解析企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行

劉曉滿

（山西省印刷物資有限責(zé)任公司，太原 030012）

引 言

內(nèi)部控制制度是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是企業(yè)在發(fā)展過程中結(jié)合市場(chǎng)變化形勢(shì)和自身發(fā)展需要而建立的一種動(dòng)態(tài)管理機(jī)制，更是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)自我調(diào)節(jié)和自我約束的發(fā)動(dòng)機(jī)，始終在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位。企業(yè)只有充分結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，構(gòu)建內(nèi)部控制制度，并將這些制度有機(jī)滲透在各工作環(huán)節(jié)之中，才能充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，幫助企業(yè)優(yōu)化財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)流程，保證信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全性和完整性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，并在第一時(shí)間引導(dǎo)企業(yè)制定應(yīng)對(duì)措施，從而防止風(fēng)險(xiǎn)問題的惡化。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行存在的問題

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠深刻

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)一片大好，部分企業(yè)因爭(zhēng)搶市場(chǎng)占有率而忽視內(nèi)部控制工作，并且對(duì)內(nèi)部控制制度也產(chǎn)生了錯(cuò)誤的認(rèn)知。其中，領(lǐng)導(dǎo)層作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一負(fù)責(zé)群體，他們對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度直接決定企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行水平。但部分領(lǐng)導(dǎo)沒有吃透內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵、性質(zhì)、目標(biāo)及作用，也沒有準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制制度執(zhí)行的方法，使內(nèi)部控制制度執(zhí)行成為擺設(shè)，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)片面地認(rèn)為，企業(yè)發(fā)展在于爭(zhēng)搶市場(chǎng)資源，獲取市場(chǎng)份額，所以他們將工作重點(diǎn)放到市場(chǎng)拓展上，但競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境千變?nèi)f化，過分地拓展市場(chǎng)可能導(dǎo)致資金鏈斷裂，給企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失?；鶎訂T工作為企業(yè)發(fā)展的核心力量，他們對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)知程度直接影響工作質(zhì)量和效率。但部分員工思想政治覺悟低，沒有深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義，片面地認(rèn)為內(nèi)部控制制度是對(duì)自身的約束，也嚴(yán)重影響自身利益，所以，當(dāng)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制時(shí)，大部分員工往往表現(xiàn)出反抗情緒。

（二）各部門相互掣肘，信息處理效率低

內(nèi)部控制制度來源于西方，在改革開放之后傳入我國。由于缺乏理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，我國很多企業(yè)在發(fā)展過程中并不能對(duì)各部門及人員進(jìn)行合理的管控，特別是在現(xiàn)有的工作模式下，企業(yè)各部門相互掣肘的情況十分明顯。比如，每個(gè)部門都具有一定的獨(dú)立性和權(quán)限，同一系統(tǒng)內(nèi)的各同級(jí)部門之間常常各自為政，缺乏合作共贏意識(shí)，特別是每一個(gè)部門都想提高業(yè)績(jī)，強(qiáng)化自身在企業(yè)中的地位，而為了爭(zhēng)取更多的榮譽(yù)和利益，各部門間可能產(chǎn)生對(duì)立情緒。此外，受人員知識(shí)儲(chǔ)備、技術(shù)應(yīng)用能力、職業(yè)道德素養(yǎng)等因素影響，各部門所提供的信息可能存在失真、泄露、殘缺不全的情況，而為了規(guī)避錯(cuò)誤信息帶來的誤導(dǎo)，防止不必要的人力、物力及財(cái)力資源浪費(fèi)，各部門需要組織人手核對(duì)相關(guān)信息資源，這就需要花費(fèi)更多的時(shí)間，勢(shì)必影響各部門間的信息互通效率。

（三）制度操作性低，過程監(jiān)管不到位

為了創(chuàng)建良好的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，我國先后頒布了諸多內(nèi)部控制管理?xiàng)l例，這些條例不僅符合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，在企業(yè)內(nèi)部管理上也有較強(qiáng)的適應(yīng)性。但部分企業(yè)只是片面地復(fù)制規(guī)章條例，沒有充分結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)細(xì)化內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的可操作性變得極低。此外，內(nèi)部控制流程混亂、相關(guān)監(jiān)管不到位也是企業(yè)無法提升內(nèi)部控制制度執(zhí)行質(zhì)量和效率的重要原因。目前，很多企業(yè)沒有深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)控流程中各環(huán)節(jié)的作用與價(jià)值，只是片面地將人力集中在事后，而缺乏事前、事中監(jiān)管，加上內(nèi)部控制體系中未能明確崗位工作任務(wù)及權(quán)責(zé)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、問題，各部門及人員相互推卸責(zé)任，而不能采取行之有效的應(yīng)對(duì)措施防止事態(tài)的進(jìn)一步惡化。也正是因?yàn)閮?nèi)部控制流程混亂，內(nèi)部控制監(jiān)管力度不足，企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，只能做“事后諸葛亮”。

