大數(shù)據(jù)背景下的持續(xù)審計(jì)技術(shù)研究

劉夢(mèng)雨

(南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京 211815)

一、 引言

2008 年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)王道成在秘書長(zhǎng)會(huì)議上提出審計(jì)要由事后監(jiān)督為主向事前、事中、事后全過程并重轉(zhuǎn)變；2015 年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳提出《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，指出創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法是實(shí)施審計(jì)全覆蓋的一個(gè)重要手段；2018 年，中華人民共和國(guó)審計(jì)署第11 號(hào)令強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要重點(diǎn)關(guān)注單位的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，這意味著內(nèi)部審計(jì)不僅要評(píng)價(jià)過去，還要能夠管控未來。 近年來，隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、智能化等技術(shù)為各行各業(yè)的業(yè)務(wù)流程及運(yùn)營(yíng)模式帶來了巨大變化，數(shù)據(jù)爆發(fā)式增長(zhǎng)也為審計(jì)工作帶來了極大挑戰(zhàn)；同時(shí)，近年來發(fā)生的云南“綠大地”事件、康美藥業(yè)造假事件等財(cái)務(wù)舞弊事件表明，傳統(tǒng)的事后審計(jì)方法已無法滿足審計(jì)工作的需要，審計(jì)方法亟待優(yōu)化，需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)工作方式和審計(jì)模式來提高審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。西方國(guó)家于20 世紀(jì)90 年代開始研究持續(xù)審計(jì)，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)先后明確了其對(duì)持續(xù)審計(jì)的理解和研究成果，為了緊跟時(shí)代的變化，我們也應(yīng)該向國(guó)際靠攏，推進(jìn)持續(xù)審計(jì)的應(yīng)用，借助信息化手段實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后全方位監(jiān)督，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，減少財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

鑒于持續(xù)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作中的重要意義，本文首先總結(jié)了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)持續(xù)審計(jì)技術(shù)的研究成果；其次介紹了大數(shù)據(jù)背景下相關(guān)的持續(xù)審計(jì)技術(shù)，進(jìn)一步探討了持續(xù)審計(jì)技術(shù)在審計(jì)工作中具備的優(yōu)勢(shì)以及在實(shí)際實(shí)施中可能遇到的障礙，并在此基礎(chǔ)上對(duì)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提出展望。

二、 國(guó)內(nèi)外研究綜述

(一)國(guó)外研究綜述

持續(xù)審計(jì)起源于20 世紀(jì)90 年代。 Groomer 和Murthy最早提出了持續(xù)審計(jì)這一概念，他們認(rèn)為可以在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中嵌入審計(jì)模塊(EAM)，對(duì)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。Vasarhelyi 和 Halper提出了持續(xù)過程審計(jì)方法(CPAM)的概念，并描述了一個(gè)AT&T 貝爾實(shí)驗(yàn)室開發(fā)的用來處理大型無紙數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)的持續(xù)過程審計(jì)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)獨(dú)立于被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，擁有自己的操作系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)等，通過審計(jì)模塊將采集的數(shù)據(jù)傳輸至審計(jì)部門進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，主要適用于內(nèi)部審計(jì)。 1999 年，亞信會(huì)議(CICA)與美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)聯(lián)合發(fā)布持續(xù)審計(jì)報(bào)告，對(duì)持續(xù)審計(jì)進(jìn)行了定義，并指出要滿足一定的技術(shù)條件才可以實(shí)施持續(xù)審計(jì)，同時(shí)呼吁各部門和審計(jì)人員應(yīng)積極推動(dòng)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展。 Rezaee 等提出了采用審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)集市來存儲(chǔ)和處理下載的審計(jì)數(shù)據(jù)，將采集的被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換后存儲(chǔ)至數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)和數(shù)據(jù)集市中供審計(jì)人員分析。 Warren 和Smith認(rèn)為持續(xù)審計(jì)是使審計(jì)人員不間斷對(duì)交易系統(tǒng)實(shí)行實(shí)時(shí)審計(jì)的方法，并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)將持續(xù)審計(jì)技術(shù)納入內(nèi)部審計(jì)范疇。

