企業(yè)稅務(wù)籌劃在會計處理中的應(yīng)用方案

陳世強

合理的稅收籌劃可以幫助企業(yè)納稅行為更加科學(xué)，同時還能夠增強企業(yè)在市場中的競爭力，使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。通過合理的稅收籌劃，企業(yè)調(diào)整內(nèi)部管理機制，提高自身的管理水準(zhǔn)，樹立良好形象，對企業(yè)的未來發(fā)展具有非常大的幫助，企業(yè)必須認(rèn)可稅收籌劃，建立適合自身發(fā)展的稅收籌劃政策，提高企業(yè)員工的納稅意識。企業(yè)為求發(fā)展而制定的稅收籌劃方案，對于我國經(jīng)濟(jì)體制來說，能夠優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源的合理配置，起到一舉多得的效果，對于企業(yè)以及市場未來發(fā)展具有全新的研究意義。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要性

（一）有助于降低企業(yè)經(jīng)營成本，實現(xiàn)財務(wù)控制目標(biāo)

稅收支出是企業(yè)一項重要的成本支出，在企業(yè)各項支出中屬于必須支出，且占企業(yè)利潤的比重也很高。許多中小企業(yè)雖然看似有很高的收入，但是實際利潤并不高，雖然逐年增長的產(chǎn)品成本、人工開支是企業(yè)利潤不高的主要原因，但較為沉重的稅收負(fù)擔(dān)也是原因之一。因此進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃工作，用足符合企業(yè)狀況的稅收優(yōu)惠政策，不僅可以降低中小企業(yè)的稅收壓力，也能大大降低企業(yè)經(jīng)營成本。由此可見，稅收支出是一種具有彈性的成本支出，有效且合法的稅務(wù)籌劃有助于企業(yè)正向發(fā)展。中小企業(yè)運用多種稅務(wù)籌劃方法相結(jié)合，一方面降低了企業(yè)稅收成本，提高了企業(yè)效益，最終為企業(yè)投資者創(chuàng)造利潤，促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展；另一方面也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，增加了國家的稅收收入。

（二）有助于提高財務(wù)管理水平，實現(xiàn)資源合理配置

中小企業(yè)要想發(fā)展壯大，離不開企業(yè)的效能建設(shè)，而財務(wù)管理是企業(yè)效能建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理作為企業(yè)財務(wù)管理中的組成部分，又在財務(wù)效能建設(shè)中起著承上啟下的作用。想要提高企業(yè)的財務(wù)管理的水平，既要做好各項業(yè)務(wù)的合理安排，制定科學(xué)的流程和完善的內(nèi)控體系，還需要加強對稅務(wù)風(fēng)險的管理。有效的稅務(wù)籌劃可以及時了解最新的各項稅收優(yōu)惠政策，對企業(yè)資源進(jìn)行合理分配，在進(jìn)行投資、籌資和技術(shù)改造等方面實現(xiàn)企業(yè)資源的最優(yōu)配置，為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。因此將資源分配與稅務(wù)管理相結(jié)合，可以提高企業(yè)財務(wù)管理水平，從而整體提升企業(yè)治理效能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的資源優(yōu)化配置與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提升企業(yè)核心競爭能力，為中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供保障。

（三）有助于降低涉稅管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)信譽提升

企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中存在許多風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險也是其中一項。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，不僅會使企業(yè)信譽受損，還要繳納高額罰金導(dǎo)致企業(yè)稅收成本的增加，從而影響企業(yè)的生存發(fā)展，甚至企業(yè)法人等高層管理人員還會因違法犯罪而受到嚴(yán)厲懲處。作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，稅收風(fēng)險存在企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)之中，如果不能有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，會使企業(yè)有可能要繳納數(shù)倍的罰款，還會影響信譽和口碑，給自身發(fā)展帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。例如，當(dāng)前金稅三期系統(tǒng)中企業(yè)的稅收信用等級的作用已經(jīng)越來越重要，它不僅是一個企業(yè)是否遵守稅收制度的重要標(biāo)志，也成為企業(yè)辦理其他涉稅事項的重要依據(jù)。合理的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)解決常規(guī)的涉稅問題，還能對涉稅業(yè)務(wù)所涉及的各項稅務(wù)問題和后果進(jìn)行分析、評估、處理等，從而使企業(yè)從根本上避免稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)造成的不利影響。

