高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財務(wù)內(nèi)控管理

孟 君 山東高速股份有限公司工程建設(shè)項目管理中心

一、高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理簡述

高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理主要是指高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目為實現(xiàn)預(yù)期的運營管理目標(biāo)，確保項目會計信息資料的真實性和完整性、提升項目的經(jīng)濟效益、保障建設(shè)工作的合規(guī)性和效率性而制定和實施的一系列具有牽制、監(jiān)督效果的制度、措施和流程。高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制主要有內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險評估、內(nèi)部控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素所組成，內(nèi)容涵蓋基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的決策、預(yù)算編制與審核、項目建設(shè)與價款支付、竣工決算等環(huán)節(jié)。

二、高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理適用的理論基礎(chǔ)

研究高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理主要適用以下三個理論基礎(chǔ)：一是舞弊三角理論。舞弊三角理論最早由美國原會計學(xué)會會長史蒂文·阿伯雷齊特提出，該理論認(rèn)為單位或個人發(fā)生舞弊主要由壓力、自我合理化和機會三個要素組成，研究高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)實質(zhì)上就是通過內(nèi)部控制機制的制定和實施來阻斷舞弊三角理論中的機會要素，破壞其穩(wěn)定性而降低舞弊發(fā)生的幾率；二是經(jīng)濟控制理論。運用經(jīng)濟控制理論研究高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理，主要是利用內(nèi)部控制的內(nèi)在牽制性和監(jiān)督作用，利用系統(tǒng)性的控制制度、方法和流程對建設(shè)項目實施微觀性的管控，以達到預(yù)期管理目標(biāo)；三是決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)分立理論，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立，實質(zhì)上就是利用內(nèi)部控制不相容崗位職責(zé)嚴(yán)格分離的相關(guān)理念對組織架構(gòu)及其職責(zé)進行重新整合優(yōu)化，以確保內(nèi)部控制管控效果的過程。

三、高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理的積極意義

高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的管理是一項復(fù)雜而且持續(xù)期較長的工作，項目建設(shè)過程中面臨施工現(xiàn)場材料、人員管理，授權(quán)審批流程等諸多復(fù)雜內(nèi)容，因此，研究內(nèi)控管理更具有現(xiàn)實意義。

主要體現(xiàn)在：一是能夠?qū)崿F(xiàn)對高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的全過程動態(tài)化管控，即健全完善的內(nèi)控管理機制是能夠覆蓋整個項目關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點的，因此有利于幫助管理層通過內(nèi)部控制管理機制對項目建設(shè)的全過程進行動態(tài)化的監(jiān)督，從而降低項目風(fēng)險的發(fā)生概率；二是可以大幅提升高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相關(guān)會計信息的真實性和準(zhǔn)確性，即健全完善的內(nèi)控管理機制能夠?qū)椖拷ㄔO(shè)過程中所涉及的經(jīng)濟實現(xiàn)進行有效管控和監(jiān)督，從而確保進入財務(wù)核算的相關(guān)數(shù)據(jù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，這也在一定程度上為高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相關(guān)會計信息質(zhì)量提供了保障；三是能夠合理提升高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的風(fēng)險防控能力，對于內(nèi)控管理來說，具有較強的風(fēng)險防控能力是前提，同時也是評價內(nèi)控管理機制有效性的重要依據(jù)，因此，健全完善的內(nèi)控管理機制會針對關(guān)鍵風(fēng)險點制定嚴(yán)格的管控流程和措施，從而從整體上提升了高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的風(fēng)險防控能力。

四、當(dāng)前高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理存在的主要問題

圍繞研究高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理適用的理論基礎(chǔ)分析以及積極意義分析，結(jié)合當(dāng)前我國高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理的實際，對其在開展內(nèi)控管理過程中存在的問題分析如下：

(一)高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理環(huán)境有待優(yōu)化

按照不相容崗位職責(zé)嚴(yán)格分離的要求，決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循“三權(quán)分立”原則，這是內(nèi)控管理機制發(fā)揮作用的環(huán)境基礎(chǔ)和前提，但是從實務(wù)來看，當(dāng)前高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理實施過程中，在內(nèi)控管理環(huán)境方面存在不足。一方面，因?qū)?nèi)控管理的重要性認(rèn)識不足，而在組織架構(gòu)管理以及職責(zé)劃分方面存在不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致內(nèi)控管理流于形式，主要表現(xiàn)在將內(nèi)控管理工作視為紀(jì)檢監(jiān)察或者財務(wù)的工作范疇，對其在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中的重要性認(rèn)識不足，沒有嚴(yán)格按照“三權(quán)分立”的原則對組織架構(gòu)及其職責(zé)進行清晰的劃分，導(dǎo)致內(nèi)控管理機制在具體實施時容易出現(xiàn)推諉扯皮、形式化的問題，大幅削弱了內(nèi)控管理的有效性；另一方面，缺乏對內(nèi)控管理的績效考核制度，即在高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的內(nèi)控管理實施過程中，通過設(shè)置公平性及激勵性強的考核指標(biāo)及考核流程來為內(nèi)控管理的有效實施創(chuàng)造良好的監(jiān)督環(huán)境，可以提升內(nèi)控管理的管控有效性，但是在高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)實際內(nèi)控管理此方面較為欠缺。