(二)國(guó)內(nèi)研究綜述

國(guó)內(nèi)對(duì)持續(xù)審計(jì)的研究起步較晚。 張?zhí)煳骱透咤\萍指出，XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)的應(yīng)用對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了影響，企業(yè)實(shí)時(shí)、在線對(duì)外披露信息報(bào)告使得審計(jì)必須實(shí)時(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量提供保證，連續(xù)審計(jì)將成為一種趨勢(shì)。 何芹提出，持續(xù)審計(jì)是審計(jì)信息化順應(yīng)信息時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，它在審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)對(duì)象等方面體現(xiàn)了審計(jì)理論發(fā)展的進(jìn)步。 葉煥倬和楊青對(duì)持續(xù)審計(jì)的技術(shù)和模型發(fā)展進(jìn)行了列述，指出持續(xù)審計(jì)技術(shù)在實(shí)際實(shí)施中的現(xiàn)狀以及面臨的挑戰(zhàn)，并對(duì)此提出了相應(yīng)的對(duì)策。 魏祥健梳理大數(shù)據(jù)審計(jì)的研究現(xiàn)狀，指出當(dāng)前基于大數(shù)據(jù)思維導(dǎo)向的持續(xù)審計(jì)模式還沒有較為完備的方法體系，在數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)支持下，必須搭建集數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和資源共享功能于一體的云服務(wù)平臺(tái)才能有效開展大數(shù)據(jù)持續(xù)審計(jì)。 張鵬總結(jié)了持續(xù)審計(jì)發(fā)展三個(gè)階段的理論、技術(shù)和審計(jì)框架，并從審計(jì)理論、法律制度和實(shí)際應(yīng)用等方面對(duì)持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提出了研究展望。

三、 大數(shù)據(jù)環(huán)境下持續(xù)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展

持續(xù)審計(jì)發(fā)展時(shí)間較短，是一種借助信息化手段將被審計(jì)單位和審計(jì)部門聯(lián)系起來以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)持續(xù)監(jiān)督的審計(jì)方法，持續(xù)審計(jì)也被稱為實(shí)時(shí)審計(jì)。20 世紀(jì)90 年代研究之始，它的技術(shù)實(shí)現(xiàn)方法就被分為了嵌入式和分離式兩種，所謂嵌入式審計(jì)，就是在被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中內(nèi)置相應(yīng)的審計(jì)程序模塊，通過該模塊觸發(fā)收集數(shù)據(jù)并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析檢測(cè)以完成審計(jì)工作，然而該種方法要求被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)必須提前設(shè)計(jì)好嵌入審計(jì)模塊的功能，且該方法不具有通用性，實(shí)施較困難。 因此，當(dāng)前分離式持續(xù)審計(jì)應(yīng)用相對(duì)較廣，根據(jù)系統(tǒng)靈活性，分離式持續(xù)審計(jì)又分為專用模式和通用模式，分離式是獨(dú)立于被審計(jì)單位信息系統(tǒng)之外，它主要將數(shù)據(jù)采集至審計(jì)端以開展審計(jì)工作，專用模式中通過建立數(shù)據(jù)集市和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，通用模式中通過采用XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語言)和CORBA(通過對(duì)象請(qǐng)求代理結(jié)構(gòu))技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)采集，分離式持續(xù)審計(jì)主要利用網(wǎng)絡(luò)連接被審計(jì)單位系統(tǒng)，無須過度占用被審計(jì)單位的系統(tǒng)資源，彌補(bǔ)了嵌入式持續(xù)審計(jì)的不足。

