關(guān)于建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則差異的研究

史凡

（中交基礎(chǔ)設(shè)施養(yǎng)護(hù)集團(tuán)有限公司，西藏 拉薩 850000）

為提升建筑企業(yè)的建造項(xiàng)目的財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、可靠性及真實(shí)性，我國(guó)政府開始執(zhí)行與國(guó)際準(zhǔn)則接近的建筑企業(yè)執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上針對(duì)建造合同進(jìn)行準(zhǔn)則修正工作。但是，在建筑企業(yè)執(zhí)行新收入標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，依然面臨著重重困難，為加快新收入標(biāo)準(zhǔn)的落實(shí)進(jìn)程，使得新建造合同準(zhǔn)則能夠更好地實(shí)施，必須縮小新收入標(biāo)準(zhǔn)與建造合同之間的差異。

一、新舊建造合同準(zhǔn)則對(duì)比分析

針對(duì)全行業(yè)的建筑行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作做出相應(yīng)的規(guī)范和調(diào)整。自從新的建造合同準(zhǔn)則實(shí)行以來，建筑工程項(xiàng)目相關(guān)合同的收入與費(fèi)用細(xì)則計(jì)算得到了規(guī)范，并且在一定程度上促進(jìn)了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。跟舊的建造合同準(zhǔn)則相比，新的建造合同的計(jì)算準(zhǔn)則更為完善，并且在費(fèi)用計(jì)量、賬務(wù)核算、信息披露等方面做出了更為詳盡的規(guī)定。在這其中，新的建造合同準(zhǔn)則規(guī)定，針對(duì)無法結(jié)清費(fèi)用或因不可抗力因素導(dǎo)致建筑工程停工、工程主體遭到破壞等問題，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)該按照工程進(jìn)度以及施工比例，結(jié)清合同賬款并支付工人工資。此規(guī)定能夠促使建筑工程的合同收入及費(fèi)用支出等計(jì)量工作更加細(xì)致。除此以外，由于在實(shí)際的建筑工程中，項(xiàng)目工程從施工到竣工的期限較長(zhǎng)，如果將整個(gè)施工期的項(xiàng)目支出及收入計(jì)算至一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，容易出現(xiàn)時(shí)間錯(cuò)亂，賬面殘缺等問題。新準(zhǔn)則建造合同重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了確認(rèn)及時(shí)合同收入和合同費(fèi)用的計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)年度的要求。以此簡(jiǎn)化了賬務(wù)核算階段的工作，減少了賬面錯(cuò)誤。除以上兩點(diǎn)外，新準(zhǔn)則還相對(duì)地減少了建筑企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息及工程信息地要求，并以更加科學(xué)的方法披露建筑工程項(xiàng)目及財(cái)務(wù)信息。使得建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容更加符合相關(guān)利益方的信息需求。

二、新收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則差異導(dǎo)致的問題

（一）建造合同總收入與總成本的確認(rèn)問題

根據(jù)新的建造合同準(zhǔn)則，新標(biāo)準(zhǔn)下的建造合同的預(yù)計(jì)收入由兩部分組成，即合同初期規(guī)定的初始收入與合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等收入。初期規(guī)定收入即指由建筑企業(yè)和業(yè)主簽訂的相關(guān)建造項(xiàng)目的總投資金額。但是，目前我國(guó)的建筑行業(yè)存在運(yùn)行機(jī)制不完善、建筑工程合同招標(biāo)形式多樣化等問題導(dǎo)致了建筑工程初期規(guī)定金額與實(shí)際竣工結(jié)算金額的差距較大。并且，由于費(fèi)率招標(biāo)這種招標(biāo)方式在建筑行業(yè)中的流行，建筑企業(yè)往往無法明確合同預(yù)期價(jià)格，導(dǎo)致相關(guān)財(cái)務(wù)部門無法準(zhǔn)確核算建造合同的總收入。針對(duì)建筑工程出現(xiàn)負(fù)責(zé)人變更、工程虧損等問題，會(huì)導(dǎo)致建筑工程的實(shí)際估值及收入受損，建造合同的不確定性也隨之提升。與此同時(shí)，建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，由于開展建筑工程的成本估價(jià)工作需要經(jīng)過實(shí)地調(diào)研、施工團(tuán)隊(duì)考核、市場(chǎng)勞動(dòng)力價(jià)格評(píng)估、民眾反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，所以，相關(guān)工作人員的很難對(duì)建造合同的實(shí)際總成本做出準(zhǔn)確的評(píng)估。

