關于我國會計準則與國際趨同過程中的問題討論

蘭金娜 山東玲瓏輪胎股份有限公司

引言

會計準則是會計工作開展的基礎，隨著經濟全球化發(fā)展，我國參與國際經濟活動的廣度和深度均擴大，這對會計核算工作提出更高要求。尤其國際貿易發(fā)展迅猛，我國和其他國家地區(qū)的貿易往來增加，會計功能日益凸顯。在此背景下，我國會計準則與國際趨同，對完善會計準則體系、加快市場發(fā)展、進一步對外開放具有重要意義。文章結合筆者實踐，探討了我國會計準則與國際趨同過程中的問題及解決對策。

一、我國會計準則與國際趨同的進程和必要性

（一）我國會計準則與國際趨同的進程

我國會計準則與國際趨同始于2005年，趨同進程中的關鍵節(jié)點如下：

2005年，中國財政部會計準則委員會（CASC）與國際會計準則理事會（IASB）簽署聲明，我國建立的會計體系與國際會計準則（IFRS）趨同。

2006年，我國企業(yè)會計準則體系基本建設完成，包括1項基本會計準則、38項具體會計準則的制定。

2007年，CASC與香港會計師公會（HKICPA）發(fā)表聯合聲明，我國會計準則與香港財務報告等效。

2010年，《中國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則持續(xù)趨同路線圖》發(fā)布，我國會計準則的質量進一步提高，標志著會計準則與國際趨同向縱深發(fā)展。

2012年，我國會計準則得到歐盟認可，認為該準則和國際財務報告準則是等效的。

2014年，財政部發(fā)布8項新制定或修訂的企業(yè)會計準則，為準則持續(xù)與國際趨同提供有利條件。

2015年，財政部與國際財務報告準則基金會（IFRSF）發(fā)表聯合聲明，我國會計準則和國際財務報告準則實質性趨同。

此后，財政部不斷對會計準則部分內容進行調整和補充，不僅更加適應國內發(fā)展環(huán)境，而且有利于國際貿易活動開展。以2019年為例，新租賃準則提高了會計信息質量，能真實反映資產負債情況，有助于增強企業(yè)的風險管理能力，尤其為國際租賃業(yè)務提供了會計處理方法和保障。

（二）我國會計準則與國際趨同的必要性

1.更好地開展國際貿易

我國加入WTO以來，國際貿易發(fā)展迅速。對于貿易中的雙方主體，必須通過會計報表了解對方的財務狀況和運營情況，也就是經濟實力。從近些年的數據來看，我國國際貿易取得良好成績，尤其進出口貨物總值穩(wěn)步提升，2019—2021年貨物貿易進出口總值增長率分別是3.4%、1.9%、21.4%?；诖?，為了貿易雙方更好地交流溝通，減少沖突和摩擦，我國會計準則必須與國際趨同。

2.全球化資本市場形成

隨著資本市場的發(fā)展，不同國家之間的資本流通速度加快、流通范圍擴大，大型企業(yè)在經營過程中，不斷尋求和國外企業(yè)合作共贏。企業(yè)編制會計報表時，要符合全球化資本市場的規(guī)定。然而，不同國家的文化、歷史、意識形態(tài)、發(fā)展軌跡不同，采用的會計準則也有差異。我國會計準則與國際趨同，有助于更好地發(fā)展外貿市場，吸引國外資本，通過縮小雙方在會計記錄上的差異，逐漸實現會計準則的統(tǒng)一化。

3.國際組織和電子商務發(fā)展

得益于信息技術的發(fā)展和應用，不僅改變了人們的生活方式，而且拉近了不同國家之間的距離，國際交流更加方便快捷，在此過程中促進了會計信息的相互融合。當前國際組織數量增加，為發(fā)展電子商務提供了機遇；而且區(qū)域間的交流活動更加頻繁，推動了會計準則與國際趨同。以跨國公司為例，在開展貿易活動的同時，也在雙方交流、多邊交流中發(fā)揮出橋梁作用，我國會計準則與國際趨同，有助于經濟活動順利進行。

二、我國會計準則與國際會計準則的差異

對比我國會計準則與國際會計準則，主要差異體現在制定背景、制定主體、準則內容、計量模式四個方面。

（一）制定背景差異

我國會計準則體系包含的內容豐富，會計準則出臺后，會有配套的應用指南、業(yè)務講解、舉例等條文。究其根源，我國經濟社會正處于轉型期，管理制度和市場監(jiān)督體系尚不完善，現有管控水平不高，需要對會計準則進行調整完善，才能適應經濟環(huán)境和發(fā)展需求。而國際會計準則制定時，處于成熟的市場環(huán)境下，準則內容較為完善，只有基本原則和概念，沒有詳細解釋具體業(yè)務如何處理。