(二)風(fēng)險評估管控機制不健全

風(fēng)險評估管控既是內(nèi)控管理組成五要素之一，同時它也是內(nèi)控管理機制實施的主要目標(biāo)之一，健全完善的風(fēng)險評估管控機制有利于高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目在管理過程中將投資、質(zhì)量、進度控制實施過程中的潛在風(fēng)險因素控制在可承受范圍之內(nèi)，從而提升建設(shè)項目的經(jīng)濟效益，但是在實務(wù)中高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在風(fēng)險評估管控方面主要存在兩方面的不足：一方面，項目在建設(shè)前期沒有或者較少安排專門人員到風(fēng)險評價工作中，不能充分發(fā)揮風(fēng)險評估的事前預(yù)防功能，無形中擴大了風(fēng)險發(fā)生的幾率，同時也增加了后期風(fēng)險控制的被動性；另一方面，在對風(fēng)險的形成原因進行分析時缺乏系統(tǒng)性的方法，主觀地將項目潛在的財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險成因與建設(shè)項目所處地環(huán)境復(fù)雜、市場競爭激烈等因素等同起來，從而造成后續(xù)采取風(fēng)險控制措施時出現(xiàn)了管控措施與成因無法一一對應(yīng)的問題，在一定程度上降低了風(fēng)險評估管控的效果。

(三)高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的部分內(nèi)部控制管理活動難以有效落實

內(nèi)控管理活動與高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的具體業(yè)務(wù)相關(guān)，在基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)實際過程中，內(nèi)控管理活動難以有效落實是內(nèi)控管理機制有效性較差的主要原因，具體表現(xiàn)在：一是基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的概預(yù)算控制全面性不足，概預(yù)算是高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容之一，同時它也是項目成本的主要控制途徑之一，在高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的概預(yù)算存在著概預(yù)算工作量準(zhǔn)確性與管控不足的問題；二是合同管理工作有待改善，對于高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)來說，其在實際工作中會面臨較多的合同管理工作，從實踐來看當(dāng)前高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在合同管理方面存在合同履行跟蹤環(huán)節(jié)缺失的現(xiàn)象，可能會造成無法及時掌握合同履行情況以及履行中存在的一些問題，從而無法科學(xué)防控合同履行風(fēng)險；三是在資金管理方面存在提升的空間，高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在項目資金管理方面更傾向于分散化的資金管理模式，這種模式雖然具有一定的管理便利，但是因為存在較高的隱性成本，資金的規(guī)模效應(yīng)和使用效率較低而存在一定的弊端，此外，資金的潛在風(fēng)險因素也較多。

(四)高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的信息溝通渠道不暢

暢通的信息溝通渠道是加速高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)信息共享程度、消除信息不對稱問題的關(guān)鍵。信息不對稱會引起項目在建設(shè)過程中出現(xiàn)兩方面的問題：一方面，信息不對稱會造成現(xiàn)金流、原始憑據(jù)流以及實物流信息無法實現(xiàn)“三流合一”，會造成財務(wù)在核算應(yīng)收、應(yīng)付時出現(xiàn)滯后現(xiàn)象，這在一定程度上會影響財務(wù)在核算過程中的事后監(jiān)督與管控作用，可能會增加經(jīng)濟事項存在一定的風(fēng)險問題；另一方面，信息不對稱問題會引發(fā)高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目在實施過程中出現(xiàn)橫向和縱向的利益博弈問題，這會無形中增加項目管理的難度，進而弱化內(nèi)控管理活動的管理效果。當(dāng)前高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在信息溝通渠道方面信息化程度不足是造成信息不對稱的主要因素，有待改善。

五、強化高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理的對策

如前文所述，高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)控管理實施過程中受各種因素的制約和影響，在內(nèi)控管理環(huán)境、風(fēng)險評估防控、內(nèi)控管理活動以及信息溝通渠道方面仍然存在諸多問題，有待強化。在此重點結(jié)合內(nèi)部控制的相關(guān)理論以及高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理實踐，從如下角度提出強化對策：