（二）盈余操縱問題

在新的建造合同準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)可以通過百分比計(jì)量的方式來控制合同預(yù)期成本及收入。與此同時(shí)，新收入準(zhǔn)則允許建筑企業(yè)根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目及資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況，針對(duì)工程項(xiàng)目中存在資金虧損的風(fēng)險(xiǎn)問題，將確認(rèn)預(yù)計(jì)損失計(jì)入企業(yè)的當(dāng)期費(fèi)用中去，以此確保建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性及真實(shí)性，使得建筑企業(yè)披露的相關(guān)信息可以最大限度地體現(xiàn)工程建造合同的實(shí)際情況。除此以外，在新建造規(guī)則下，建筑企業(yè)的，應(yīng)該著力于提升本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量，相關(guān)從業(yè)人員的要求也不斷增加，這些因素都有利提升建筑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作的質(zhì)量，但是這也為企業(yè)進(jìn)行工程財(cái)務(wù)操縱行為提供了一定的便利。由于建筑工程的工期較長(zhǎng)，在實(shí)務(wù)工作中，極容易發(fā)生經(jīng)營(yíng)管理人員人為改動(dòng)工期、修改工程成本、合同預(yù)計(jì)損失等手段，從而達(dá)到工程款項(xiàng)盈余操縱的目的。并且這種由建筑企業(yè)管理層實(shí)行的盈余操縱手段，因此建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則與合同準(zhǔn)則存在差異性。

（三）工程項(xiàng)目的資產(chǎn)失真問題

如果在實(shí)際執(zhí)行新準(zhǔn)則工作中，出現(xiàn)了工程項(xiàng)目的實(shí)際成本比預(yù)計(jì)成本少或者比預(yù)計(jì)成本多時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)該做好賬面支出記錄，明確支出成本，并將相關(guān)款項(xiàng)支出計(jì)入企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用中去，使得建筑工程的賬目明確，財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映建筑工程當(dāng)期情況。但是，從商業(yè)角度分析，建筑企業(yè)的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備即為未來可能出現(xiàn)的預(yù)計(jì)損失，而非新準(zhǔn)則下的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。執(zhí)行新準(zhǔn)則下的合同相關(guān)賬項(xiàng)會(huì)出現(xiàn)一定程度的錯(cuò)亂，這就增加了財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中的建筑企業(yè)的存貨價(jià)值預(yù)估偏差，使得存貨項(xiàng)目無法達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的要求，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)資產(chǎn)失真問題。

（四）收入確認(rèn)與納稅時(shí)間不一致，產(chǎn)生納稅問題

新建造準(zhǔn)則下的合同收入計(jì)稅方式與目前我國(guó)建筑行業(yè)計(jì)稅納稅方式有較大出入，容易導(dǎo)致繳納稅時(shí)間不一致，應(yīng)繳金額錯(cuò)亂等問題。由于當(dāng)前，我國(guó)建筑企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅的額度大小應(yīng)嚴(yán)格參照工程項(xiàng)目單據(jù)，實(shí)行按比征收制。而在新準(zhǔn)則下，建筑企業(yè)采用百分比計(jì)量來明確建造合同的實(shí)際收入款項(xiàng)。這樣便容易使得建筑企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)就納稅的時(shí)間及金額比例等問題產(chǎn)生不一樣的意見，從而導(dǎo)致企業(yè)無法按時(shí)完成繳納稅款工作。

