銀行業(yè)加快推進管理會計應(yīng)用的探討

吳越

（中國郵政儲蓄銀行股份有限公司浙江省分行，浙江 杭州 310000）

國家經(jīng)濟的發(fā)展離不開銀行業(yè)的功勞，金融領(lǐng)域中銀行業(yè)占據(jù)了主導(dǎo)地位。隨著改革開放和經(jīng)濟體制改革，我國的銀行業(yè)也實現(xiàn)了快速發(fā)展，在新時代下，銀行業(yè)的管理模式也發(fā)生了重大改變，現(xiàn)代化的管理理念滲透到銀行業(yè)的管理中，為銀行業(yè)的發(fā)展提供充足的動力，管理會計在80年代被引入我國銀行業(yè)中，隨之幾十年的發(fā)展也日趨完善，但在管理會計的應(yīng)用中還存在一些問題。管理會計在銀行的發(fā)展過程中占據(jù)舉足輕重的地位，銀行業(yè)需要進一步擴大管理會計的應(yīng)用維度，將管理會計應(yīng)用到績效考核、經(jīng)濟資本管理、利率定價、業(yè)績分成等方面。

一、管理會計概述

管理會計是現(xiàn)代化的信息處理系統(tǒng)，其資料的來源分為兩個部分：一是企業(yè)的財務(wù)會計所收集到的財務(wù)相關(guān)資料；二是企業(yè)其他部門所收集到的相關(guān)信息，通過科學(xué)的方法，對搜集到的信息進行處理和分析，進而形成對企業(yè)經(jīng)營決策有用的數(shù)據(jù)信息。作為企業(yè)現(xiàn)代化信息系統(tǒng)的一個分支，管理會計可以為企業(yè)的經(jīng)營決策提供必要的支持。企業(yè)通過管理會計，可以對內(nèi)部進行有效控制，完善會計內(nèi)部控制制度，為企業(yè)管理提供信息數(shù)據(jù)資料，從而實現(xiàn)管理方法的科學(xué)化，提高企業(yè)的管理水平，促使企業(yè)經(jīng)營效益的提升。

銀行業(yè)管理會計不同于財務(wù)會計，財務(wù)會計主要職能是財務(wù)核算和監(jiān)督，其服務(wù)對象主要是企業(yè)的外部決策者，如企業(yè)的債權(quán)人、企業(yè)的股東、企業(yè)外部監(jiān)督管理機構(gòu)等；而管理會計主要職能是管理，負責(zé)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營規(guī)劃、內(nèi)部控制以及內(nèi)部評價等管理方面的職能，其服務(wù)對象主要是企業(yè)的內(nèi)部決策者。銀行業(yè)通過管理會計采用科學(xué)控制和計劃技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部管理者提供決策依據(jù)，以便企業(yè)內(nèi)部管理者能更好地對公司進行合理的計劃和必要的內(nèi)部控制。

二、管理會計作用

管理會計是一種現(xiàn)代化的管理體系，其主要目的是為企業(yè)經(jīng)營決策者提供必要的會計信息，幫助經(jīng)營決策者做出科學(xué)的決策。管理會計的作用主要表現(xiàn)在以下幾點：一是財務(wù)核算和監(jiān)督管理職能，企業(yè)的發(fā)展過程要重視集約化發(fā)展和成本效益，通過管理會計可以實現(xiàn)對將成本費用核算到條線、產(chǎn)品、責(zé)任中心等維度，對費用進行細化和分解，落實到具體部門和人員，成本管理要從節(jié)約支出過渡到成本降低，因此企業(yè)實行管理會計可以實現(xiàn)成本核算和監(jiān)督的目的；二是科學(xué)合理的規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營目標；三是對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行系統(tǒng)化的考評，完善企業(yè)激勵機制。企業(yè)的經(jīng)營決策要得到落實，需要在執(zhí)行過程中進行系統(tǒng)化考評，通過合理的激勵機制，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部的控制，而管理會計中的業(yè)績考評方法以及預(yù)算管理方法，可以為企業(yè)的激勵機制提供科學(xué)的方法；四是參與到企業(yè)的經(jīng)營決策中，可以使企業(yè)的經(jīng)營決策更加科學(xué)化，管理會計主要負責(zé)企業(yè)內(nèi)部的管理，負責(zé)對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)信息進行分析和處理，進而產(chǎn)生決策需要的數(shù)據(jù)信息，而這部分數(shù)據(jù)信息可以為企業(yè)的經(jīng)營決策系統(tǒng)提供重要的內(nèi)容。利用管理會計中有效的分析方法，可以對企業(yè)內(nèi)部費用和成本進行控制，進而實現(xiàn)經(jīng)營決策的科學(xué)化；五是對企業(yè)的經(jīng)營過程進行控制。