(一)梳理內(nèi)部控制管理環(huán)境存在的缺陷和不足，對其進行完善和優(yōu)化

結(jié)合高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)涉及的主要內(nèi)容，對其進行細(xì)化和梳理，針對存在的缺陷和不足，建議其重點從以下兩個角度對內(nèi)控管理環(huán)境進行完善和優(yōu)化：一方面，改善對內(nèi)控管理重要性的認(rèn)識，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)機制，即基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到內(nèi)控管理在項目資金、成本等方面的重要管理價值，對組織結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和優(yōu)化，特別是涉及決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及監(jiān)督權(quán)相關(guān)的崗位職責(zé)以及權(quán)限等應(yīng)當(dāng)進一步進行明確，確保其在執(zhí)行內(nèi)控管理程序時能夠有序、有據(jù)開展，同時建議設(shè)立專門的評估小組來對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置以及運行中存在的問題進行及時的分析與整合，以有效消除內(nèi)控管理過程中可能出現(xiàn)的管理空白以及推諉扯皮現(xiàn)象；另一方面，要建立起能夠覆蓋項目建設(shè)全員的內(nèi)控管理績效考核制度體系，設(shè)置考核指標(biāo)時兼顧定性與定量的相互結(jié)合，在確保內(nèi)控管理績效考評公正性以及激勵作用的基礎(chǔ)上，形成具有壓力的內(nèi)控管理執(zhí)行環(huán)境，以提升其管控有效性。

(二)形成科學(xué)合理的風(fēng)險評估防控機制

對于高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)來說，要形成科學(xué)合理的風(fēng)險評估防控機制，關(guān)鍵可從兩方面采取措施：一方面，要增強對風(fēng)險的預(yù)測以及事前防控能力，即在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目施工之前，要組織專門人員提前介入，綜合運用多種風(fēng)險評估模型和方法對項目潛在的風(fēng)險進行提前預(yù)測和分析，并結(jié)合可能出現(xiàn)的風(fēng)險制定具有針對性的對策，提升對風(fēng)險的提前預(yù)測以及事前防控能力，降低其發(fā)生概率及其破壞性；另一方面，要充分結(jié)合內(nèi)部控制的風(fēng)險評估要素相關(guān)內(nèi)容以及風(fēng)險管理的相關(guān)理念，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)管理過程中植入系統(tǒng)化的風(fēng)險評估控制流程，實現(xiàn)項目建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)都有具體的風(fēng)險識別、分析以及衡量流程，及時查明風(fēng)險發(fā)生的原因并采取精準(zhǔn)的靶向?qū)Σ?，強化對風(fēng)險的事中管控能力。

(三)健全高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)部控制管理活動體系

在實務(wù)中，要想健全高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的內(nèi)控管理活動體系，重點可從三方面采取措施：一是建立對高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)具體業(yè)務(wù)的全過程控制機制，即在高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)過程中，建議對具體業(yè)務(wù)活動建立全過程的管控機制，以強化內(nèi)控管理活動的管控約束力，具體來說首選是對建設(shè)項目概預(yù)算工作實行全程控制，在概預(yù)算業(yè)務(wù)中要成立專門化的全面預(yù)算工作小組，形成以全程預(yù)測為基礎(chǔ)的預(yù)算主動控制，在招投標(biāo)以及合同簽訂的全過程中設(shè)立監(jiān)管機制，在確保招標(biāo)過程真實準(zhǔn)確的同時，形成對合同簽訂、執(zhí)行、變更等各個環(huán)節(jié)的有效跟蹤，以及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險因素和問題并實施防控對策；二是要對項目變更審批流程并根據(jù)變更的重要性明確相應(yīng)的審批權(quán)限。同時，要合理利用“四方聯(lián)測”的形式核準(zhǔn)隱蔽工程的工程量，堅決杜絕套取建設(shè)項目資金的舞弊行為；三是要提高資金管理的集中度，結(jié)合統(tǒng)收統(tǒng)支、撥付備用金、結(jié)算中心、資金管理中心、現(xiàn)金池等資金集中管理的模式，對建設(shè)項目的資金實施集中化的管理以提升其規(guī)模效應(yīng)和使用效率，消除資金隱性成本，提升建設(shè)項目的經(jīng)濟效益。

(四)依托信息共享和大數(shù)據(jù)等新型信息化技術(shù)創(chuàng)新信息溝通傳遞渠道

大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)為高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)信息交流傳遞提供了新型的渠道，大數(shù)據(jù)技術(shù)和信息共享技術(shù)與高速公路內(nèi)控管理的信息溝通要素進行融合，其主要優(yōu)勢在于能夠充分利用信息共享技術(shù)從項目建設(shè)的業(yè)務(wù)端獲取充分、及時的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息，然后利用大數(shù)據(jù)技術(shù)強大的數(shù)據(jù)整合和分析能力實現(xiàn)對這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的科學(xué)分析和價值挖掘，在確保“三流合一”的基礎(chǔ)上有效避免信息不對稱問題，從而實現(xiàn)風(fēng)險防控以及各種利益博弈現(xiàn)象的減少，提升內(nèi)控管理的有效性。

六、結(jié)語

綜上所述，圍繞相關(guān)理論，通過對高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的內(nèi)部控制管理的研究，只有不斷地總結(jié)高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理存在的問題，并針對自身內(nèi)部控制存在的問題科學(xué)合理的推行強化內(nèi)控管理的對策，進而提升高速公路基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)內(nèi)控管理管控水平的有效性。■