僅能勝任基本的記賬和報(bào)稅工作。另一方面，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)體制改革，會(huì)計(jì)核算實(shí)行“雙報(bào)告、雙基礎(chǔ)”的背景下，很多財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不能深入理解會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則制度的變化，無(wú)法應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的復(fù)雜業(yè)務(wù)情況。最后，會(huì)計(jì)畢竟是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。但是，很多財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)者還缺乏管理會(huì)計(jì)的能力，沒(méi)有意識(shí)到業(yè)財(cái)融合的重要性。而財(cái)務(wù)管理水平則和內(nèi)部控制水平有著密切聯(lián)系。財(cái)務(wù)管理水平的低下直接影響內(nèi)部控制有效性的提升。

（四）內(nèi)部控制信息化建設(shè)水平不足

隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，信息技術(shù)已經(jīng)嵌入到社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域。信息技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的快速搜集、儲(chǔ)存和處理，具有極大的便利性。而從實(shí)際情況來(lái)看，部分血站已經(jīng)建設(shè)了各自的業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)和財(cái)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)，但是仍然存在一系列的問(wèn)題。一方面，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)口徑并不一致，缺少能夠?qū)崿F(xiàn)資源共享的數(shù)據(jù)庫(kù)，無(wú)法在數(shù)據(jù)庫(kù)中實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的沉淀、篩選和利用。另一方面，財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有效性不足。事業(yè)單位的很多財(cái)務(wù)系統(tǒng)還不能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算的編制、調(diào)整和控制。除此以外，血站財(cái)務(wù)部門人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力較差，在面對(duì)一些信息系統(tǒng)障礙時(shí)往往顯得無(wú)能為力。

四、完善血站財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度策略

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

首先，應(yīng)該明確血站負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制責(zé)任。上級(jí)部門應(yīng)該加強(qiáng)宣傳，讓負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)的重要性，可以通過(guò)建設(shè)內(nèi)部控制小組的形式，來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)控小組可以根據(jù)單位的實(shí)際情況制定內(nèi)控建設(shè)的規(guī)劃。其次，還應(yīng)該提高全體員工對(duì)于內(nèi)部控制制度的重視程度，建立針對(duì)員工的培訓(xùn)機(jī)制，在事業(yè)單位內(nèi)部營(yíng)造有關(guān)內(nèi)部控制建設(shè)的文化環(huán)境。最后，事業(yè)單位的控制小組應(yīng)該制定關(guān)于全體員工的內(nèi)部控制績(jī)效考核指標(biāo)，并且將考核的結(jié)果同員工的績(jī)效工資掛鉤，以實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，起到良好的激勵(lì)作用。

（二）完善財(cái)務(wù)體系

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門是推動(dòng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度執(zhí)行的重要部門，因此，血站應(yīng)該完善內(nèi)部財(cái)務(wù)體系。首先，應(yīng)該提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。鑒于歷史原因，血站部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員并不具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)能力，因此，有關(guān)部門應(yīng)該建立關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)提升的專業(yè)培訓(xùn)機(jī)制，可以邀請(qǐng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)專家定期開展培訓(xùn)，提升人員專業(yè)技能和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行能力。其次，血站還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)管理崗位的控制。財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位能對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效性產(chǎn)生非常重要的影響。因此，血站不僅要提升關(guān)鍵崗位人員的法律意識(shí)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度意識(shí)，同時(shí)還應(yīng)該提升其職業(yè)道德水平。最后，貫徹落實(shí)崗位控制制度。除了關(guān)鍵崗位之外，血站還應(yīng)該做好對(duì)其他崗位的設(shè)置，比如單位零余額賬戶的直接支付和授權(quán)支付的經(jīng)辦、審核崗位應(yīng)該相互分離，不能由同一個(gè)員工兼任，除此之外，還應(yīng)該嚴(yán)格的貫徹落實(shí)輪崗制度。

（三）加強(qiáng)制度化建設(shè)

