運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)精準(zhǔn)監(jiān)管電子發(fā)票納稅風(fēng)險(xiǎn)

徐娜力

當(dāng)今社會新的經(jīng)濟(jì)格局不斷變化，復(fù)雜的商業(yè)模式出現(xiàn)，市場競爭壓力越來越大，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、決策等任何一個(gè)細(xì)小的問題都可能會造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，本文通過區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅專用發(fā)票管理方面的應(yīng)用，進(jìn)一步研究如何加強(qiáng)發(fā)票的管理，將納稅風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

風(fēng)險(xiǎn)管理最早起源于上世紀(jì)70年代的美國，并且逐漸發(fā)展成為管理科學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科。國際上對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的重視，是源于美國“地下經(jīng)濟(jì)”引發(fā)的稅款流失風(fēng)險(xiǎn)的研究。目前我國對于稅收風(fēng)險(xiǎn)的管理研究的探索研究起步較晚。2012年時(shí)任國家稅務(wù)總局副局長宋蘭提出“以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，要把風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過程，形成風(fēng)險(xiǎn)識別、等級排序、應(yīng)對處理和績效評價(jià)的閉環(huán)系統(tǒng)，對不同稅收風(fēng)險(xiǎn)的納稅人實(shí)施差異化和遞進(jìn)式風(fēng)險(xiǎn)管理策略”。為了進(jìn)一步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，國家稅務(wù)總局在2019年成立了專業(yè)化的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，依托大數(shù)據(jù)資源，不斷探索建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理信息化管理系統(tǒng)，通過金稅三期信息化、智能化風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，打破了過去“人盯人”的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方式，利用互聯(lián)網(wǎng)、稅收大數(shù)據(jù)打破信息孤島，逐步建立起包括增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)的模型體系，利用大數(shù)據(jù)、人工智能、精準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)分析探索全新的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理新模型。

一、發(fā)票使用異常分析判斷

在對企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)走訪調(diào)研的期間我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)發(fā)票管理的最大問題就是虛開發(fā)票。一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的稅款抵扣方式計(jì)算取得。因此，增值稅專用發(fā)票可以抵扣稅款，這就使得很多企業(yè)為了減少納稅，虛開增值稅專用發(fā)票或者取得虛開發(fā)票。虛開發(fā)票給發(fā)票管理和使用帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，不僅給國家財(cái)政收入造成損失，同時(shí)也是刑法嚴(yán)厲處罰的行為。

（一）增值稅專用發(fā)票用量異常

這種情況凸顯的問題是某個(gè)月增值稅專用發(fā)票變化超出了正常業(yè)務(wù)量，使用的發(fā)票數(shù)量突然增加，這可能是存在虛開現(xiàn)象。如果一個(gè)企業(yè)在一個(gè)月內(nèi)增加開票數(shù)量超出3次，總數(shù)超過200份，就存在虛開增值稅專用發(fā)票的嫌疑。而且企業(yè)可能通過先注冊空殼公司大量虛開發(fā)票之后再注銷的手段逃脫法律的制裁。作為稅務(wù)檢查人員進(jìn)行納稅檢查的重點(diǎn)應(yīng)為購銷合同的真實(shí)性，并通過實(shí)地檢查存貨、銀行存款、原材料的方式，判斷是否存在虛假合同情況。

（二）發(fā)票作廢率偏高

一般發(fā)票作廢率=當(dāng)月作廢的增值稅專用發(fā)票÷本月增值稅專用開票總數(shù)×100%。如果該指標(biāo)大于10%，屬于異常。

該問題的產(chǎn)生主要是企業(yè)通過作廢發(fā)票的方式隱瞞真實(shí)收入，集中的時(shí)間點(diǎn)在月底作廢，下月重開達(dá)到逃稅的目的。另外，就是購銷雙方惡意串通，購貨方通過這種方式虛列成本達(dá)到偷逃稅的目的。

（三）銷項(xiàng)發(fā)票客戶過于分散

這種問題主要表現(xiàn)為企業(yè)發(fā)生較頻繁的遠(yuǎn)距離銷售貨物，遠(yuǎn)距離銷售額占總銷售額的比例較大，并且通常是一次性交易。企業(yè)實(shí)力有限，過于分散的銷售客戶表明企業(yè)的銷售范圍較大，但實(shí)際上企業(yè)的銷售能力往往會受地域的限制，這種銷售情況并不是很常見，在進(jìn)行稅務(wù)檢查的時(shí)候可以檢查客戶的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，確定交易是否真實(shí)。

通過發(fā)票異常情況的分析和判斷，我們發(fā)現(xiàn)偷逃稅的方式較為“粗暴”，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)發(fā)票控稅、計(jì)稅、征稅、查稅。造成管理上的失控，使國家稅款嚴(yán)重流失。對于納稅人不遵從納稅義務(wù)也往往也要付出一定的成本，這種成本主要包括滯納金、罰款和信用度降低等方式。其中收取滯納金和罰款方式的處罰金額與納稅人偷逃稅的金額相比較小，降低信用是通過公開納稅違法案件信息的方式懲戒，但是由于信息上的不對稱，信用度降低的懲戒程度較低。

