全面預(yù)算視角下的煤企內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策

劉海龍 山西王家?guī)X煤業(yè)有限公司

引言

當(dāng)前，我國(guó)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)事業(yè)取得了階段性的成果，很多企業(yè)都已經(jīng)察覺(jué)到了全面預(yù)算管理的意義與價(jià)值。一些企業(yè)希望借助全面預(yù)算管理，來(lái)促進(jìn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。為此還專(zhuān)門(mén)制定了一系列行之有效的政策與制度，希望能夠借此實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的具體化。而內(nèi)部控制屬于日常管理的核心內(nèi)容，提高內(nèi)部控制的有效性有利于提高企業(yè)的管理效率，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量管理的目標(biāo)。著力優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高有效性，可以保障企業(yè)整體的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與管理活動(dòng)的發(fā)展。不難肯定，通過(guò)全面預(yù)算管理能夠有效促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展。為此企業(yè)必須得重視全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理視角下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

從本質(zhì)上來(lái)看，全面預(yù)算管理會(huì)直接影響內(nèi)部控制。接下來(lái)將重點(diǎn)進(jìn)行介紹：

第一，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在著相互性的挑戰(zhàn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快的今天，內(nèi)部控制體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上，對(duì)全面預(yù)算管理有了更加嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者已經(jīng)能夠清晰地理解全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制的意義與價(jià)值，并將二者進(jìn)行了充分的整合。由此可見(jiàn)，二者能夠相互作用。

第二，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制存在著相同性的特征?，F(xiàn)階段，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化，此時(shí)二者的目標(biāo)完全相同，全面預(yù)算管理取得的成效與內(nèi)控水平都會(huì)影響企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。所以必須重視全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制。

第三，全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制存在著協(xié)同性的特征。推進(jìn)相關(guān)工作期間，會(huì)通過(guò)多種方式來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，可以促進(jìn)企業(yè)資源的配置，推動(dòng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保障企業(yè)的管理效率。所以，二者存在著協(xié)同性的特征。

對(duì)于煤炭企業(yè)而言，想要實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，必須穩(wěn)步推進(jìn)全面預(yù)算管理工作以及內(nèi)部控制工作。接下來(lái)，將重點(diǎn)介紹其必要性：

（1）能夠幫助企業(yè)在一定程度上降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部控制效率，做好風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。從本質(zhì)上來(lái)看，煤炭企業(yè)立足于資源密集型行業(yè)，經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中本來(lái)就會(huì)遭遇各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這種情況下，通過(guò)全面預(yù)算管理，可以有效防控風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，煤炭企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理期間，能夠通過(guò)科學(xué)的方式，降低成本。結(jié)合預(yù)算監(jiān)督，來(lái)評(píng)估企業(yè)日后會(huì)支出的成本，并對(duì)其進(jìn)行控制，從而降低企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)的可能。

（2）能夠著力提升內(nèi)部控制的科學(xué)性，打造現(xiàn)代化的內(nèi)控機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)控效率的提升。對(duì)于煤炭企業(yè)而言，開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中，基本上都是圍繞預(yù)算展開(kāi)。能夠把企業(yè)所有部門(mén)的職責(zé)與任務(wù)加以量化，能夠給內(nèi)控工作的開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，確保內(nèi)控工作具備足夠的科學(xué)性，開(kāi)展全面預(yù)算管理工作期間，能夠給內(nèi)控工作的開(kāi)展提供積極有益的指導(dǎo)，如此可以確保內(nèi)控目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持一致。

（3）可以幫助煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的目標(biāo)，中國(guó)規(guī)模以上的煤炭企業(yè)，基本上都實(shí)現(xiàn)了集約型經(jīng)營(yíng)。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，借助全面預(yù)算管理這種方式，能夠更好地把握市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)態(tài)以及企業(yè)的發(fā)展方向。依托現(xiàn)代化的全面預(yù)算管理模式，能夠確保所有資源實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，能夠盡早地適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)集約化經(jīng)營(yíng)。