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，我國(guó)正在研究實(shí)施面向數(shù)據(jù)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)也是持續(xù)審計(jì)的一種表現(xiàn)形式，大數(shù)據(jù)技術(shù)為持續(xù)審計(jì)提供了技術(shù)支持，成為當(dāng)前大數(shù)據(jù)環(huán)境下實(shí)施審計(jì)工作的重要保證。 2019 年，全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上提出要扎實(shí)推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，傳統(tǒng)的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍盐湛傮w、突出重點(diǎn)、精確延伸、調(diào)查取證”的十六字要求，在這十六字的要求中，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析技術(shù)推動(dòng)了持續(xù)審計(jì)模式的發(fā)展。 聯(lián)網(wǎng)審計(jì)數(shù)據(jù)采集通過安裝與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)相容接口的軟件或通過數(shù)據(jù)庫(kù)接口直接訪問被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)的方式，將審計(jì)需要的財(cái)政財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集到審計(jì)端的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)采集技術(shù)實(shí)現(xiàn)了實(shí)時(shí)采集數(shù)據(jù)和大規(guī)模采集數(shù)據(jù)。 但在大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)采集存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此審計(jì)人員不僅需要采集內(nèi)部數(shù)據(jù)，還需要用網(wǎng)絡(luò)爬蟲獲取其他外部數(shù)據(jù)，彌補(bǔ)審計(jì)大數(shù)據(jù)的不足。 在大數(shù)據(jù)背景下的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)環(huán)境中，因?yàn)椴杉臄?shù)據(jù)是海量的，所以需要采取一定的方式對(duì)采集的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)，大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)技術(shù)充分利用了云計(jì)算技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)實(shí)行云存儲(chǔ)，保證了數(shù)據(jù)的安全以及大規(guī)模存儲(chǔ)。 大數(shù)據(jù)分析技術(shù)是指采用相關(guān)的審計(jì)工具和審計(jì)方法對(duì)采集的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢、趨勢(shì)分析、可視化分析等，通過SQL(結(jié)構(gòu)代查詢語言)語句從海量數(shù)據(jù)中篩選出有效信息，將數(shù)據(jù)以簡(jiǎn)單、直觀的圖像形式呈現(xiàn)出來，便于使用者接收和理解相關(guān)數(shù)據(jù)信息，將相關(guān)數(shù)據(jù)在一定期間內(nèi)的趨勢(shì)展現(xiàn)出來，便于審計(jì)人員識(shí)別異常，從而發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，獲取審計(jì)證據(jù)。 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)分析技術(shù)使審計(jì)信息交流實(shí)現(xiàn)了遠(yuǎn)程化、網(wǎng)絡(luò)化，提高了審計(jì)的效率，為審計(jì)人員開展審計(jì)工作提供了極大的便利。

四、 持續(xù)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)開展持續(xù)審計(jì)，極大改善了傳統(tǒng)的審計(jì)工作流程，審計(jì)人員不需要到現(xiàn)場(chǎng)就可以完成許多審計(jì)工作。 審計(jì)工作由局部向全覆蓋方向轉(zhuǎn)變，審計(jì)不再是單純地鑒證和評(píng)價(jià)，可以通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)提供咨詢服務(wù)，大大提升了審計(jì)質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)了審計(jì)增值。

(一)助力實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)通過一系列審計(jì)方法和自身職業(yè)判斷對(duì)一定期間內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否符合企業(yè)規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督，這種內(nèi)部審計(jì)多為事后監(jiān)督，更多關(guān)注的是合規(guī)性問題，對(duì)企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)進(jìn)行糾正，而持續(xù)審計(jì)將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制納入審計(jì)工作的全流程中，更注重事中監(jiān)督和事前預(yù)防，通過設(shè)置數(shù)據(jù)指標(biāo)異常報(bào)警機(jī)制，實(shí)時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)存在異常的數(shù)據(jù)能夠及時(shí)應(yīng)對(duì)并采取針對(duì)性控制和預(yù)防措施，極大降低企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，不僅對(duì)合規(guī)性問題進(jìn)行了有效整改，而且能夠發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題和待改善的地方，發(fā)揮審計(jì)的預(yù)防功能，改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提升了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

