經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范措施探究

馬穎

（中國(guó)石油集團(tuán)測(cè)井有限公司，陜西 西安 710000）

黨的十八大以來(lái)，深化行政機(jī)構(gòu)改革、強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與約束成為一項(xiàng)重要工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性日益突出。在具體實(shí)踐中，要有序防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能推進(jìn)審計(jì)工作不斷發(fā)展，切實(shí)強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的管理工作，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有一定的特殊性，在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。因此，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因與防范措施具有積極的意義。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，即針對(duì)地方政府、黨政機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、履職能力、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等進(jìn)行監(jiān)督，由審計(jì)機(jī)關(guān)組織人員檢查與監(jiān)督，同時(shí)提出整改意見(jiàn)，跟蹤整改情況，幫助相關(guān)部門(mén)、領(lǐng)導(dǎo)干部更好地開(kāi)展工作，提升履職能力、增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)活動(dòng)中，由于審計(jì)流程設(shè)計(jì)不科學(xué)，資料、證據(jù)收集不完整，評(píng)價(jià)有缺陷等，對(duì)審計(jì)結(jié)果造成不利影響的可能性。同時(shí)，審計(jì)學(xué)界認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能被有效控制。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，通過(guò)提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，有效調(diào)查各個(gè)環(huán)節(jié)，能夠防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要貼合審計(jì)對(duì)象實(shí)際制訂審計(jì)計(jì)劃；在評(píng)價(jià)與判斷前，廣泛收集資料，加強(qiáng)與審計(jì)對(duì)象的溝通；熟悉法律法規(guī)，提升自身的專業(yè)能力，有效防范和減少風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)維持在可接受水平。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

基于風(fēng)險(xiǎn)的特征進(jìn)一步分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。一是客觀性。風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，只能有效控制，不能完全消滅。二是普遍性。在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能存在于每一個(gè)步驟、環(huán)節(jié)中。三是潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能隱藏在每一個(gè)審計(jì)流程中，并不顯現(xiàn)，若審計(jì)人員重視度不足，可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。四是偶然性。部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員的工作失誤導(dǎo)致的，是偶然引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)。五是可控性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但通過(guò)一系列有效措施，能夠降低其發(fā)生的概率，從而有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的環(huán)境變得日趨復(fù)雜，由此，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在。要提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率，必須從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的視角詳細(xì)分析潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

（一）審計(jì)內(nèi)容多，時(shí)間緊張

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，需要全面審計(jì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)工作，覆蓋面廣，不僅包括財(cái)政收支，還要檢查與監(jiān)督預(yù)算、黨建、廉政、民生等領(lǐng)域。審計(jì)時(shí)間、人員預(yù)估不準(zhǔn)確，可能導(dǎo)致審計(jì)工作環(huán)節(jié)簡(jiǎn)化，進(jìn)而引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、市場(chǎng)活動(dòng)多變的背景下，更是增加了審計(jì)工作的難度。若在審計(jì)流程設(shè)計(jì)中，未充分、準(zhǔn)確地預(yù)估工作量，則可能面臨審計(jì)內(nèi)容多、時(shí)間緊、任務(wù)重的情況，進(jìn)而無(wú)法展開(kāi)全面調(diào)查，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定尺度不易把握

在對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，需要廣泛收集審計(jì)證據(jù)，包括會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、是否采取民主決策、是否廣泛征集意見(jiàn)等，但很多紙質(zhì)資料能夠后期修改、偽造。同時(shí)，在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，由于評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，甚至可能出現(xiàn)難以界定的情況，出現(xiàn)處罰過(guò)重或免于處罰的現(xiàn)象，不利于客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況。

（三）缺乏定量評(píng)價(jià)

在界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)，定性評(píng)價(jià)較多，尤其是審計(jì)證據(jù)中定量資料較少，審計(jì)人員對(duì)定量資料的分析相對(duì)不足，導(dǎo)致在界定責(zé)任時(shí)缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)支撐，也導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告缺乏說(shuō)服力。因此，可能無(wú)法客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作，甚至存在國(guó)家資產(chǎn)損失但無(wú)法確定責(zé)任人的情況。

（四）審計(jì)成果運(yùn)用不合理

在審計(jì)工作完成后，出具了相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告，部分被審計(jì)單位對(duì)整改工作的重視度不足，未及時(shí)解決存在的問(wèn)題。部分領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的配合度不高，不愿意接受相應(yīng)的處罰。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告后，往往對(duì)后續(xù)審計(jì)問(wèn)題整改的跟進(jìn)不力，導(dǎo)致審計(jì)成果運(yùn)用未發(fā)揮有效的監(jiān)督作用。

