新經濟形勢下企業(yè)全面預算管理問題分析

宋福昌 山東豐源集團股份有限公司

引言

全面預算管理是指在企業(yè)開始經濟活動并通過嚴格執(zhí)行來謀求利益之前，對一定時期內的資金和財務進行規(guī)劃，從而提高企業(yè)管理水平，增強競爭力。發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，提高業(yè)務管理效率，促進業(yè)務健康度和可持續(xù)性。所有預算管理（如財務預算、生產預算、收支預算等）均通過企業(yè)的總預算進行一定時期的業(yè)務發(fā)展規(guī)劃。它不僅反映了企業(yè)財務管理面臨的主要挑戰(zhàn)，而且對企業(yè)的發(fā)展起著重要的作用。因此，在經濟發(fā)展等方面，企業(yè)越來越重視全面預算管理。但是，在實施企業(yè)全面預算管理的過程中，也出現了一些嚴重制約企業(yè)健康發(fā)展的問題。企業(yè)需要及時發(fā)現和解決預算統(tǒng)籌管理中存在的問題，逐步提高市場競爭力。

一、新經濟形勢下企業(yè)全面預算管理面臨的挑戰(zhàn)

（一）經濟全球化對全面預算管理提出嚴峻挑戰(zhàn)

經濟全球化的形勢給企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的影響。隨著這種形勢的不斷發(fā)展，各國之間的經貿關系、生產關系、金融關系、轉移關系和財產關系越來越相互關聯、相互交織。隨著工業(yè)的進步、生產的現代化和消費需求的變化，商品的種類形式也隨之增加，銷售方面的競爭也將更加激烈。市場供需平衡無法保證，世界貿易緊張局勢日益明顯。國際環(huán)境的這些變化導致總體預算管理發(fā)生重大變化，預算編制和執(zhí)行難度加大。

（二）經濟數字化和網絡化的快速變化給整體預算管理帶來了挑戰(zhàn)

隨著網絡技術的逐步普及和應用，包括經濟信息網絡的快速發(fā)展和企業(yè)數字化的發(fā)展，企業(yè)的發(fā)展主要依賴于電子信息技術的供應、銷售和集成。現代信息技術的發(fā)展加快了科技創(chuàng)新的發(fā)展，加快了科技成果向現實生產力的轉化過程。隨著如此迅速的變化，企業(yè)治理方法和模式（包括預算管理）也必須適應，否則將嚴重影響企業(yè)管理的重要性和有效性。

（三）由于知識經濟的發(fā)展，企業(yè)的外部資源變得非常重要

在傳統(tǒng)工業(yè)經濟時期，經濟增長主要依靠工廠、汽車、資本等實物資產。在知識經濟時代，則主要依靠知識產權、品牌、聲譽等無形資產。在知識經濟化的影響下，人才質量和創(chuàng)新設計等表外資產在企業(yè)的資產結構中越來越重要。但是，在現有的財務管理和實踐中，資產管理的相關要素相對詳細和準確，而對人力資源等無形資產的管理效果卻相對較低。因此，傳統(tǒng)工業(yè)經濟時期的綜合預算管理方法已不能滿足知識經濟的需要。

（四）隨著經濟轉型和改革的深入，企業(yè)全面預算管理的外部環(huán)境發(fā)生了較為重大的變化

我國經濟形勢瞬息萬變，經濟改革不斷深化。與此同時，隨著企業(yè)、產品、服務和商業(yè)理念的改進，我國大多數企業(yè)的增長和變化變得更加明顯。隨著企業(yè)規(guī)模和外部環(huán)境的變化，內部治理模式也在迅速變化，這意味著整體預算管理可能無法在正確的時間表和預算效率下正常運作，管理作用大大降低。