(二)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量

傳統(tǒng)審計(jì)大多是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式為基礎(chǔ)開展的，審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果確定審計(jì)重要性水平，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上實(shí)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，這種內(nèi)部審計(jì)主要是采取抽樣的方式對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行局部審計(jì)。 而運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)開展持續(xù)審計(jì)，審計(jì)范圍不再局限于審計(jì)抽樣的樣本，對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法難以獲取的數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以跨越地域等環(huán)境條件對(duì)審計(jì)工作的限制，從內(nèi)外部獲取較為全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析，獲取有效的審計(jì)證據(jù)。 一方面擴(kuò)大了審計(jì)范圍，打破了固有風(fēng)險(xiǎn)的局限性；另一方面，獲取的底層數(shù)據(jù)增強(qiáng)了數(shù)據(jù)的可靠性，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)工作的質(zhì)量。

(三)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以提升數(shù)據(jù)處理能力

當(dāng)前，幾乎所有數(shù)據(jù)都采用電子化輸入、傳輸、存儲(chǔ)，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興信息技術(shù)逐漸滲透到工作和生活的各方面，審計(jì)工作涉及的數(shù)據(jù)已不再局限于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，更多需要采用數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)處理等方式將非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，以可視化的形式將數(shù)據(jù)分析結(jié)果更直觀地呈現(xiàn)出來。 審計(jì)人員不需要在查閱所有抽樣資料后才能發(fā)現(xiàn)或分析出審計(jì)疑點(diǎn)和審計(jì)問題，而是可以根據(jù)已經(jīng)設(shè)定好的審計(jì)方法和審計(jì)模型，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行總體分析，利用審計(jì)模型中的相關(guān)算法自動(dòng)快速發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，提供審計(jì)疑點(diǎn)，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，既提高了數(shù)據(jù)處理的速度和質(zhì)量，又解決了某些領(lǐng)域無法通過個(gè)別抽樣剖析問題根本這一阻礙。

五、 實(shí)施持續(xù)審計(jì)可能遇到的障礙

持續(xù)審計(jì)能夠在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下實(shí)現(xiàn)高度的自動(dòng)化，雖然其有許多優(yōu)勢(shì)，但是在實(shí)際運(yùn)用中還存在一些障礙：

(一)數(shù)據(jù)安全問題

在大數(shù)據(jù)環(huán)境下實(shí)施持續(xù)審計(jì)，其安全控制非常重要。 由于持續(xù)審計(jì)是依靠網(wǎng)絡(luò)獲取數(shù)據(jù)，因此在數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)傳輸、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)等方面的安全性問題需要重點(diǎn)關(guān)注，數(shù)據(jù)的安全性容易遭受攻擊。 持續(xù)審計(jì)一般需要異地傳輸大量數(shù)據(jù)，其中大部分?jǐn)?shù)據(jù)是關(guān)系到被審計(jì)單位利益的重要數(shù)據(jù)，有些數(shù)據(jù)甚至涉及商業(yè)機(jī)密和國(guó)家機(jī)密，這些敏感數(shù)據(jù)如果在傳輸過程中被泄露或篡改，數(shù)據(jù)的完整性和保密性得不到保障，那么就會(huì)直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果的可靠性，也會(huì)對(duì)被審計(jì)單位造成無法彌補(bǔ)的損失。 同樣，在數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析等階段，都必須保證數(shù)據(jù)的安全性、可靠性和完整性，以維護(hù)被審計(jì)單位和審計(jì)機(jī)構(gòu)的利益。

(二)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求較高

對(duì)一名從事審計(jì)工作的人員來說，不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，在大數(shù)據(jù)環(huán)境中還需要掌握一定的信息技術(shù)。 當(dāng)前我國(guó)從事審計(jì)工作的人員中，財(cái)務(wù)背景的人員占比較大，擁有信息技術(shù)背景或其他專業(yè)知識(shí)的綜合型人才非常稀缺，許多審計(jì)人員只懂財(cái)務(wù)不懂信息技術(shù)或精通信息技術(shù)但缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)開展受到很大阻礙，審計(jì)人員無法充分發(fā)揮跨專業(yè)的優(yōu)勢(shì)，影響了審計(jì)工作的效率和效果。 我國(guó)各領(lǐng)域的審計(jì)單位或部門應(yīng)當(dāng)廣泛吸收不同專業(yè)背景的人才，對(duì)其進(jìn)行綜合培訓(xùn)，壯大審計(jì)人才隊(duì)伍，提高審計(jì)業(yè)務(wù)能力。