三、銀行管理會計應(yīng)用中的問題

（一）缺乏完善管理會計體系

目前我國銀行業(yè)的管理會計在應(yīng)用方面還不夠科學(xué)和全面，管理會計的內(nèi)容更多關(guān)注在財務(wù)管理和成本管理上，缺乏健全的管理會計體系，應(yīng)用層面只限于方法和技術(shù)。部分銀行的經(jīng)營和管理模式部分仍沿襲傳統(tǒng)的粗放式管理模式，銀行業(yè)的會計核算分類方法比較單一，主要關(guān)注在銀行的經(jīng)濟及損益方面。銀行業(yè)在設(shè)計目標考核標準時，重點關(guān)注在銀行業(yè)務(wù)規(guī)模的擴大上，而內(nèi)部控制的重點也更多關(guān)注在確保銀行資金的安全上，內(nèi)部控制主要是防范銀行的會計和資金方面的風(fēng)險。

（二）銀行的成本管理不到位

銀行的成本管理不到位表現(xiàn)在兩個方面：一是銀行的成本資料管理不到位，管理會計的分析手段有待提高。在銀行的經(jīng)營管理中成本資料和分析手段一直伴隨經(jīng)營管理的全過程，如果這兩方面出現(xiàn)問題，會影響到銀行業(yè)的健康發(fā)展。因此，我國銀行業(yè)需要借鑒國際上的先進成本管理模式，提高銀行的成本管理水平；二是銀行的成本管理和經(jīng)營效益不匹配，因銀行業(yè)覆蓋地區(qū)廣，涉及部門和業(yè)務(wù)比較多，因此在進行成本管理時，要考慮到不同地區(qū)和不同產(chǎn)品的差異性，而目前我國銀行業(yè)這一方面還做得不夠，在進行會計管理時，成本管理和經(jīng)營效益結(jié)合的還不充分，目前銀行業(yè)核算的對象往往是單一機構(gòu)的成本核算，在成本核算粒度維度深度不夠，銀行業(yè)應(yīng)當提供多元化的成本信息，包括不限于機構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等維度，以提供多元化成本信息，以便清晰計量和分析各機構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶等的盈利貢獻能力，服務(wù)于行內(nèi)經(jīng)營管理需要。

（三）管理信息系統(tǒng)建設(shè)不完善

一是系統(tǒng)支撐的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準確。管理會計要實現(xiàn)機構(gòu)、條線、客戶、產(chǎn)品等多維度價值管理，如果信息系統(tǒng)建設(shè)不完善，會導(dǎo)致報表適用者無法進行數(shù)據(jù)進行多維度校驗，管會的應(yīng)用數(shù)據(jù)實用性大大降低。二是財務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間聯(lián)動性有待加強。銀行業(yè)的財務(wù)管理系統(tǒng)主要還是基于傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式，提供的數(shù)據(jù)以財務(wù)信息為主；如業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)不能完整、準確地傳達到財務(wù)管理系統(tǒng)，會導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)不能有效自動化結(jié)合，還需要通過多方加工才能應(yīng)用到經(jīng)營管理決策中。三是“內(nèi)外部信息”無法通過系統(tǒng)實現(xiàn)價值挖掘。在大數(shù)據(jù)時代的環(huán)境下，客戶數(shù)據(jù)的精準獲得對銀行業(yè)在客戶營銷、風(fēng)險控制、內(nèi)部審計等各項工作方面至關(guān)重要，如銀行不能完全實現(xiàn)通過系統(tǒng)實現(xiàn)獲取客戶大數(shù)據(jù)，就無法對客戶價值進行深入挖掘。