二、電子發(fā)票使用和管理過程中出現(xiàn)的問題

隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用為納稅信用體系建設(shè)提供了全新路徑，實(shí)現(xiàn)了“讓失信者寸步難行”的效果。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠搭建一個(gè)全方位、數(shù)據(jù)更為詳細(xì)的納稅信用數(shù)據(jù)系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收的結(jié)合產(chǎn)生了一定的效果，在一定程度上可以降低納稅遵從成本。區(qū)塊鏈技術(shù)使得電子票據(jù)能夠更加透明，進(jìn)行分布式存儲，集合后的數(shù)據(jù)可信度較高，不能篡改，驗(yàn)證性較強(qiáng)，方便快速查驗(yàn)電子發(fā)票的來源和真實(shí)性。但是目前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用也不能完全杜絕偷逃稅的行為。

（一）虛開電子普通發(fā)票，重復(fù)入賬增加成本

當(dāng)前電子發(fā)票的使用大大降低了納稅人發(fā)票管理的成本，可以避免因發(fā)票丟失帶來的稅收風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。電子發(fā)票雖然在一定程度上可以防止企業(yè)虛開、套開發(fā)票的現(xiàn)象，減少購銷雙方由于信息不對稱造成的納稅延遲和漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。但是在稅務(wù)稽查過程中發(fā)現(xiàn)電子發(fā)票在使用中仍然出現(xiàn)了一些問題。例如，技術(shù)上的設(shè)置，企業(yè)可以通過重復(fù)打印發(fā)票做到反復(fù)列支成本費(fèi)用的方式增加企業(yè)成本費(fèi)用，降低利潤少交企業(yè)所得稅。另外，企業(yè)通過延遲付款時(shí)間和長期掛賬的方式延遲收入的確認(rèn)時(shí)間，或者通過將收入掛在其他科目不確認(rèn)收入的方式延期納稅或逃稅，這樣不確認(rèn)收入的方式，通過電子發(fā)票無法有力監(jiān)管。

（二）月初大量虛開，月末紅字沖銷

納稅人月初大量虛開增值稅專用發(fā)票，月末開具紅字發(fā)票沖減，可以減少收入，減輕稅負(fù)，逃避稅款。在這種情形下風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)中風(fēng)險(xiǎn)的識別是根據(jù)紅字開票金額占全部開票金額的比重大小研判的，比重越大，風(fēng)險(xiǎn)越高。但是納稅人還有可能通過其他方式隱匿收入，僅憑這一項(xiàng)指標(biāo)判斷其偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)的高低和數(shù)量有一定的局限性。

（三）少計(jì)進(jìn)項(xiàng)，少繳稅風(fēng)險(xiǎn)

對于很多一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，由于發(fā)生銷售退回，企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。另外，企業(yè)將外購貨物用于集體福利，企業(yè)未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，直接作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，以此達(dá)到少交增值稅的目的。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在增值稅管理中的應(yīng)用

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)在電子發(fā)票監(jiān)管中的運(yùn)用

區(qū)塊鏈?zhǔn)墙⒃诿艽a學(xué)技術(shù)上的一種分布式記賬、加密儲存、加密算法的系統(tǒng)框架的設(shè)計(jì)。最近幾年，區(qū)塊鏈技術(shù)不斷進(jìn)步，主要作用是獲取、儲存和計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)用數(shù)據(jù)。區(qū)塊鏈技術(shù)相較于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)技術(shù)具有一定的優(yōu)越性，能夠突破稅收治理過程中征納雙方由于信息不對稱產(chǎn)生的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

區(qū)塊鏈技術(shù)目前在稅收領(lǐng)域的應(yīng)用主要體現(xiàn)在通過去中心化特點(diǎn)確保納稅人的涉稅信息完整、真實(shí)，即便是出現(xiàn)了信息數(shù)據(jù)錯(cuò)誤或者矛盾的現(xiàn)象也能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另外，區(qū)塊鏈的不可篡改的特性對每一條涉稅信息的后續(xù)變化都可以追溯到鏈條的下游，并且在每一個(gè)節(jié)點(diǎn)上進(jìn)行實(shí)時(shí)復(fù)制，形成了交易數(shù)據(jù)不可刪除和篡改的特點(diǎn)。目前稅收領(lǐng)域的智能合約就是建立在區(qū)塊鏈技術(shù)上的，通過一系列的計(jì)算將會計(jì)數(shù)據(jù)、資金數(shù)據(jù)、涉稅信息、發(fā)票信息整合在一起，系統(tǒng)可以通過智能合約完成交易形成的納稅義務(wù)，自動生成區(qū)塊鏈電子發(fā)票和納稅申報(bào)表，稅款自動繳存，有效降低稅收征納成本。