二、全面預(yù)算管理視角下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題

（一）預(yù)算管理意識(shí)陳舊

煤炭行業(yè)所在的產(chǎn)業(yè)鏈比較復(fù)雜，面臨著很多未知的風(fēng)險(xiǎn)因素，建筑企業(yè)會(huì)不斷地接受考驗(yàn)。尤其要接受來(lái)自投資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)的考驗(yàn)，煤炭企業(yè)并不注重風(fēng)險(xiǎn)管理，更多時(shí)候都強(qiáng)調(diào)的是工程質(zhì)量以及工程合同，所以必須對(duì)此予以足夠的重視?，F(xiàn)階段，煤炭企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了預(yù)算管理的意義與價(jià)值，為此還專(zhuān)門(mén)推出了部分行之有效的方案，不過(guò)這些方案更多是基于過(guò)去的管理經(jīng)驗(yàn)以及其他企業(yè)的教訓(xùn)總結(jié)而出，并未構(gòu)建起真正意義上的企業(yè)預(yù)算管理體系。

（二）預(yù)算缺乏組織建設(shè)的系統(tǒng)支持

無(wú)論是哪種企業(yè)，要想實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，首要重視組織結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。實(shí)際上，這也是開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)。在此期間，一些煤炭企業(yè)的內(nèi)部組織體系還存在問(wèn)題。首先，并未打造針對(duì)性的預(yù)算管理部門(mén)。其次，企業(yè)組織框架不夠清晰，導(dǎo)致母子公司開(kāi)展預(yù)算管理活動(dòng)期間，無(wú)法發(fā)揮自身的價(jià)值，影響信息傳遞的效率，導(dǎo)致信息出現(xiàn)失真。最后，企業(yè)的內(nèi)部組織框架過(guò)于復(fù)雜，而且預(yù)算部門(mén)的指導(dǎo)水平止步不前。尤其當(dāng)煤炭資源充分整合以來(lái)，大部分股權(quán)都由國(guó)企掌控，社會(huì)資金雖有進(jìn)入，但只能掌控一小部分股權(quán)。這種情況下，協(xié)調(diào)的難度越來(lái)越大，影響了全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

（三）預(yù)算編制缺乏客觀基礎(chǔ)

具體到實(shí)踐環(huán)節(jié)來(lái)看，煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理編制還有下述問(wèn)題：

首先，編制預(yù)算的目的過(guò)于模糊，不具備足夠的目的性，部分情況不能明確預(yù)算編制基準(zhǔn)。部分企業(yè)雖然提出了量化指標(biāo)，但基本上也只是著眼于利潤(rùn)以及收入，沒(méi)有考慮到更多的關(guān)鍵指標(biāo)，這就導(dǎo)致內(nèi)部一些部門(mén)為達(dá)成目標(biāo)來(lái)操縱數(shù)據(jù)。還有的目標(biāo)無(wú)法量化，這種情況下就會(huì)出現(xiàn)“口號(hào)”式的預(yù)算目標(biāo)。

其次，預(yù)算編制缺乏足夠的合理性。煤炭企業(yè)的子公司在整合煤炭資源的過(guò)程中，往往會(huì)引入社會(huì)資本。這種情況下，部分煤炭企業(yè)此前盲目追求短期利益的問(wèn)題將會(huì)暴露出來(lái)，而且低效的管理依然會(huì)阻礙未來(lái)的發(fā)展。這就導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有合理的預(yù)算機(jī)制以及制度。

最后，預(yù)算管理沒(méi)有做好頂層設(shè)計(jì)。這會(huì)影響預(yù)算管理工作的可持續(xù)發(fā)展。在整合資源之前，企業(yè)的管理往往處于無(wú)序的狀態(tài)，即便有所規(guī)劃，也只是短期規(guī)劃，沒(méi)有兼顧到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，不同階段的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)會(huì)存在偏差，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不具備足夠的持續(xù)性。這樣一來(lái)，預(yù)算管理形式主義的情況變得越來(lái)越嚴(yán)重。

從本質(zhì)上看，全面預(yù)算管理的編制對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所面臨的外部環(huán)境本來(lái)就在持續(xù)的變化，只有制定科學(xué)的預(yù)算方案才能夠幫助企業(yè)更好的應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保留足夠的“緩沖期”，通過(guò)科學(xué)的方案，把所有風(fēng)險(xiǎn)引入指標(biāo)。否則，如果只通過(guò)主觀判斷，便會(huì)影響預(yù)算管理功能的實(shí)現(xiàn)，降低預(yù)算編制的科學(xué)性，不利于預(yù)算工作的開(kāi)展。