除此以外，如果建筑企業(yè)使用新的準(zhǔn)則，可能會(huì)導(dǎo)致建筑企業(yè)的應(yīng)交所得稅款項(xiàng)增加，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)下降。

（五）無法滿足實(shí)務(wù)需要

在經(jīng)濟(jì)全球化十分普遍的今天，基于技術(shù)發(fā)展與科技進(jìn)步的新興產(chǎn)業(yè)越來越多，這樣讓各行各業(yè)的資金貨物交易方式變得越來越復(fù)雜。因此對(duì)于收入標(biāo)準(zhǔn)，如果沒有對(duì)在交易過程中或者其他因素影響下可能發(fā)生的情況進(jìn)行指導(dǎo)。那么對(duì)于市場(chǎng)上的可變價(jià)格，還有與主要融資所組成的部分以及非現(xiàn)金對(duì)價(jià)結(jié)算等的業(yè)務(wù)，根據(jù)以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，業(yè)務(wù)人員就無法找到如何處理與這些收入相關(guān)的賬目，進(jìn)而建立往來記錄，而這恰恰就給了會(huì)計(jì)人員能夠隨意發(fā)揮的余地，導(dǎo)致對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理咋，在主觀上的隨意性更大。

（六）收入確認(rèn)違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

當(dāng)前對(duì)于建筑企業(yè)的各類資產(chǎn)進(jìn)行定義，我們將建筑產(chǎn)品的收益通常是按照已經(jīng)竣工的百分比法來進(jìn)行確認(rèn)，而企業(yè)也需要處理有一定確認(rèn)條件的建筑產(chǎn)品。然而，在實(shí)際的計(jì)算過程中，對(duì)于一些擁有保證建筑質(zhì)量合格產(chǎn)品的客戶資產(chǎn)來說，那些未完成的項(xiàng)目還未曾屬于其企業(yè)的名下資產(chǎn)，這往往使得施工單位企業(yè)與需求的客戶對(duì)同一棟建筑的資產(chǎn)確認(rèn)上無法達(dá)成一致，這也使得部分本地的施工企業(yè)需要提前確認(rèn)自身的收益，而在市場(chǎng)上向公眾披露的自身財(cái)務(wù)信息在實(shí)際上卻并不能反映企業(yè)的真實(shí)發(fā)展?fàn)顩r。

三、建筑企業(yè)實(shí)際執(zhí)行新建造收入準(zhǔn)則的對(duì)策研究

（一）加強(qiáng)合同成本和收入的預(yù)測(cè)與管理工作

在建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，首先要做好合同預(yù)計(jì)總收入及預(yù)計(jì)總成本工作。國(guó)家及相關(guān)政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)及相關(guān)企業(yè)的監(jiān)管力度，并且建立行之有效的法律體系來完善建筑行業(yè)運(yùn)行機(jī)制，避免影響市場(chǎng)秩序的惡行競(jìng)爭(zhēng)問題出現(xiàn)，為建筑企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)利于開展經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的市場(chǎng)環(huán)境。建筑企業(yè)應(yīng)該積極開展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制工作，并且積極響應(yīng)執(zhí)行新準(zhǔn)則，適當(dāng)采用完工百分比計(jì)算方法，實(shí)現(xiàn)對(duì)建造工程的科學(xué)管理。不斷地健全建筑工程管理監(jiān)督體系，來做好建筑工程安全風(fēng)險(xiǎn)控制工作、財(cái)務(wù)管理核算工作。