（五）審計(jì)資源整合帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的復(fù)雜性決定了在審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中要充分整合、調(diào)配資源，如人力、財(cái)力、信息、技術(shù)、時(shí)間等，但當(dāng)前各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部資源整合難度較大，組織經(jīng)驗(yàn)交流、學(xué)習(xí)較少，在審計(jì)技術(shù)推廣等方面存在障礙。同時(shí)，審計(jì)方式相對(duì)落后，創(chuàng)新不足，已無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的審計(jì)環(huán)境。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，通過(guò)實(shí)地調(diào)研，可詳細(xì)剖析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，以此為框架，進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)防范措施，以提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量與效率，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定、高速發(fā)展。

（一）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，全面了解干部的責(zé)任與權(quán)力，結(jié)合其工作范圍內(nèi)的重要事項(xiàng)、審批權(quán)力等，設(shè)計(jì)并優(yōu)化審計(jì)程序，將審計(jì)資源集中于重點(diǎn)工作項(xiàng)目，如重大工程、資金密集項(xiàng)目等，估計(jì)、預(yù)測(cè)審計(jì)工作量及所需人力。基于成本效益原則，開(kāi)展審計(jì)工作，全面提升審計(jì)工作效率。在審計(jì)完成后，出具最終的審計(jì)報(bào)告，并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位反饋，明確是否與事實(shí)相符，由此能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。相較于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)活動(dòng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)失誤可能會(huì)產(chǎn)生較大的影響，甚至對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部未來(lái)職業(yè)發(fā)展造成阻礙，因此必須保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性與嚴(yán)謹(jǐn)性。這就需要審計(jì)人員深入被審計(jì)單位，廣泛搜集資料，與相關(guān)人員溝通，打造良好的審計(jì)環(huán)境，優(yōu)化配置審計(jì)資源，收集證據(jù)并形成審計(jì)底稿。

（二）準(zhǔn)確界定、區(qū)分責(zé)任類別

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作直接關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)干部未來(lái)的人事調(diào)整，因此，在責(zé)任界定中，必須保證嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確、客觀，以發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)干部履職的監(jiān)督效用。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），在經(jīng)濟(jì)責(zé)任認(rèn)定中，分為直接責(zé)任與領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)人員要廣泛收集證據(jù)作為審計(jì)底稿，同時(shí)熟練運(yùn)用相關(guān)的法律法規(guī)，公允、客觀地分析與梳理領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間主持的重大經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分類，開(kāi)展有效的風(fēng)險(xiǎn)防范活動(dòng)。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因分析，逐條進(jìn)行梳理。例如，當(dāng)某一重大項(xiàng)目發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失后，需要從多個(gè)維度進(jìn)行考慮，包括是否為主要領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、是否存在主觀上的錯(cuò)誤、在出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失后是否采取積極措施有效彌補(bǔ)、是否導(dǎo)致?lián)p失進(jìn)一步擴(kuò)大等，在搜集資料、證據(jù)時(shí)，要結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因分析，既要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又要客觀、公允地界定責(zé)任。

（三）設(shè)置、選取評(píng)價(jià)指標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，要構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以促進(jìn)各項(xiàng)評(píng)價(jià)與界定能夠客觀、公允地反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的履職情況。《規(guī)定》明確了審計(jì)工作的內(nèi)容、范圍、程度等，但未明確審計(jì)工作執(zhí)行中的指標(biāo)體系。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度加大，各地審計(jì)機(jī)關(guān)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合相關(guān)案例、審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容等，著手推進(jìn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建。

為了保證評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的科學(xué)性和相關(guān)性，必須堅(jiān)持幾項(xiàng)原則。一是全覆蓋。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要涵蓋干部履職期間所主持的全部工作，同時(shí)要明確重點(diǎn)項(xiàng)目。二是責(zé)任導(dǎo)向。要聚焦于領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任與權(quán)利，將其作為審計(jì)的重點(diǎn)目標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)。三是可操作性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往任務(wù)重、時(shí)間短，所構(gòu)建的指標(biāo)體系要科學(xué)、可行，具有可操作性。四是動(dòng)態(tài)適應(yīng)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，被審計(jì)對(duì)象的工作責(zé)任、管轄范圍、審計(jì)環(huán)境等具有動(dòng)態(tài)性，所構(gòu)建的指標(biāo)體系要結(jié)合具體的被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，以適應(yīng)具體的審計(jì)工作。五是定性與定量結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定過(guò)程中，要堅(jiān)持定性與定量的有機(jī)結(jié)合，單純的定性評(píng)價(jià)可能具有一定的主觀性，結(jié)合定量評(píng)價(jià)，更具公允性與客觀性。