（四）預(yù)算執(zhí)行和考核不力

全面預(yù)算執(zhí)行和考核不力。當(dāng)預(yù)算編制成功且走過(guò)審批環(huán)節(jié)之后，接下來(lái)考慮的就是預(yù)算的執(zhí)行。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，在生產(chǎn)的過(guò)程中很多時(shí)候都得提前墊資，在此期間如果不加以控制，就很有可能引發(fā)一系列風(fēng)險(xiǎn)。除此以外，執(zhí)行預(yù)算期間，管理人員的工作效率將會(huì)影響執(zhí)行的有效性。部分情況下預(yù)算原本會(huì)根據(jù)計(jì)劃來(lái)進(jìn)行落實(shí)，但落實(shí)期間管理人員的話語(yǔ)權(quán)超過(guò)了預(yù)算的控制，最終所有預(yù)算還是由管理人員來(lái)進(jìn)行決策，導(dǎo)致預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮出切實(shí)的功能與價(jià)值。一些部門(mén)過(guò)于注重部門(mén)的利益，不顧及企業(yè)整體的利益，影響預(yù)算的落實(shí)。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)安全生產(chǎn)至關(guān)重要。所以很多時(shí)候部門(mén)在沒(méi)有做好預(yù)算工作的情況下，會(huì)把原因推于安全問(wèn)題，以此遮蓋部門(mén)本身的問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不夠精準(zhǔn)。尤其近年來(lái)，煤炭市場(chǎng)的增量越來(lái)越低，拖欠工資的情況越來(lái)越常見(jiàn)，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必會(huì)影響預(yù)算管理的發(fā)展。目前，一些煤炭企業(yè)還面臨著預(yù)算考核缺位的情況，考核的過(guò)程中不根據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行考核，存在著明顯的主觀性，不重視預(yù)算結(jié)果的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式。

（五）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性

企業(yè)的預(yù)算考核同薪酬相掛鉤，這樣容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)的失真，影響數(shù)據(jù)的參考價(jià)值。部分員工為了追求個(gè)人的利益，忽略了企業(yè)的利益，暗中調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，這樣一來(lái)，與之相關(guān)的數(shù)據(jù)根本無(wú)法精準(zhǔn)體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間所取得的成果，如此又會(huì)影響全面預(yù)算編制工作的開(kāi)展。要是不調(diào)整預(yù)算編制方法，就必須得依托真實(shí)、詳盡的數(shù)據(jù)系統(tǒng)來(lái)保障數(shù)據(jù)質(zhì)量，以此提高預(yù)算編制的科學(xué)性與合理性。

三、全面預(yù)算視角下的煤炭企業(yè)內(nèi)部控制策略

（一）建立預(yù)算管理意識(shí)

企業(yè)文化的重要性可謂不言而喻，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)必須重視企業(yè)文化的創(chuàng)建。在此期間應(yīng)當(dāng)考慮到全面預(yù)算管理。如果企業(yè)文化不夠優(yōu)秀，不僅會(huì)影響預(yù)算的落實(shí)，還會(huì)影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，企業(yè)的管理者必須發(fā)揮出示范的功能，主動(dòng)承擔(dān)應(yīng)盡的職責(zé)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)積極組織內(nèi)部培訓(xùn)，培養(yǎng)員工的主人翁意識(shí)，讓員工知道預(yù)算管理的重要性?？陀^來(lái)說(shuō)，樹(shù)立企業(yè)文化并非一日之功，在此期間，離不開(kāi)全體員工的支持。全面預(yù)算管理絕對(duì)不能讓財(cái)務(wù)部門(mén)一力承擔(dān)，需要企業(yè)上下的配合與協(xié)調(diào)。另外，科學(xué)規(guī)范的激勵(lì)制度，同樣有利于推動(dòng)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）建立預(yù)算管控組織，健全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)體制

對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)想要實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展的目標(biāo)，首先就得打造科學(xué)規(guī)范的生產(chǎn)制度以及經(jīng)營(yíng)制度。其次企業(yè)必須重視安全隱患的排除以及存貨計(jì)價(jià)核算工作的開(kāi)展。只有這樣，才能夠確保獲取的效益足夠穩(wěn)定。煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)著力優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理制度，促進(jìn)全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而且還應(yīng)當(dāng)構(gòu)建現(xiàn)代化的管理制度體系。關(guān)于煤炭生產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，保障產(chǎn)品的質(zhì)量，重視生產(chǎn)成本的控制。關(guān)于內(nèi)部管理，應(yīng)當(dāng)確保具備足夠的管理效率，控制好行政管理費(fèi)用。關(guān)于銷(xiāo)售貿(mào)易，應(yīng)當(dāng)著力實(shí)現(xiàn)以產(chǎn)定銷(xiāo)，打通銷(xiāo)路，通過(guò)績(jī)效考核來(lái)完善預(yù)算控制體系。以此為導(dǎo)向，打造全方位的預(yù)算管理系統(tǒng)，以統(tǒng)一資金為前提，強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)開(kāi)源節(jié)流、堵塞漏洞、提質(zhì)增效、降本增效。