（四）相關(guān)專業(yè)人才匱乏，員工綜合素質(zhì)不高

要想提高企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行水平，必須依賴專業(yè)的內(nèi)部控制高素質(zhì)人才，并提高員工的思想政治覺悟、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)精神。但就現(xiàn)實(shí)來說，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏認(rèn)識(shí)，沒有重視完善和創(chuàng)新內(nèi)部控制制度，更加沒有結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要建設(shè)內(nèi)部控制的主體部門及崗位，特別是部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部控制工作屬于領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)范疇，需由領(lǐng)導(dǎo)層獨(dú)立承擔(dān)，這就導(dǎo)致管理權(quán)限過于集中，加之領(lǐng)導(dǎo)精力有限，難以對(duì)各部門進(jìn)行全面性的控制管理，進(jìn)而常常出現(xiàn)管理失職的情況，內(nèi)部控制無法取得成效。此外，員工是內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要依靠，員工的思想意識(shí)、業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德素質(zhì)，能夠?qū)?nèi)部控制制度的執(zhí)行效果產(chǎn)生巨大影響。然而，當(dāng)前我國部分企業(yè)存在員工綜合素質(zhì)不高的情況，部分企業(yè)為了減少人力資源方面的投入，沒有嚴(yán)格遵循“不相容崗位相分離”原則，一些員工身兼數(shù)職，增加了管理風(fēng)險(xiǎn)。再如，部分企業(yè)沒有重視人力資源管理在企業(yè)發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，沒有重視提升內(nèi)部控制管理，沒有重視提升員工業(yè)務(wù)能力，導(dǎo)致部分員工漸漸失去上進(jìn)心和責(zé)任心，養(yǎng)成“慢作為”，甚至是“不作為”的習(xí)慣。

二、提升企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行能力的對(duì)策

（一）提高企業(yè)全員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)各部門、人員在業(yè)務(wù)運(yùn)作中形成的一種相互協(xié)同、相互制約的機(jī)制，能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展提供保障和支持。要提升內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，僅僅依托完善的制度體系是不夠的，還需要提高全員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，使內(nèi)控執(zhí)行工作得到全員的支持與認(rèn)可。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為企業(yè)發(fā)展的決策者和管理者，應(yīng)能順應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，從企業(yè)發(fā)展大局出發(fā)，樹立具有前瞻性的內(nèi)部控制管理意識(shí)，通過學(xué)習(xí)國家提出的內(nèi)部控制管理?xiàng)l例，深入思考內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵、性質(zhì)、目標(biāo)及作用，不斷為完善內(nèi)部控制制度打基礎(chǔ)，為執(zhí)行內(nèi)部控制制度提供支持。在具體工作中，領(lǐng)導(dǎo)要注重發(fā)揮自身的榜樣作用，從思想和行為上向全企業(yè)滲透內(nèi)部控制制度的重要性和必要性，逐步增強(qiáng)各部門的底線和紅線意識(shí)，提高各部門開展內(nèi)部控制工作的自覺性。其次，員工作為內(nèi)部控制制度執(zhí)行的主要依靠，更應(yīng)該從發(fā)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)、創(chuàng)造個(gè)人價(jià)值等角度出發(fā)，深刻認(rèn)識(shí)企業(yè)建立和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的必然性，主動(dòng)接受企業(yè)開展的各項(xiàng)內(nèi)部控制工作。對(duì)于員工來說，要始終保持高度的責(zé)任心、使命感和上進(jìn)意識(shí)，積極配合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的控制管理工作，努力提升自身的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)，而不應(yīng)在崗位上偷奸?；⑴撟骷?，或是仗著自身資歷對(duì)抗內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。只有端正自己的態(tài)度，努力提高業(yè)務(wù)技能，認(rèn)真完成本職工作，才是發(fā)揮自身價(jià)值和實(shí)現(xiàn)自身理想與追求的有效辦法。