二、新經濟形勢下全面預算管理功能變化

（一）全面預算管理是企業(yè)管理和資源管理的工具

根據預算，任何經濟活動都必須根據預定的財政目標進行管理。財務管理中心需要落實財務政策，加強企業(yè)治理。根據財務控制的目標，實施預算管理。預算計劃應以管理層的財務目標為主要方向，企業(yè)應以團隊發(fā)展計劃和生產計劃、年度計劃為依據，為實現經營目標而分配具體、系統(tǒng)的經濟資源。全面預算是將企業(yè)活動的關鍵指標分解和轉換為責任單位，是對每個責任單位的效率和管理活動的評價。加強集中預算管理，將團體活動納入嚴格的預算控制系統(tǒng)中，該系統(tǒng)結合了不同的控制目標，例如企業(yè)發(fā)展目標、生產力估計、激勵和約束目標等，形成貫穿于企業(yè)運營、生產、銷售、金融體系各個方面的主要監(jiān)管工具。

（二）全面預算管理是戰(zhàn)略目標與實際管理之間的紐帶

通常，企業(yè)的戰(zhàn)略目標最初分為 3 年、5 年或 10 年的發(fā)展計劃，逐漸分解為年度目標，即預算目標。然后根據業(yè)務計劃分配資金，計劃生產并監(jiān)督管理過程，以確保達到預算目標。

適當的預算管理是對業(yè)務目標盈利能力的綜合衡量。通過綜合預算管理，企業(yè)可以找到衡量不同部門和子企業(yè)績效的指標?？茖W合理預測市場走向，劃分企業(yè)戰(zhàn)略方案的假設和目標，分配預算指標，為不同部門和業(yè)務單位編制預算，通過董事會或股東大會形成審查預算管理決策文件，并下發(fā)到企業(yè)各部門。這些文件將成為公司年度目標的法律文件，分為事業(yè)部和業(yè)務單元，最終實現公司的戰(zhàn)略目標和股東價值目標。

上述分析表明，綜合預算管理更多是企業(yè)戰(zhàn)略的一個環(huán)節(jié)和載體，有助于深化戰(zhàn)略目標，落實各項措施、計劃和程序，實現全面預算管理，實施有效控制。鑒于本文第一部分所描述的挑戰(zhàn)，企業(yè)迫切需要一種將連接戰(zhàn)略和實施戰(zhàn)略相結合的有效管理工具，而預算管理無疑是最合適的解決方案。

（三）全面預算管理是一種有效的工作管理工具

共享和優(yōu)化整個系統(tǒng)的目標預算指標，可以作為衡量業(yè)務活動關鍵來源的指標和基準，例如生產力指標（KPI）。一些相關的財務和非財務指標可以作為評價經營活動的依據，以便為不同部門和單位的企業(yè)活動提供詳細的建議，使預算管理效率和工作效率得到提高，使企業(yè)發(fā)展目標與戰(zhàn)略業(yè)務目標保持一致。

（四）全面預算管理提升內控，有效規(guī)避及化解風險

2012 年 8 月 14 日，財政部、中國證監(jiān)會下發(fā)文件，要求在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的企業(yè)遵守《企業(yè)內部控制基本準則》和《企業(yè)內部審計支持指引》進行實施。中小板、創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)適時實施，鼓勵前期引進非正規(guī)大中型企業(yè)。企業(yè)內部預算管理機制是其重要組成部分之一，監(jiān)控預算管理、預算規(guī)劃，進行實時業(yè)務分析以發(fā)現企業(yè)內部管理不足之處，有助于企業(yè)內部管理體系的建立和完善。全面的預算系統(tǒng)可以根據預算結果對企業(yè)未來的規(guī)劃進行分析和預測，查找企業(yè)的風險點，采取對應的風險管理措施，避免和消除企業(yè)的風險和錯誤決策。盡管我國的企業(yè)治理取得了重大進展，但近 30 年來，管理環(huán)境一直處于受控狀態(tài)，導致管理理念、管理手段、員工素質等方面與國際標準仍存在較大差距。在預算管理領域，國際先進企業(yè)采用了一些較為有效的管理方法，并根據內外部環(huán)境及時優(yōu)化和修訂管理模式和理念，發(fā)揮預算管理更大更好的作用。因此，筆者認為企業(yè)應該分析全面預算管理無法將其效果有效實施的原因，不斷優(yōu)化管理方法，改善環(huán)境，提高全面預算管理的效率。