構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。借鑒層次分析法理論，將其構(gòu)建為三個(gè)層級(jí)。第一層，整體目標(biāo)。作為準(zhǔn)則層，明確審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)。例如，對(duì)某市財(cái)政廳廳長(zhǎng)任期內(nèi)履職情況的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二層，指標(biāo)層。結(jié)合被審計(jì)對(duì)象的工作特點(diǎn)、職權(quán)、分管內(nèi)容等，進(jìn)一步進(jìn)行分層梳理。例如，分別對(duì)財(cái)政廳廳長(zhǎng)履職中涉及的經(jīng)濟(jì)、政策、財(cái)政、民生、環(huán)保、資源、廉潔等領(lǐng)域開(kāi)展審計(jì)工作。第三層，具體指標(biāo)層。結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)方向，設(shè)計(jì)重要的審計(jì)指標(biāo)，如個(gè)人廉政評(píng)價(jià)、重大經(jīng)濟(jì)決策評(píng)價(jià)、財(cái)政資金管理評(píng)價(jià)等。同時(shí)，在具體的審計(jì)工作中，可以結(jié)合被審計(jì)對(duì)象、領(lǐng)導(dǎo)干部的工作職責(zé)等，適當(dāng)調(diào)整指標(biāo)。

（四）謹(jǐn)慎使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)成果

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，出具審慎的審計(jì)結(jié)果，并及時(shí)公示、反饋，但這并非審計(jì)工作的終點(diǎn)，還要科學(xué)利用審計(jì)成果，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督、糾偏職能。借鑒管理學(xué)中的PDCA循環(huán)理論，及時(shí)反饋、合理運(yùn)用審計(jì)成果，能夠更好地積累經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不斷優(yōu)化審計(jì)程序，完善指標(biāo)體系建設(shè)，更好地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。重視審計(jì)結(jié)果的利用，提升政府公共資源的使用效率。

開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，并非將目光局限于對(duì)某一位領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的評(píng)價(jià)，而是以審計(jì)工作為契機(jī)，發(fā)揮被審計(jì)單位的職能，更好地履行社會(huì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，強(qiáng)化制度的剛性約束。針對(duì)嚴(yán)重違規(guī)、違法行為，及時(shí)將其反饋給上級(jí)主管部門(mén)或紀(jì)檢部門(mén)，建立責(zé)任追查制度，對(duì)履職不力的個(gè)人進(jìn)行問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化制度剛性約束。同時(shí)，動(dòng)態(tài)跟蹤審計(jì)結(jié)果的反饋，觀察是否按照規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行整改落實(shí)，批評(píng)、通報(bào)整改不力的單位，追究主要負(fù)責(zé)人的責(zé)任。另外，在系統(tǒng)內(nèi)部學(xué)習(xí)審計(jì)結(jié)果中出現(xiàn)的典型事件，增強(qiáng)干部的責(zé)任意識(shí)，引以為戒，防范類似事件頻發(fā)。

強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)日趨復(fù)雜，審計(jì)人員必須不斷學(xué)習(xí)，提升綜合素養(yǎng)，尤其是在建立審計(jì)質(zhì)量終身負(fù)責(zé)制的背景下，審計(jì)人員要樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，利用線上、現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)資源，不斷豐富知識(shí)體系，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。同時(shí)還要廣泛收集案例，積累經(jīng)驗(yàn)，提升專業(yè)勝任能力。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量不僅與審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、專業(yè)性有關(guān)，亦是促進(jìn)審計(jì)結(jié)果有效運(yùn)用的基礎(chǔ)所在。

（五）加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制力度

長(zhǎng)期以來(lái)，受我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡的影響，部分地區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作開(kāi)展相對(duì)滯后，且人員流失情況嚴(yán)重，直接影響到審計(jì)質(zhì)量，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開(kāi)展。強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制，有助于保障經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資料搜集的完整性，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效利用，尤其是要確保審計(jì)工作全覆蓋。2020年，黨中央提出要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，確保全面覆蓋，提升審計(jì)工作質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，要詳細(xì)審查工作責(zé)任、權(quán)力等，涵蓋黨風(fēng)、政策、決策、廉潔等維度，增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性與專業(yè)性，確保其能夠盡職盡責(zé)地開(kāi)展工作，客觀、公允地反映事實(shí)，從而有序加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督與約束。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的涉及面廣，且大多具有任務(wù)重、時(shí)間緊的特點(diǎn)，亦面臨著客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)源。要有序防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能推進(jìn)審計(jì)工作不斷發(fā)展，切實(shí)發(fā)揮責(zé)任意識(shí)的效用。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念、成因的深度分析，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，準(zhǔn)確區(qū)分責(zé)任類別，設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)，謹(jǐn)慎使用經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)成果，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的控制力度，可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供有益參考與借鑒。