（二）制定主體差異

從會計準則的制定主體來看，我國會計準則的制定主體是政府，即財政部專門機構。準則出臺后，企業(yè)必須依法執(zhí)行，具有強制性，以保證會計準則迅速推廣和使用。而國際會計準則是由IASB制定，屬于民間組織機構，并沒有法律約束力，政府干預少；而且只從會計操作層面展開，并沒有考慮某國家或地區(qū)的具體發(fā)展情況。

（三）準則內容差異

在會計準則內容上，我國會計準則既有基本準則，也有具體準則。而國際會計準則中，只有準則制定的概念基礎，不屬于會計準則內容，確認計量報告職能時并不是衡量標準。

（四）計量模式差異

我國會計準則中，為了保證會計數據的真實性，將歷史成本作為會計核算的主要計量屬性，更側重呈現利潤表上的數據，更注重保護投資者和債務人的利益。國際會計準則將公允價值作為主要計量屬性，更側重呈現資產負債表上的數據，更加關注會計數據信息的公開透明度。

三、我國會計準則與國際趨同過程中的問題

（一）公司治理結構問題

對我國的上市公司進行分析，會發(fā)現一個明顯的特征，即：國有企業(yè)改制，或國家部門授權投資的公司數量較多。這一類上市公司的治理結構有一些共性問題，例如：①股權較為集中，國有股、法人股占比高，造成企業(yè)所有者缺位，對會計信息的質量要求不明確。②站在企業(yè)所有者的角度，對會計信息的質量要求不嚴格，大多是利用利潤指標考核經營狀況，實務操作中可能出現人為操作利潤的舞弊行為。③監(jiān)事會的職能弱，多數情況下對董事會的監(jiān)管職責不到位，沒有建立完善的內部控制體系。

（二）市場經濟體制問題

在世界經濟體系中，我國排名靠后，美國、英國等發(fā)達國家排名靠前，這說明我國市場經濟發(fā)展不完善。國際會計準則的制定，是根據市場經濟發(fā)展較好的國家構建的；而我國正處于市場經濟轉型的關鍵時期，尚不滿足國際會計準則的構建要求。例如：在發(fā)達國家中經常出現的經濟事項，在我國卻沒有出現，因此我國會計準則中缺少相應的內容。在此影響下，關聯方交易可能存在惡性競爭，不符合公平公正的原則，判斷公允價值時會產生干擾，繼而增加了會計工作難度。

（三）法律制度問題

《公司法》中指出：企業(yè)通過獎勵的形式給職工一定股份，納入稅后利潤分配范疇，而不是企業(yè)成本費用的范疇。我國會計準則指出：企業(yè)對職工進行股份支付時，需要滿足一定條件：要么是等待期內的服務完成，要么是達到預設的業(yè)績標準。在等待期內，可將資產負債表作為權益工具數量的估計基礎，按照權益工具計算公允價值，把當期服務納入對應的成本或費用范疇中。企業(yè)領導可能認為，《公司法》損害了投資人的權益，和我國經濟發(fā)展要求不統(tǒng)一，法律制度問題會影響會計準則趨同。

（四）文化差異問題

國家經濟發(fā)展過程中，會計準則是一項重要內容，會對國際交流活動產生影響。在國際貿易中，我國企業(yè)要想走出去，和其他國家展開交流、合作，就必須建立統(tǒng)一的會計準則。然而，其他國家的文化差異大，使用的官方語言種類多，尤其宗教文化更為復雜。相關研究稱，文化差異會影響經濟貿易，不利于外貿溝通合作。對此，雖然我國提出了縮小文化差異的措施，但實際執(zhí)行剛剛起步，后續(xù)仍存在不少問題。

（五）會計人員素質問題

各類經濟活動中，離不開專業(yè)會計人員進行會計確認、會計記錄并形成報告，高素質的會計人員，能為國際貿易的開展提供專業(yè)人力支持?，F階段，我國會計人員的整體素質不足，主要體現在三個方面：①一些會計人員的法制意識薄弱，為了眼前利益、個人私利，出現貪污腐敗、會計舞弊等行為，影響了會計信息的真實性。②隨著我國會計準則不斷更新，會計制度日益完善，而會計估算、公允價值計算等方面，對會計人員的職業(yè)判斷能力提出更高要求。③扎實的理論知識體系、嫻熟的實務操作技能、良好的人際溝通能力等，是會計人員必備的要素，但不少會計人員缺少其中一項或多項，距離復合型人才還有一定差距。