（二）防止虛開發(fā)票

區(qū)塊鏈技術(shù)中的分布式賬簿技術(shù)具有單體無法篡改信息和交易記錄的功能。另外通過區(qū)塊鏈的智能合約可以將增值稅專用發(fā)票的規(guī)則編寫進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)鏈條中，進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的全程管理。此外，還可以實(shí)現(xiàn)增值稅電子發(fā)票自動生成開具的功能，大大降低了增值稅發(fā)票的錯(cuò)開和虛開現(xiàn)象，防止利用虛開發(fā)票和作廢發(fā)票的手段騙稅、逃稅。

（三）防止騙取出口退稅

目前騙取出口退稅是通過票證單據(jù)和實(shí)體貨物、交易的信息不對稱的手段實(shí)現(xiàn)的。區(qū)塊鏈技術(shù)可以將貨物的信息從其生產(chǎn)、加工到出口、交易每一個(gè)環(huán)節(jié)全過程的信息進(jìn)行詳細(xì)的記錄和儲存。企業(yè)申請退稅時(shí)，系統(tǒng)會自動驗(yàn)證匹配該批出口貨物信息，快速識別是否存在騙取出口退稅的嫌疑。同時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)還可以聯(lián)合海關(guān)、稅務(wù)等部門將出口退稅的流程和計(jì)算方式以程序的形式寫入?yún)^(qū)塊鏈系統(tǒng)，方便企業(yè)申請出口退稅時(shí)快速、準(zhǔn)確計(jì)算，有效降低信息不對稱帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）區(qū)塊鏈技術(shù)在房地產(chǎn)稅收領(lǐng)域的運(yùn)用

1.基礎(chǔ)架構(gòu)

房地產(chǎn)領(lǐng)域稅收風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的構(gòu)架包括以下六個(gè)層次：數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識層、激勵(lì)層、合約層、應(yīng)用層。第一、數(shù)據(jù)層，在這一層中植入了區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)加密技術(shù)。例如哈希算法、時(shí)間戳。稅務(wù)、發(fā)改委、自然資源主管部門 、住房城建部、銀行、公安等其他監(jiān)管部門產(chǎn)生的房地產(chǎn)企業(yè)的基礎(chǔ)信息通過加密技術(shù)儲存在數(shù)據(jù)層。第二、網(wǎng)絡(luò)層，在這一層次中區(qū)塊鏈技術(shù)需要提供P2P網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)傳播和數(shù)據(jù)驗(yàn)證互聯(lián)機(jī)制，使得企業(yè)和相關(guān)部門、自然人信息共享，相互驗(yàn)證、互相連通。第三、共識層，該層主要解決區(qū)塊鏈中所有節(jié)點(diǎn)新增信息和數(shù)據(jù)的共識。在這一層次中植入了節(jié)點(diǎn)的共識算法保證整個(gè)區(qū)塊鏈系統(tǒng)安全運(yùn)行。第四、激勵(lì)層，這一層主要是結(jié)合稅收信用管理，通過一系列獎(jiǎng)罰政策，激勵(lì)參與區(qū)塊鏈的房地產(chǎn)企業(yè)和業(yè)務(wù)管理企業(yè)，對稅收信用較好的鏈上企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)。第五、合約層，該層是為了應(yīng)對較為復(fù)雜的房地產(chǎn)企業(yè)涉稅信息交互需求，通過結(jié)合現(xiàn)行稅收法律制度和政策在土地交易、項(xiàng)目開發(fā)等涉稅行為的過程中，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的稅收。第六、應(yīng)用層，主要是針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)全過程的涉稅業(yè)務(wù)提供稅收風(fēng)險(xiǎn)解決方案。

2.鏈上增值稅管理模塊

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的稅種較多，一共有12項(xiàng)。其中增值稅管理模塊針對虛開發(fā)票等問題通過區(qū)塊鏈技術(shù)的支持可以得到有效解決。主要是通過區(qū)塊鏈技術(shù)的支持將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間的交易過程所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)記錄下來，并通過加密技術(shù)進(jìn)行存儲傳輸，永久儲存在鏈上。這些數(shù)據(jù)將會系統(tǒng)地將各個(gè)節(jié)點(diǎn)的主題進(jìn)行備份，防止服務(wù)器被破壞而產(chǎn)生數(shù)據(jù)丟失的現(xiàn)象，同時(shí)這些數(shù)據(jù)也無法篡改。區(qū)塊鏈將交易信息形成電子發(fā)票信息，企業(yè)提出抵扣申請時(shí)系統(tǒng)進(jìn)行自動審核，可以降低虛開、虛抵風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié) 語

大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)踐運(yùn)用受各種因素和客觀條件的影響，目前仍然存在許多迫切需要解決的問題。以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈為驅(qū)動力不斷推動稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，建立稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別系統(tǒng)、預(yù)警評估系統(tǒng)、精準(zhǔn)研判稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和等級，找到合理的解決納稅風(fēng)險(xiǎn)的辦法，助力我國稅收治理能力。