（二）改善各部門之間的協(xié)調(diào)性和制約性

在新時(shí)期背景下，企業(yè)要想提高內(nèi)部控制能力，必須快速構(gòu)建協(xié)調(diào)和制約機(jī)制，消除各部門間的溝通壁壘，促進(jìn)各部門通力合作，才能將各項(xiàng)工作落實(shí)到位。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)明的協(xié)作制度，保證各職能部門協(xié)調(diào)一致，相關(guān)人員積極配合彼此的工作，從而提高各部門的工作質(zhì)量和效果。以往的內(nèi)部控制制度漏洞百出，若不加以改進(jìn)和完善，很難實(shí)現(xiàn)上述工作目標(biāo)。也就是說，企業(yè)需要結(jié)合相關(guān)法律法規(guī)和自身發(fā)展需要，快速完善各個(gè)部門的權(quán)限和職責(zé)，加強(qiáng)對(duì)貪污腐敗、徇私枉法等行為的監(jiān)管，同時(shí)關(guān)注辦事效率，要求各部門及員工在確保工作質(zhì)量和效率的基礎(chǔ)上，依托默契、緊密的合作，消除彼此對(duì)立情緒和不良競(jìng)爭(zhēng)心理，快速實(shí)現(xiàn)各部門的利益目標(biāo)。其次，在建設(shè)各部門合作機(jī)制的基礎(chǔ)上建立相互牽制制度。上文提到，同級(jí)部門存在各自為政或某些特殊部門地位高、權(quán)力大等情況，若沒有一個(gè)行之有效的相互牽制制度和嚴(yán)明的監(jiān)督體系，極易造成權(quán)責(zé)的進(jìn)一步失衡，滋生出更多的腐敗行為。而建立各部門相互牽制制度，就是讓三個(gè)及以上相互獨(dú)立的部門及人員相互牽制，通過共同參與監(jiān)督和管理工作，可以有效減少權(quán)責(zé)失衡的情況。同時(shí)，在開展某一業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以依托多個(gè)部門及員工參與復(fù)核和監(jiān)督工作，這不僅有利于解決信息失真、泄露及缺失等問題，提高各部門信息處理效率，更利于防范各部門的串通。總的來說，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)各部門之間協(xié)調(diào)性和制約性的重要意義，決不能吝惜人力、物力及財(cái)力的投入，才能切實(shí)提高內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效果，提高企業(yè)整體工作成效。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督和管理和嚴(yán)格評(píng)價(jià)考核

為了提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行水平，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在完善內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，將監(jiān)督職能從內(nèi)部控制活動(dòng)中獨(dú)立出來，賦予監(jiān)督部門及人員更大的權(quán)利，使其充分發(fā)揮功能和效用。對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制的監(jiān)督對(duì)象是各種內(nèi)部控制活動(dòng)，主要形式包括內(nèi)部控制評(píng)測(cè)及審計(jì)部門開展的各項(xiàng)監(jiān)督管理活動(dòng)，通過擴(kuò)大監(jiān)督的覆蓋面，提升監(jiān)督質(zhì)量和效率，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中存在的問題，并制定相對(duì)應(yīng)的解決措施，以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展提供助力支持。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)作為內(nèi)部監(jiān)督管理工作的支持者和引領(lǐng)者，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，組建專門的內(nèi)部監(jiān)督部門，從各個(gè)部門中抽選優(yōu)秀的員工作為監(jiān)督者，針對(duì)各部門的日常工作進(jìn)行監(jiān)督檢查，加強(qiáng)內(nèi)部控制自評(píng)。監(jiān)督部門并不是一個(gè)真正意義上的獨(dú)立部門，但需要本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)、對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)的態(tài)度，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度要求開展監(jiān)督工作，以崗位和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)為監(jiān)督單元，對(duì)各部門工作進(jìn)行全面性、細(xì)致性的檢查。需要注意的是，針對(duì)企業(yè)核心業(yè)務(wù)流程及重大事項(xiàng)的監(jiān)督，應(yīng)由專門的內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)，通過系統(tǒng)化的審計(jì)，對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行論證，以確保內(nèi)部控制實(shí)施成效，提高內(nèi)部控制執(zhí)行質(zhì)量。此外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制，完善內(nèi)部控制執(zhí)行不力的懲處措施，以構(gòu)建“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的管理局面，快速樹立企業(yè)內(nèi)部控制的地位和權(quán)威性，通過提高全員內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)對(duì)各部門對(duì)抗內(nèi)部控制工作行為的教育力度，確保內(nèi)部控制體系形成閉環(huán)管理，進(jìn)一步保證內(nèi)部控制制度發(fā)揮價(jià)值。可以建立內(nèi)部控制評(píng)審會(huì)議制度，對(duì)各部門內(nèi)部控制管理成果進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，針對(duì)未能落實(shí)內(nèi)部控制任務(wù)的責(zé)任人，包括內(nèi)部控制監(jiān)督者，依據(jù)規(guī)章制度追究責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰。同時(shí)針對(duì)下一次業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重點(diǎn)操作、核心業(yè)務(wù)等內(nèi)容進(jìn)行分析，討論內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中可能遇到的困難，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。企業(yè)還可以將內(nèi)部控制考評(píng)結(jié)果運(yùn)用于各部門的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，將其與崗位薪資、職位晉升掛鉤，進(jìn)一步激發(fā)各部門及人員的積極性，從而強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效力。