三、新形勢下全面預算管理完善建議

（一）致力于樹立服務型的全面預算管理觀念

目前，我國大部分企業(yè)還沒有科學的綜合預算管理理念。部分企業(yè)雖然處于預算控制之下，但由于治理不善，未能達到預期的管理效果。主要原因是企業(yè)管理層對預算管理和控制的重視程度不足，僅僅將其作為資金管理的一種手段，從而導致下屬部門不具備科學的預算控制和管理意識，不能夠合理運用預算控制和管理來指導企業(yè)工作的順利開展。我國大多數企業(yè)現有的預算管理只運用了其表面上的一小部分，不僅缺乏活力，而且因為未能實施良好的治理改革和創(chuàng)新，導致企業(yè)業(yè)務的健康發(fā)展受到嚴重阻礙。

現代企業(yè)管理實踐表明，通過對各種管理和運營信息的整合，建立更深層次的預算管理體系，可以節(jié)省資金，降低成本，提高企業(yè)發(fā)展的效率。建議企業(yè)逐步樹立“服務型的全面預算管理”的理念，將預算管理理念深入到業(yè)務的各個領域和員工的日常工作中，用全面預算管理服務于企業(yè)，以便在投資決策過程中發(fā)揮積極的支持作用。

（二）過程管理是企業(yè)全面預算管理的首要任務

業(yè)務預算管理和治理流程主要側重于監(jiān)督和管理企業(yè)日常預算，以確保企業(yè)全面預算控制的有效實施。如果企業(yè)的預算管理只涉及企業(yè)的預算編制和管理評價，而不涉及部門預算執(zhí)行過程，則企業(yè)預算控制目標的管理效果會明顯弱化，導致不能順利完成關鍵預算管理目標。這一過程的關鍵控制點如下：（1）預算編制涉及不同部門、不同業(yè)務單位，每個部門都有預算目標，預算委員會對預算的控制意識和審慎態(tài)度都非常重要；（2）定期審查預算執(zhí)行計劃并向管理層和團隊提交預算分析報告；（3）實行聘任制，聘請員工監(jiān)督預算目標的執(zhí)行情況，及時反映問題和情況，并提供一切支持；（4）與業(yè)務部門協商，不斷調整預算，優(yōu)化管理和服務質量。

（三）剛性預算和柔性控制的合理應用

柔性控制強調管理的靈活性，通過柔性控制促進員工和責任主體的主觀活動，消除剛性預算缺陷，實現人力資源價值最大化，適應現代市場經濟的需要和知識經濟的特點。因此，剛性預算自然會受到柔性控制的影響。筆者認為，首先要保證預算的合理性，遵循企業(yè)董事會的決定，使用靈活的控制手段和激勵政策等。鼓勵對管理人員的激勵，減少與嚴格預算相關的預算限制，強調主動控制的重要性；其次，在業(yè)務流程中引入創(chuàng)新激勵機制，改善管理人員的主觀活動，以實現企業(yè)利益的最大化。但是有兩個條件：一是在董事會制定的年度財務節(jié)約目標剛性控制的基礎上，實施柔性控制。柔性控制是指對季度預算執(zhí)行目標和年度預算審計目標進行靈活控制。二是必須有足夠的信息和相應渠道，以確保執(zhí)行機構和監(jiān)管機構之間全面交換信息，以便能夠在按照標準的工作時間表進行運營、財務和預算控制的基礎之上，提供柔性的預算控制。例如，控制企業(yè)銷售成本預算，一是設計參考指標是預算的絕對金額（即銷售成本之和）；二是相對金額（銷售費用占銷售收入的比例）。柔性控制必須基于執(zhí)行過程，以保證企業(yè)利益的最大化，總之，柔性控制是一個長期的過程，需要不斷調整和完善企業(yè)治理流程。