（二）建立、完善工程項(xiàng)目的審計(jì)制度與財(cái)務(wù)檢查制度

通過建立、完善符合建筑企業(yè)工程項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)制度與財(cái)務(wù)檢查制度，來不斷提高建筑工程項(xiàng)目的審計(jì)及財(cái)務(wù)工作質(zhì)量。通過科學(xué)地規(guī)劃工程項(xiàng)目的事前、事中、事后工作，來理清審批程序、審計(jì)控制、工程結(jié)算等工作，以此減少工作交叉、工程項(xiàng)目難以管理等亂象。方便相關(guān)工程質(zhì)量監(jiān)督人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理漏洞和舞弊現(xiàn)象，確保建筑工程能夠合理地運(yùn)行。在完工后開展工程羨慕結(jié)算工作，能夠充分確保建筑工程的最終效果能與設(shè)計(jì)方案相符合。除此之外，構(gòu)建建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，定期開展財(cái)務(wù)審查工作，以此防范盈利操縱風(fēng)險(xiǎn)，使得建筑工程項(xiàng)目能夠順利運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)合同管理，確保企業(yè)工程項(xiàng)目的資產(chǎn)真實(shí)

在建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則時(shí)，針對(duì)的盈余操縱問題和資產(chǎn)失真等問題，建筑企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)工程項(xiàng)目合同及文書的審查及管理力度。首先，建筑企業(yè)可以通過招聘、挑選職業(yè)素養(yǎng)高，專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)會(huì)人員，打造企業(yè)專業(yè)財(cái)務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，聚集財(cái)務(wù)人才，來開展合理立法的財(cái)務(wù)以及合同管理工作，防范建造工程在施工過程中出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)及合同安全風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，做好建筑企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作，明確建造合同管理流程能夠有效防控企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的盈余操縱行為，以此提升建造工程項(xiàng)目的資產(chǎn)真實(shí)性。

（四）要評(píng)估和重建建筑企業(yè)信息系統(tǒng)的程序以及內(nèi)部控制

由于新的收入標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)以及判斷產(chǎn)生了一定的影響，并對(duì)資產(chǎn)收入確認(rèn)這方面的處理進(jìn)行了比較具體的規(guī)范。但是它可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前大多數(shù)的企業(yè)都是基于資產(chǎn)估計(jì)，然后進(jìn)行收入評(píng)估和認(rèn)可，如資產(chǎn)收入的識(shí)別方法，可以估計(jì)折現(xiàn)率的部分估計(jì)收入，而對(duì)于有重大融資性質(zhì)的資產(chǎn)測(cè)量或者評(píng)估客戶額信用違約風(fēng)險(xiǎn)程度扥時(shí)候，單憑一個(gè)或兩個(gè)簡(jiǎn)單的分析數(shù)據(jù)是不能得到比較翔實(shí)的資料的。因此公司應(yīng)該通過市場(chǎng)收集大量的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析。這要求建筑企業(yè)要靈活結(jié)合企業(yè)的當(dāng)前的發(fā)展情況，深入徹底的對(duì)其現(xiàn)使用的信息系統(tǒng)以及內(nèi)部管理控制程序進(jìn)行重新評(píng)估，這樣做可以確保公司能為新收入標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，通過改變制度提供足夠的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和檢查方案的支持。使施工企業(yè)能夠領(lǐng)先于其他企業(yè)更早地適用實(shí)行的新的收入標(biāo)準(zhǔn)。另外，在現(xiàn)行的新的收入標(biāo)準(zhǔn)中，政府又增加了一章關(guān)于披露企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的內(nèi)容，現(xiàn)在要求披露的財(cái)務(wù)信息要比建筑合同中規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的更多。此外，由于廣泛實(shí)施的新的收入標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致社會(huì)上對(duì)收入的確認(rèn)也更加嚴(yán)格，因此施工企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注建設(shè)資金的運(yùn)行情況，不斷地調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的控制管理。