（四）做好引才、育才及用才工作

對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部控制制度執(zhí)行的最大障礙是缺少高素質(zhì)的內(nèi)部控制管理人才，員工的綜合素質(zhì)不高。也就是說，企業(yè)要想克服內(nèi)部控制管理上的困難，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行能力，需要打造一支素質(zhì)高、能力強(qiáng)、品德好的人才隊(duì)伍。而為了達(dá)到這一目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從引才、育才及用才三個(gè)方面著手。在引才方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)吸收社會(huì)上優(yōu)秀內(nèi)部控制人才的重要價(jià)值。就人才市場(chǎng)情況來說，內(nèi)部控制方面的人才比較多，所以企業(yè)在進(jìn)行招聘的時(shí)候可以適當(dāng)提升崗位薪資待遇，提供一定的職位晉升空間，以更好地獲得人才。但在實(shí)際的過程中，企業(yè)需要對(duì)應(yīng)聘而來的人才進(jìn)行考核，確保這些人才的素質(zhì)和能力符合企業(yè)發(fā)展需求。針對(duì)一些高級(jí)人才，企業(yè)可以考慮采用獵頭招聘的辦法，給予這類人才更加豐厚的待遇。在育才方面，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全體員工法制意識(shí)、職業(yè)道德及專業(yè)技能水平培訓(xùn)，加大力度學(xué)習(xí)與本職工作相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)章制度，了解哪些行為觸犯法律，哪些行為危害企業(yè)發(fā)展，從而更好地約束自身行為。還應(yīng)該開展職業(yè)道德教育工作，加強(qiáng)職業(yè)精神滲透，加強(qiáng)職業(yè)道德操守講解，逐步提高員工的職業(yè)道德水平，特別是身處要職的員工，如財(cái)務(wù)管理人員，更應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，使其養(yǎng)成良好的職業(yè)道德操守，能夠依法辦事，做好服務(wù)和保守機(jī)密，抵抗種種利益誘惑，從而盡心盡責(zé)地完成本職工作。另外，企業(yè)應(yīng)把握時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，深刻認(rèn)識(shí)提高員工業(yè)務(wù)技能水平的重要性，特別是要制訂階段性的知識(shí)技能學(xué)習(xí)計(jì)劃，定期組織開展培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，要求員工加強(qiáng)新思想、新知識(shí)及新技術(shù)的學(xué)習(xí)，使其快速提高業(yè)務(wù)能力，成長(zhǎng)為企業(yè)的精英人員。在用才方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)重視分散手中的權(quán)力，重視建設(shè)內(nèi)部控制管理工作崗位。內(nèi)部控制是一項(xiàng)復(fù)雜的管理工作，對(duì)從崗者的素質(zhì)和能力的要求極高，所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)設(shè)立嚴(yán)格的選拔機(jī)制，從現(xiàn)有的工作人員中選出業(yè)務(wù)水平好、政治素養(yǎng)高、工作意識(shí)強(qiáng)且有資歷的人，決不能玩弄權(quán)術(shù)，架空內(nèi)部控制崗位權(quán)力，也不能結(jié)黨營私，任人唯親。只有符合上述要求且通過考核的人才能走向內(nèi)部控制管理崗位。需要注意的是，在開展內(nèi)部控制工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持“能者上不能者下”的用人原則，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理人員工作能力的考核。若未能高效完成工作任務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行停職和調(diào)崗處理。

結(jié) 語

綜上所述，內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)全員化、系統(tǒng)化的管理工作，涉及企業(yè)工作的方方面面。為了強(qiáng)化內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果，減低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)并準(zhǔn)確把握內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵、性質(zhì)、特點(diǎn)及作用。通過提高全員對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，改善各部門之間的協(xié)調(diào)性和制約性，加強(qiáng)監(jiān)督和管理和嚴(yán)格評(píng)價(jià)考核，做好引才、育才及用才工作，不斷完善、優(yōu)化內(nèi)部控制管理流程，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，促進(jìn)內(nèi)部控制制度有力執(zhí)行。