（四）實施信息化管理，提高全面預算管理服務的效率和質量

為了實現預算管理的便捷與高效率，更好地運用預算體系為企業(yè)管理提供服務與支持，信息工具的使用是必要的。尤其是對于現代化企業(yè)來說，實現計算機化已經成為必然。主要措施如下：（1）建立集團財務信息網絡，實現集團內部數據共享和財務數據管理。上級單位可及時索取和審查下級單位財務記錄，確保始終遵守集團內部規(guī)章制度，強化企業(yè)財務管理模式。加強對集團資金的集中管理監(jiān)督，提高財務效率。應盡快開展財務信息從基層到高層的動態(tài)傳遞，實施財務管理、監(jiān)控、服務支持等功能，提高集團的預算管理效率。（2）實現遠程處理、動態(tài)計算、數字影像、遠程報表、遠程查詢、遠程審計等功能，支持移動辦公，打破空間和時間限制，為財務信息的傳輸和處理掃除障礙，以便及時準確地提供信息，使管理者能夠快速有效地做出決策，為企業(yè)提供相關預算支持服務。（3）借助信息技術，全面推廣科學先進的財務管理模式，樹立“管理為先，服務為核心”的預算管理理念，加大預算管理問責力度。

（五）整合內控，整合預算體系，強化全面預算管理能力

嚴格科學的預算控制是實現戰(zhàn)略目標、提高管理效率的重要手段。雖然我國大部分中小企業(yè)都實施了全面預算管理，但是真正將全面預算管理價值發(fā)揮到最佳狀態(tài)的企業(yè)還是比較少見。在《企業(yè)內部控制應用指南第15號——全面預算》的指導下，將當前的預算管理體系與當前的企業(yè)發(fā)展目標和運營管理體系相結合，改善管理環(huán)境，改善預算控制，可以有效提高企業(yè)內部控制的質量，同時也是企業(yè)實施全面預算管理的有效途徑之一。強化預算管理理念，加強對企業(yè)價值觀和戰(zhàn)略目標的認識和認可，實現企業(yè)各級預算的管理和運作，保證預算管理體系的正常運行。在預算管理過程中，員工可以參與預算指標的制定和相應措施的實施，提高預算目標和員工評價的合理性，將企業(yè)激勵與企業(yè)約束相結合，對認真負責的員工進行鼓勵，對工作中偷奸?；膯T工進行懲罰，以此來提高預算部門和負責人的工作積極性。

現階段我國企業(yè)在全面預算管理中采用的管理方法主要是循環(huán)法，用于改進管理周期，包括解決問題、管理問題，并最終通過不斷識別預算管理過程中出現的問題來實現預算目標；P-DC-A方法是質量管理循環(huán)改進和漸進改進的管理理念，也適用于企業(yè)管理的原因分析、方法開發(fā)與實施，以此來改善治理，重新評估方法并制度化。一方面通過企業(yè)的管理周期建立了不斷優(yōu)化改進（預算、計劃-執(zhí)行-分析-跟蹤、反饋-糾正等）的機制，另一方面預算管理體系本身具有相同的管理周期，不斷完善預算管理，就是不斷提高企業(yè)管理效率的過程。

結語

在新的經濟環(huán)境下，我國大部分企業(yè)都面臨諸多發(fā)展挑戰(zhàn)，為了有效應對新經濟環(huán)境影響所帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)應更加重視全面預算管理。綜合預算管理不僅可以提高企業(yè)的競爭力，還可以通過逐步營造良好的企業(yè)文化來提高員工的素質。但是，實施全面預算管理不能操之過急，需要轉變觀念，結合企業(yè)自身實際情況，采取切實有效的措施，逐步深化預算管理，促進業(yè)務發(fā)展。