(三)審計(jì)實(shí)施成本較高[14]

實(shí)施持續(xù)審計(jì)的成本包括一次性成本和經(jīng)常性成本兩部分：一次性成本是指在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過程中的投資成本，包括軟硬件成本、開發(fā)人員成本等；經(jīng)常性成本是指在持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)實(shí)際使用過程中所發(fā)生的運(yùn)行和維護(hù)成本，包括軟硬件維護(hù)成本、網(wǎng)絡(luò)通信成本等，相較于傳統(tǒng)審計(jì)的成本花費(fèi)較高。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金維持存在困難的公司，企業(yè)管理層考慮到成本效益，會(huì)放棄購(gòu)買或開發(fā)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)，從而使得審計(jì)人員很難開展持續(xù)審計(jì)工作。

(四)審計(jì)模型固化難度較大

利用持續(xù)審計(jì)模型進(jìn)行審計(jì)的核心部分之一就是通過數(shù)據(jù)分析人員給出的邏輯語句和規(guī)則對(duì)獲取的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行查詢、分析，而審計(jì)模型則是數(shù)據(jù)分析人員根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)特性、行業(yè)特性等所做出的定制式模型，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的類型不同，制定出的審計(jì)模型也不同。 例如，對(duì)電商企業(yè)各地區(qū)銷售分布情況進(jìn)行分析，審計(jì)人員按照不同銷售地區(qū)的分布提取銷售數(shù)據(jù)，包括按不同省區(qū)市、主要銷售平臺(tái)提取企業(yè)產(chǎn)品的銷售金額和訂單數(shù)量，按照不同省區(qū)市提取整理消費(fèi)者人均購(gòu)買次數(shù)，在整理這些數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)在全國(guó)不同省區(qū)市的銷售分布進(jìn)行分析。 但是如果要在此基礎(chǔ)上再對(duì)用戶下單行為進(jìn)行分析，則需要按照客戶標(biāo)識(shí)(如手機(jī)號(hào)碼)查詢是否存在同一個(gè)收貨地址在多筆交易流水中由不同的顧客下單的情況，以識(shí)別是否存在刷單等異常交易行為。 此時(shí)，根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)，就需要對(duì)審計(jì)模型做出調(diào)整，審計(jì)模型固化為普適性數(shù)據(jù)規(guī)則難度相對(duì)較大。 審計(jì)人員需要提升自身的專業(yè)素養(yǎng)和投入大量精力，在豐富的審計(jì)實(shí)踐工作的基礎(chǔ)上研究出一系列具有普適性的審計(jì)模型，并在新時(shí)代新形勢(shì)的審計(jì)工作要求下，跟隨被審計(jì)單位行業(yè)變化和信息需求變化及時(shí)有效地做出改進(jìn)。

六、 結(jié)論

持續(xù)審計(jì)是信息化時(shí)代審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)。 在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，對(duì)持續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)理論、法律制度和實(shí)證研究進(jìn)行不斷探索和實(shí)踐，是各國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界的重大課題，也是我國(guó)未來審計(jì)發(fā)展的重要方向。 隨著企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變化和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量和數(shù)據(jù)量不斷增長(zhǎng)，促進(jìn)審計(jì)方式逐步轉(zhuǎn)變，對(duì)審計(jì)工作也提出了更多要求。 雖然在順應(yīng)信息化時(shí)代發(fā)展過程中，審計(jì)工作還存在不足，實(shí)際運(yùn)用中還存在諸多障礙，但審計(jì)工作也在利用新興的信息技術(shù)提高審計(jì)工作效率、效果、審計(jì)水平和審計(jì)質(zhì)量。 未來，審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)的作用，順應(yīng)新形勢(shì)，推動(dòng)審計(jì)方式方法不斷創(chuàng)新和完善，實(shí)現(xiàn)持續(xù)高效的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)，為各行各業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。