四、我國會計準則與國際趨同的建議措施

（一）優(yōu)化公司治理結構

企業(yè)管理中，公司治理結構是基礎，而會計管理又是公司治理的組成部分，我國會計準則與國際趨同，必須優(yōu)化公司治理結構。第一，調整企業(yè)的股權結構，引入多元化的投資主體，從單一投資結構轉變?yōu)槎嘣顿Y結構，降低國家持股比例，從而改變國有資本主導市場的現狀。第二，對經理層的運行機制進行優(yōu)化，例如改進選拔招聘制度，制定合理的激勵措施，提高管理者的能力水平，激發(fā)個人潛力，實現企業(yè)的高效管理。第三，監(jiān)理會應轉變工作理念和方法，理念層面對股東大會負責，明確自身的監(jiān)督職責；方法層面要做好監(jiān)督工作，不論是企業(yè)所有者還是企業(yè)管理者，均是監(jiān)督對象。

（二）完善市場經濟體制

經濟新常態(tài)下，我國經濟發(fā)展要以時代要求為導向，健全市場經濟體制，發(fā)揮出市場的作用。第一，積極發(fā)展非公有制經濟，包括民營企業(yè)、私營企業(yè)、小微企業(yè)等，提供相關優(yōu)惠政策。通過這一做法，豐富經濟業(yè)務類型，增強市場綜合競爭力，避免一些經濟交易在國際上有而國內卻沒有，拉近金融產品在國內市場與國際市場之間的差距。第二，持續(xù)改善市場環(huán)境，既要遵循市場自身的發(fā)展規(guī)律，又要對資源合理調配，在公平、公正的基礎上開展交易，為公允價值的計量提供良好條件。第三，對金融市場、產權市場進一步完善，結合我國市場的發(fā)展現狀和特點，建立完善可行的會計運行機制、監(jiān)督體系。第四，針對我國會計準則與國際不匹配的情況，預設兩者的矛盾場景，制定科學有效的處理程序，協調處理內外部矛盾。

（三）健全法律制度體系

健全會計相關的法律制度體系，一是結合國際會計準則，對我國會計準則中不合理、不完善之處進行修訂，促使會計處理方法向國際做法靠攏。二是完善會計準則的制定程序?，F行會計準則中的很多功能尚未實現，應從理論框架的建立和完善出發(fā)，爭取建立一套利用理論框架就能準確進行財務評價的體系。在這個過程中，借鑒發(fā)達國家的成功經驗，聽取企業(yè)、金融行業(yè)、政策制定者的意見和建議，基于公開透明的程序下運行。三是提高會計準則的執(zhí)行力度。會計準則修訂后，評價是否具有適用性，從會計準則的使用環(huán)境、適用人群、會計人員等方面入手。完善會計準則，必須保證內容科學合理、不斷優(yōu)化經濟環(huán)境，提高會計工作水平，為健全法律制度打下基礎。

（四）加強國際溝通協作

通過國際溝通協作，能明確自身短板、了解他人長處。我國作為發(fā)展中國家，會計準則與國際趨同，會對其他國家?guī)硪欢ㄓ绊憽Ｈ绾渭訌妵H溝通協作呢？最佳答案是：保護自身合法利益，成立發(fā)展中國家會計聯合機構，該機構代表發(fā)展中國家發(fā)聲，提高國家影響力，在會計準則制定修改時增加話語權。以發(fā)展中國家的會計處理為對象，探索與之相對應的會計制度，為發(fā)展中國家?guī)砀嗬妫涌鞎嫓蕜t的國際化進程。

（五）提高會計人員素質

第一，建立一套完善的會計人才培養(yǎng)機制，對從業(yè)人員的知識、技能、職業(yè)道德進行考核。一方面加強行業(yè)自律，按照國際要求進行約束管理，促使會計人員的職業(yè)道德標準與國際接軌。另一方面完善評價機制，配合獎懲措施，激發(fā)會計人員的潛能和積極性。第二，針對復合型會計人才缺少的現狀，對會計職業(yè)教育進行改革，將培訓重點放在參與國際競爭上，對從業(yè)人員進行再教育，熟練掌握國際會計實務，嚴格落實會計師資格考核制度，從根源上提高會計人員的綜合素質。

結語

綜上所述，我國會計準則與國際會計準則存在不少差異，會計準則與國際趨同能更好地開展國際貿易，適應全球化資本市場，推動國際組織和電子商務發(fā)展。文章針對我國會計準則與國際趨同過程中的問題，從優(yōu)化公司治理結構、完善市場經濟體制、健全法律制度體系、加強國際溝通協作、提高會計人員素質等方面提出解決對策，希望為會計實務處理提供參考。