制度化建設(shè)指的是要完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的頂層設(shè)計(jì)，將制度日常化、文件化。一方面，血站應(yīng)該從自身的實(shí)際狀況出發(fā)，制定完整的內(nèi)部控制制度，完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，提高單位抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。比如，血站可以根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，制定血站財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體規(guī)范、明確各崗位的職責(zé)和權(quán)限、貫徹權(quán)力制衡制度、規(guī)范業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部控制小組還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控制度的宣傳工作，在單位內(nèi)部營(yíng)造有利的控制環(huán)境，并且要對(duì)血站的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行梳理，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)元素對(duì)規(guī)章制度進(jìn)行修正和完善，從而規(guī)范內(nèi)控制度的建設(shè)。除此之外，內(nèi)部控制小組還應(yīng)該著重規(guī)范預(yù)算、收入、支出等制度建設(shè)。

（四）加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)

首先，血站可以建立專門的內(nèi)部控制信息化推動(dòng)小組。推動(dòng)小組要對(duì)血站信息化狀況進(jìn)行深入的調(diào)研，通過(guò)調(diào)研可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制信息系統(tǒng)存在的要點(diǎn)和問(wèn)題，為單位梳理完整的信息系統(tǒng)框架，制定改進(jìn)策略提供依據(jù)。血站的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容，數(shù)據(jù)化的規(guī)則庫(kù)、數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)、監(jiān)督評(píng)價(jià)系統(tǒng)等。其次，血站還應(yīng)該提高財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的有效性，設(shè)計(jì)更加多元化的功能模塊，比如事業(yè)單位可以利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的編制、調(diào)整和考核。最后，事業(yè)單位應(yīng)該認(rèn)識(shí)到人是事業(yè)單位內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的直接使用者，因此，單位應(yīng)該提高相關(guān)人員的信息技術(shù)應(yīng)用能力，使之可以做到有效解決簡(jiǎn)單的信息系統(tǒng)障礙。

（五）完善內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)機(jī)制

關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度有效性的考核主要是針對(duì)財(cái)務(wù)部門的。首先，單位可以采取自我評(píng)價(jià)的機(jī)制。在資產(chǎn)負(fù)債表日，單位要求財(cái)務(wù)部門就內(nèi)部控制制度的建設(shè)情況、履行情況和調(diào)整情況做出匯報(bào)，并總結(jié)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題和取得的成就。其次，血站還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門業(yè)務(wù)方面的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，比如可以設(shè)計(jì)預(yù)算編制的準(zhǔn)確性指標(biāo)、預(yù)算的執(zhí)行率、預(yù)算的調(diào)整率指標(biāo)等。在票據(jù)管理方面，單位應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)部門關(guān)于票據(jù)的審核、票據(jù)的規(guī)范性以及票據(jù)的保管情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。在資產(chǎn)管理方面，單位應(yīng)該對(duì)資產(chǎn)的賬實(shí)相符程度、資產(chǎn)的保管情況、資產(chǎn)的盤點(diǎn)情況進(jìn)行考核。

五、結(jié)束語(yǔ)

血站是重要的醫(yī)療衛(wèi)生組織，承擔(dān)著采供血的重要職責(zé)，同時(shí)也是影響我國(guó)健康事業(yè)發(fā)展的積極因素。在人民群眾對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生需求日益高漲的背景下，血站應(yīng)該建立現(xiàn)代化的管理制度，對(duì)所處環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，從而做到對(duì)操作流程和業(yè)務(wù)流程的梳理，進(jìn)而堵塞運(yùn)行中的漏洞。文章對(duì)血站和內(nèi)部控制制度的概念進(jìn)行了闡述，并且總結(jié)了血站財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問(wèn)題。最后，從多個(gè)角度提出了完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的策略，比如應(yīng)完善內(nèi)部控制環(huán)境、提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)控系統(tǒng)的信息化建設(shè)等。期望文章的研究能為血站財(cái)務(wù)內(nèi)控水平的提高提供一定的參考和借鑒。