（四）有助于提高稅收征管效率，實現(xiàn)國家企業(yè)雙贏

加強企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，規(guī)范企業(yè)征稅行為，利用國家的各種稅收法律法規(guī)，并對其進(jìn)行充分的解讀，使其稅收成本支出最小化的同時，將稅后管理轉(zhuǎn)變成為稅前預(yù)防，不僅提高企業(yè)自身風(fēng)險自控能力，降低稅收風(fēng)險，降低企業(yè)對征納稅收的抵觸心理，也可以降低稅收征管機關(guān)的稅收征管成本，提高稅收征管效率。征稅人與納稅人之間通常存在著博弈的關(guān)系：征稅人為了國家的利益，無私且認(rèn)真執(zhí)行國家政策；而納稅人則可能為了自身的利益，想方設(shè)法采取自認(rèn)為“合法、合理”的行為來減少或者避開繳納稅款。在這樣一個博弈過程中，一方面可能導(dǎo)致國家資源不能及時入庫，另一方面可能導(dǎo)致納稅人違反法律法規(guī)而不自知。這不僅會使中小企業(yè)斷送自己的前途，也會降低國家資源的使用效果，給國家?guī)頁p失。因此，專業(yè)的稅收籌劃工作，不僅有利于中小企業(yè)降低稅收成本，還能提高征稅機關(guān)的征收效率，提升國家資源利用程度。

二、企業(yè)會計處理中稅收籌劃的應(yīng)用

（一）收入結(jié)算中稅收籌劃的應(yīng)用

收入結(jié)算是會計核算中的一種方法，主要是利用收入實踐來確保企業(yè)擁有足夠的現(xiàn)金流，避免企業(yè)陷入財務(wù)風(fēng)險，從而緩解財務(wù)壓力。在企業(yè)經(jīng)營過程中，收入結(jié)算方式有很多，包括直接收款、分期收款、預(yù)付首期款以及委托收款等方式，其中直接收款主要是在交易的時候收款，分期付款則主要是根據(jù)分期期限進(jìn)行定期收款。在收入結(jié)算中過程中會計核算需要根據(jù)結(jié)算方式進(jìn)行調(diào)整，合理延緩納稅時間，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的現(xiàn)金流，減少資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）存貨計價中稅收籌劃的應(yīng)用

稅收籌劃中使用的存貨，是企業(yè)為銷售產(chǎn)品進(jìn)行的商品儲存。目前，許多國家廣泛利用成本與市價孰低法。一般情況下，當(dāng)市場價格較高時，售出的存貨應(yīng)采用市場價格法中存貨優(yōu)先法計算利潤，以滿足企業(yè)穩(wěn)健性發(fā)展的需求。存貨計價是指企業(yè)在經(jīng)營過程中按照會計制度對庫存商品價格進(jìn)行計算，這主要是由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中會不斷地采購、生產(chǎn)和銷售商品，在經(jīng)營期間難免會發(fā)生庫存堆積的情況，因此對存貨計價的準(zhǔn)確與否對于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會有直接的影響。

（三）資產(chǎn)折舊中稅收籌劃的應(yīng)用

資產(chǎn)折舊是企業(yè)會計核算中的重要內(nèi)容，固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重要資產(chǎn)，不但直接參與了企業(yè)的經(jīng)營活動，并且屬于企業(yè)資產(chǎn)的一部分，但是在使用過程中會出現(xiàn)損耗，因此會導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價值不斷減少，影響企業(yè)的總資產(chǎn)額，同時由于固定資產(chǎn)的金額相對較大，在折舊之后會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益大大下降，因此在稅收籌劃中應(yīng)選擇合適的方式來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃中會計處理的應(yīng)用

（一）完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，提高風(fēng)險控制運行效率

通過近年來對企業(yè)經(jīng)營狀況的分析不難看出，目前我國企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度缺乏的情況，即使有部分企業(yè)制定了相關(guān)內(nèi)控措施，特別是與稅務(wù)工作相關(guān)的內(nèi)控制度，因為不受管理者的重視，大多并沒有實際運用起來，內(nèi)控執(zhí)行流于形式。因此想要整體提升企業(yè)的財務(wù)內(nèi)控水平，稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行不可或缺。一方面，企業(yè)的管理層應(yīng)以企業(yè)自身經(jīng)營狀況和資源分布情況為基礎(chǔ)，將現(xiàn)有的內(nèi)部控制流程重新整合梳理。立足于當(dāng)前已發(fā)生或有跡可循的稅務(wù)問題，將現(xiàn)有經(jīng)營活動進(jìn)行分解細(xì)分，結(jié)合已有的稅務(wù)控制流程，對所涉及稅務(wù)活動的核算、繳納等進(jìn)行重新規(guī)范，避免出現(xiàn)不合規(guī)的情形。另一方面，企業(yè)應(yīng)對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模塊化管理，設(shè)置相關(guān)涉稅風(fēng)險管理部門，建立相應(yīng)的風(fēng)險預(yù)防管理流程，做到事前預(yù)防、事中梳理、事后監(jiān)督。對一些重大經(jīng)濟(jì)決策，在自身無法判斷其稅務(wù)風(fēng)險時，要主動尋求外部專業(yè)的涉稅服務(wù)機構(gòu)對決策進(jìn)行評估、衡量。同時還要依托不斷發(fā)展的信息化技術(shù)，將涉稅風(fēng)險管理動態(tài)化，加強對控制環(huán)節(jié)的監(jiān)控與診斷。只有這樣，企業(yè)才能真正建立規(guī)范、完備的涉稅風(fēng)險管理體系，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險，提高企業(yè)整體運行效率。