（四）管理會計思維不強

一是管理會計思維應(yīng)用不充分。管理會計思維追求的是業(yè)務(wù)和財務(wù)的有效融合，而這融合需要財務(wù)會計人員和全行業(yè)務(wù)人員雙向貫通，財務(wù)會計人員的思維要融入業(yè)務(wù)發(fā)展，同時，業(yè)務(wù)人員在發(fā)展業(yè)務(wù)的同時需要將財務(wù)理念融入具體工作中，比如對客開展業(yè)務(wù)營銷的時候，也要考慮到EVA、RAROC等價值指標；但從目前的業(yè)務(wù)拓展情況看，營銷模式仍側(cè)重關(guān)注指標完成情況，對業(yè)務(wù)價值的考量指標如FTP成本、運營成本、稅務(wù)成本等指標容易被忽視。二是數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用不足、數(shù)據(jù)效益不能完全轉(zhuǎn)換為經(jīng)營實效。造成這困難的主要原因包括管理人員專業(yè)素養(yǎng)欠缺及系統(tǒng)支撐不夠，管理會計理念對銀行業(yè)而言是比較新的理念，擔(dān)任該職責(zé)的會計人員在知識體系上還沒有全面更新，具備的專業(yè)素養(yǎng)還不能支撐管理會計體系，同時管理會計不是財務(wù)部門一個部門就能解決的事；再加上系統(tǒng)支撐不夠，這也就直接影響到分析的實效，數(shù)據(jù)應(yīng)用的科學(xué)性就有待提高。

（五）缺乏相應(yīng)的考核體系

首先，銀行業(yè)財務(wù)考核指標不科學(xué)。業(yè)績考核制度是實行業(yè)績考核的依據(jù)，銀行業(yè)有特定的考核制度，但對考核指標的界定缺乏時代進步性，考核指標比較落后，跟不上市場經(jīng)濟發(fā)展的步伐，無法體現(xiàn)現(xiàn)代化的考核指標，銀行的考核指標一般是通過財務(wù)報表來獲取的，財務(wù)報表的主要工作是記錄和分析企業(yè)經(jīng)營活動，但以此作為考核指標不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，與現(xiàn)代銀行業(yè)的發(fā)展格格不入，因此需要建立科學(xué)的業(yè)績考核體系，以適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展需要。其次，銀行業(yè)缺乏健全的管理會計體系，沒有建立完善的銀行內(nèi)部管理機制，沒有做到權(quán)責(zé)分明，管理會計缺乏必要的責(zé)任機制，無法形成一定約束，使管理會計無法發(fā)揮預(yù)期的作用。

四、銀行業(yè)加快推進管理會計應(yīng)用策略

（一）強化管理理念，堅定價值理念，優(yōu)化管理會計應(yīng)用流程

一是管理會計涵蓋成本分析、盈利分析、業(yè)績評價等內(nèi)容，實施管理會計能有效地分析各產(chǎn)品、各條線、各基層網(wǎng)點創(chuàng)造的效能，充分發(fā)揮這職能，需要全行上下各條線、各部門的相互協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全行上下了解管理會計所要反映的經(jīng)營理念，扭轉(zhuǎn)管理會計職能僅僅為計劃財務(wù)部職能的認識缺失，讓全體員工認識到管理會計是銀行創(chuàng)新和發(fā)展的核心競爭力。二是加強系統(tǒng)支撐，提升數(shù)據(jù)準確性。銀行業(yè)在利差逐漸縮窄的趨勢下，管理會計不僅要計算內(nèi)部資金收益和風(fēng)險成本，還要掌握各個階段的經(jīng)營狀況，同時，也要對產(chǎn)品、客戶進行盈利分析，而這一切都基于系統(tǒng)能夠有效、準確、完整的提供基礎(chǔ)信息和關(guān)聯(lián)信息。因此，銀行業(yè)應(yīng)當投入科技力量，不斷加強對系統(tǒng)持續(xù)開發(fā)、完善，通過系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)會計信息和管理會計的信息進行交互，實現(xiàn)大數(shù)據(jù)對客戶的各項信息進行整合，為客戶提供個性化、多樣化的金融服務(wù)，提高競爭力。

（二）加強銀行成本管理，保障管理會計應(yīng)用的有效性

首先，建立完善的管理會計成本核算體系，界定成本管理的范疇，遵循“誰受益、誰承擔(dān)”“誰發(fā)起、誰分割”“全面核算、共同參與”的原則，科學(xué)劃分管理會計成本動因，對各銀行機構(gòu)應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范全行的精細化核算規(guī)則和流程，確保數(shù)據(jù)的真實有效。在成本費用預(yù)算上，同時要成立專門的成本預(yù)算管理部門，并對成本進行權(quán)責(zé)劃分，更加權(quán)責(zé)劃分制定科學(xué)的成本預(yù)算，并對預(yù)算進行分析和上報，以確定最終的成本預(yù)算方案，進而下發(fā)到各部門開始執(zhí)行。銀行通過對成本管理的控制、監(jiān)督、考核，形成完善的管理體系，確保銀行的成本管理更具科學(xué)化和規(guī)范化。其次，提高銀行員工的成本管理意識，使員工認識到成本管理不單純是財務(wù)部門的工作，而和自身的工作息息相關(guān)。要讓銀行全體員工參與到成本管理中，提高成本管理意識。銀行方面要提高對成本管理理念的重視，重點關(guān)注在極易被忽視的潛在成本上。要做到多渠道多角度了解成本管理相關(guān)信息，引進專業(yè)化的人才負責(zé)銀行的成本管理相關(guān)工作。