（三）增強(qiáng)預(yù)算管理人員的業(yè)務(wù)水平

預(yù)算管理部門(mén)的工作效率取決于預(yù)算管理人員的專(zhuān)業(yè)能力。預(yù)算的制定屬于整體性的工作。具體到實(shí)踐環(huán)節(jié)，所有部門(mén)的業(yè)績(jī)最終都會(huì)體現(xiàn)在整體的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上。全力以赴管理的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)管理。這方面離不開(kāi)預(yù)算管理人員的支持。所以，必須著力增強(qiáng)預(yù)算管理人員業(yè)務(wù)水平，不僅要記錄數(shù)據(jù)，還要分析數(shù)據(jù)。

全面預(yù)算管理工作推進(jìn)期間，主導(dǎo)者始終是預(yù)算管理部門(mén)以及財(cái)務(wù)管理部門(mén)。不過(guò)，在制定預(yù)算管理時(shí)，企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)同樣要主動(dòng)地參與其中。不然的話，預(yù)算只不過(guò)就是一張表或一系列數(shù)據(jù)。預(yù)算方案的實(shí)踐價(jià)值取決于企業(yè)內(nèi)部各單位能否協(xié)同一致，共同制定科學(xué)規(guī)范的預(yù)算方案。

（四）強(qiáng)化員工的執(zhí)行力，大力推行激勵(lì)政策

煤炭企業(yè)員工個(gè)人行為方式經(jīng)常受到組織文化的影響，對(duì)此需要?jiǎng)?chuàng)建一套完善的文化留人機(jī)制。如果煤炭企業(yè)文化能讓員工感覺(jué)到幸福感，同時(shí)也能提升工作幸福感，有助于創(chuàng)建和諧的人際關(guān)系，幫助提升煤炭企業(yè)的凝聚力，績(jī)效考核制度要想對(duì)煤炭企業(yè)發(fā)揮應(yīng)有的激勵(lì)效果，就要重視考評(píng)的公正與公平性，考核內(nèi)容對(duì)待所有部門(mén)和輔導(dǎo)員都要做到一視同仁，重視考核標(biāo)準(zhǔn)，不能僅通過(guò)人為主觀的方式展開(kāi)考評(píng)，全面提升員工的執(zhí)行力。

（五）全面建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)

全面建設(shè)全面預(yù)算管理信息化系統(tǒng)需要堅(jiān)持：首先，建設(shè)該系統(tǒng)期間，需要把企業(yè)的預(yù)算編制、管理等工作充分的加以整合，把所有業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)聯(lián)系起來(lái)，確保數(shù)據(jù)可以高效共享，構(gòu)建起一個(gè)完整的閉環(huán)。其次，實(shí)現(xiàn)預(yù)算指標(biāo)的及時(shí)傳遞、預(yù)算編制的及時(shí)調(diào)整，由總部監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行。確保一旦發(fā)生情況能夠盡早地對(duì)接，從而指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。再次，還要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部所有預(yù)算主體統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，確保實(shí)現(xiàn)橫向及縱向的可比性。最后，要不斷完善數(shù)據(jù)接口權(quán)限，為內(nèi)部決策提供足夠的信息支撐。

結(jié)語(yǔ)

打造內(nèi)部機(jī)制能夠在很大程度上保障企業(yè)的資金安全，提高信息報(bào)告的參考價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)論是內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化還是風(fēng)控評(píng)價(jià)的有效性，或者是決策的落實(shí)都極為關(guān)鍵。打造科學(xué)的信息交流機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，推動(dòng)企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展道路。雖然我國(guó)煤炭企業(yè)近年來(lái)取得了階段性的發(fā)展成果，但還是面臨著一些問(wèn)題。所以，必須著力打造科學(xué)的內(nèi)控體系，促進(jìn)內(nèi)控工作的開(kāi)展。筆者主要研究了內(nèi)控機(jī)制的意義與價(jià)值，評(píng)估了煤炭企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的差異，提出了與之相關(guān)的優(yōu)化方案，給煤炭企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的打造奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。