（二）做好稅前扣除核算

稅前扣除核算是稅務(wù)籌劃重點內(nèi)容之一，可幫助企業(yè)節(jié)約大量稅務(wù)成本。為避免錯失稅前扣除條件，企業(yè)則要做好稅前扣除核算工作。一方面，要根據(jù)新稅制要求，結(jié)合行業(yè)適用稅收政策，將相關(guān)費用單獨核算，做好費用區(qū)分工作，提前做好稅前扣除操作準(zhǔn)備，將相關(guān)費用進(jìn)行合理扣除處理。例如，以某新能源企業(yè)為例，在2020年12月購進(jìn)了一項單位價值為400萬元的環(huán)保設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，該設(shè)備可以在2021年一次性稅前扣除，并包括殘值；又如，新能源企業(yè)購置用于職工食堂的設(shè)備，根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，一次性計入職工福利須按照限額扣除，產(chǎn)生稅費差異需通過填報申報表的方式進(jìn)行納稅調(diào)整，所以企業(yè)固定資產(chǎn)要結(jié)合購買時間、用途等實際情況，按現(xiàn)行稅法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

（三）增強稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控能力

誘發(fā)涉稅風(fēng)險的因素多種多樣，例如，政策變動、稅法調(diào)整等。尤其是新稅制改革去除了諸多重復(fù)稅費，稅務(wù)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)稅務(wù)籌劃仍沿襲以往的老模式、老方案，就會面臨多繳稅風(fēng)險。因此，企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險，增強風(fēng)險防控與應(yīng)對的能力，將涉稅風(fēng)險控制在自身可承受的范圍內(nèi)。企業(yè)要根據(jù)新稅制改革的要求，深入分析新舊制度差異，預(yù)測涉稅風(fēng)險類型，找出風(fēng)險源，從而預(yù)設(shè)風(fēng)險應(yīng)對方案、風(fēng)險預(yù)警機制，提前預(yù)防風(fēng)險的發(fā)生。要主動消除稅企之間的信息差，了解執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，及時跟進(jìn)政策，更好地落實政策要求，從而避免失去享受優(yōu)惠的資格。若企業(yè)遭受稅務(wù)風(fēng)險，受到稅務(wù)機關(guān)質(zhì)疑，要積極主動地進(jìn)行申訴，盡快補繳稅費，爭取稅務(wù)機關(guān)的諒解，盡可能控制涉稅風(fēng)險的影響力和破壞力。

（四）稅收籌劃對于增值稅、所得稅的更新

在對增值稅的稅收籌劃中，使用新會計準(zhǔn)則明確收入時，有可能會發(fā)生收入確認(rèn)進(jìn)度落后的問題。造成此類現(xiàn)象的原因，在于企業(yè)會計準(zhǔn)則在用戶獲取產(chǎn)品控制權(quán)時確認(rèn)收入，而現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則提出當(dāng)風(fēng)險以及報酬轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入，不同的確認(rèn)時點就會對企業(yè)的關(guān)鍵財務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)比率產(chǎn)生影響，并進(jìn)一步影響到企業(yè)自身的盈利。此外，企業(yè)銷售收入與增值稅的繳納也有很大關(guān)聯(lián)，增值稅是對企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動增值部分繳稅的稅額。因此，在新會計準(zhǔn)則影響下，必須對增值稅加強稅收籌劃，明確整個產(chǎn)品銷售的收入時間點，并以此計算銷售增值部分。而在對所得稅的稅收籌劃中，企業(yè)提供了多種稅務(wù)核算方式。在實施以及頒布相關(guān)會計準(zhǔn)則后，對企業(yè)采取的會計核算方法進(jìn)行限制。企業(yè)在計算所得稅時，通過負(fù)債表等方法，強化整個稅務(wù)管理籌劃目標(biāo)，改變企業(yè)銷售的結(jié)算方式、存貨計價方式等。對企業(yè)所得稅進(jìn)行籌劃的根本目的是更好地保障企業(yè)在合理范圍內(nèi)降低財務(wù)風(fēng)險，減輕企業(yè)的稅收壓力，保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

結(jié)語

稅收籌劃能夠輔助企業(yè)會計部門有效緩解生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金周轉(zhuǎn)問題。這就要求企業(yè)需配備專門稅收籌劃技術(shù)人才，健全有關(guān)稅收籌劃機制，完善企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范制度，通過專業(yè)方法，將稅收籌劃更好地應(yīng)用于企業(yè)會計核算管理工作中，為企業(yè)未來的持續(xù)發(fā)展提供全方位保障。