（五）提升財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力

在當(dāng)前實(shí)施的新的收入標(biāo)準(zhǔn)下，大部分工程建設(shè)項(xiàng)目的施工合同中，對(duì)于總成本的估算以及合同收的入確認(rèn)、合同履行的進(jìn)度以及具體的施工結(jié)果方面都有了更嚴(yán)格的要求，這方面內(nèi)容的確立也主要取決于施工項(xiàng)目的各部門之間，是否能夠積極配合以及自身部門財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。因此施工企業(yè)要及時(shí)注意新收入標(biāo)準(zhǔn)細(xì)則和補(bǔ)充條例的頒布，深入掌握修訂后的要求內(nèi)容以及對(duì)自身的影響，進(jìn)而加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)技能教育，貫徹落實(shí)新收入標(biāo)準(zhǔn)政策要求，真正提高每一位財(cái)務(wù)人員在資產(chǎn)估算以及業(yè)務(wù)處理過程中的專業(yè)能力。同時(shí)還要保證具體的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員與在現(xiàn)場(chǎng)施工人員及時(shí)對(duì)接，使得管理者能夠及時(shí)準(zhǔn)確了解施工項(xiàng)目的進(jìn)展情況，從而掌握可靠的施工項(xiàng)目進(jìn)度質(zhì)量數(shù)據(jù)。并且為了使財(cái)務(wù)人員度建筑資產(chǎn)的估計(jì)以及判斷結(jié)果更加客觀、更有說服力，這些施工企業(yè)還應(yīng)該日常的運(yùn)營(yíng)過程中，嚴(yán)格按照新的收入標(biāo)準(zhǔn)核算具體的施工項(xiàng)目，為財(cái)務(wù)人員提供開展與評(píng)估相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，從而確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，呢能夠比較客觀的反映當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況以及真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)

在實(shí)行新建造合同準(zhǔn)則下，產(chǎn)生的建筑企業(yè)納稅問題，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)該妥善處理。相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地與稅務(wù)機(jī)關(guān)展開溝通和交流，爭(zhēng)取求得相關(guān)機(jī)構(gòu)的理解，以此來協(xié)調(diào)稅款繳納時(shí)間及繳納金額的差異。針對(duì)稅款繳納時(shí)間上出現(xiàn)的差異，建筑企業(yè)不必采取強(qiáng)制措施，因?yàn)槎惪罾U納的時(shí)間差異會(huì)隨著建造工程的進(jìn)度而消失。雖然稅款繳納的時(shí)間差異極有可能導(dǎo)致建筑企業(yè)相關(guān)工程項(xiàng)目的資金成本增多，但是如果采用合理的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)手段來做好資金的統(tǒng)籌和規(guī)劃工作，從而有效地降低工程建筑企業(yè)工程成本。至于納稅金額問題，建筑企業(yè)應(yīng)該與當(dāng)?shù)囟悇?wù)局及時(shí)進(jìn)行溝通，做好合理的納稅規(guī)劃，避免稅款多納的情況出現(xiàn)，保障建筑企業(yè)合法工程收益。

四、結(jié)束語

本文通過分析目前在通過分析建筑企業(yè)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則與建造合同準(zhǔn)則的差異性，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則過程中，建筑企業(yè)存在的建造合同總收入與總成本的確認(rèn)問題、盈余操縱問題、工程項(xiàng)目的資產(chǎn)失真問題、收入確認(rèn)與納稅時(shí)間不一致，產(chǎn)生納稅問題，通過加強(qiáng)合同成本和收入的預(yù)測(cè)與管理工作、建立和完善工程項(xiàng)目的審計(jì)制度與財(cái)務(wù)檢查制度、加強(qiáng)合同管理，確保企業(yè)工程項(xiàng)目的資產(chǎn)真實(shí)、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào)等措施，來協(xié)調(diào)好新收入準(zhǔn)則與舊的合同準(zhǔn)則兩者間存在的差異性。建筑企業(yè)應(yīng)該調(diào)整好企業(yè)財(cái)務(wù)工作內(nèi)容，就新收入準(zhǔn)則問題對(duì)企業(yè)員工開展專業(yè)性的培訓(xùn)，提升相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與新準(zhǔn)則執(zhí)行意識(shí)，并且要求工作人員在實(shí)際工作中貫徹落實(shí)好新規(guī)則，最大限度地避免建造項(xiàng)目的財(cái)務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)、盈余操縱風(fēng)險(xiǎn)、工程應(yīng)繳所得稅不合理增多等問題。