（三）提升相關(guān)人員素質(zhì)，保障管理會計應(yīng)用的全面性

企業(yè)要實現(xiàn)發(fā)展和創(chuàng)新，必須重視對人才儲備，通過合理的機制大力引進高素質(zhì)人才，為企業(yè)的經(jīng)營活動提供人才保障。管理會計對銀行的發(fā)展至關(guān)重要，因此必須重視度管理會計相關(guān)人才的引進和培養(yǎng)工作。首先，銀行業(yè)要加大對管理會計人才的引進力度，積極拓寬人才引進渠道，可以通過和高校建立合作關(guān)系，尤其是金融類高校，通過高校的渠道定向培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)人才，使其具體過硬的理論知識，然后通過安排崗位實習(xí)的機會，提高專業(yè)人才的實踐技能。可以通過社會招聘或者獵頭機構(gòu)推薦等方式，不斷拓寬人才引進的渠道，為銀行儲備更多的管理會計相關(guān)人才。其次，完善人才招聘機制，在進行相關(guān)人員招聘時，要做到公平和公正，對人員的要求除了具備相關(guān)的職業(yè)素養(yǎng)，還要具備管理會計相關(guān)的理論知識和專業(yè)技能水平，制定合理薪酬體系，使人崗相適應(yīng)，做到人崗匹配。最后，完善人員培訓(xùn)制度。銀行要注重對管理會計相關(guān)人員的定期培訓(xùn)，社會在不斷進步，經(jīng)濟在飛速發(fā)展，因此銀行相關(guān)人員的觀念也要保持不斷更新，知識儲備也需要不斷擴大，并適應(yīng)時代和社會的發(fā)展要求，定期對相關(guān)人員進行培訓(xùn)，使其能夠始終走在時代的最前沿，接觸最先進的管理理念，具備科學(xué)的管理方法，掌握最新的技術(shù)和技能，通過培訓(xùn)，可以使銀行相關(guān)人員樹立精細化核算理念，擴大管理會計在績效考核、產(chǎn)品定價、資本管理、客戶營銷、資源配置等方面的應(yīng)用力度。

（四）建立相應(yīng)的考核體系，保證管理會計應(yīng)用的效果

考核體系的建立和完善，應(yīng)該兩個方面著手：一是建立完善的績效考評制度，銀行的績效考評要形成一種制度，要實現(xiàn)定期考核，對考核周期進行明確，對考評的結(jié)果要做到公開和透明，使各考核主體能夠清晰地看到考評的結(jié)果。對考核結(jié)果要根據(jù)考核指標的完成情況進行必要的獎懲，對考評達到預(yù)期要求的部門進行獎勵，從而提高部門的工作主動性，提高員工的工作積極性，而對考核沒有達到預(yù)期的部門實施適當?shù)膽徒?，以督促其不斷提高工作能力，促使其不斷進步。通過合理的考評制度，可以對員工形成一種約束和激勵，是提高銀行工作能力的有效手段；二是制定科學(xué)合理的績效考評指標，績效考評結(jié)果的科學(xué)和有效依賴于績效考評指標的完善程度，績效考評指標要做到細分和可量化，要具備落實到部門和人員?？己酥笜艘紤]到預(yù)算和實際執(zhí)行兩個方面，在預(yù)算階段銀行通過調(diào)查和分析內(nèi)部各部門的業(yè)務(wù)情況，制定相關(guān)業(yè)績報告，在執(zhí)行階段銀行結(jié)合各部門實際的業(yè)務(wù)情況得到相應(yīng)的預(yù)算結(jié)果。

五、結(jié)束語

綜上，銀行業(yè)推進管理會計的應(yīng)用，可以使自身的管理更加現(xiàn)代化水平，可以為銀行的經(jīng)營決策提供信息支持，可以加強銀行內(nèi)部的控制，從而達到最大化的經(jīng)濟效益，進而提升銀行的市場競爭力，促使市場經(jīng)濟的發(fā)展。