企業(yè)年金國(guó)內(nèi)研究：文獻(xiàn)綜述與建議

龐昱

摘要：隨著我國(guó)人口老齡化的加快，作為我國(guó)養(yǎng)老保障體系第二支柱的企業(yè)年金存在的問(wèn)題愈發(fā)突出。文章以我國(guó)2000～2020年的766篇企業(yè)年金文獻(xiàn)為樣本，著重分析了近五年（2016～2020年）的107篇企業(yè)年金主題文獻(xiàn)，從論文發(fā)表的時(shí)間軌跡、內(nèi)容分布等方面對(duì)近年來(lái)我國(guó)企業(yè)年金制度展開(kāi)了綜述與評(píng)價(jià)。將研究成果分為四大類(lèi)：國(guó)內(nèi)企業(yè)年金運(yùn)作及征稅模式、完善年金制度對(duì)企業(yè)的益處、我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展困境及日后發(fā)展對(duì)策。文章末尾對(duì)未來(lái)相關(guān)研究進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：企業(yè)年金；人口老齡化；養(yǎng)老保險(xiǎn)；文獻(xiàn)綜述

一、引言

根據(jù)新華社發(fā)布的十九屆五中全會(huì)公報(bào)，我國(guó)要“完善多層次社會(huì)保障體系，全方面推進(jìn)健康中國(guó)建設(shè)，積極地應(yīng)對(duì)人口老齡化問(wèn)題”。一方面，中國(guó)有著世界上最大規(guī)模的社會(huì)保障體系，超過(guò)13億人由基本醫(yī)療保險(xiǎn)覆蓋，近10億人由基本養(yǎng)老保險(xiǎn)覆蓋。另一方面，人口老齡化是全球性的問(wèn)題，民政部最新信息顯示，我國(guó)有超大規(guī)模的老年人口——其數(shù)量將在“十四五”期間突破三億；我國(guó)人口老齡化進(jìn)程較快——在接下來(lái)的二三十年內(nèi)，我國(guó)老年人口的年增長(zhǎng)率預(yù)計(jì)遠(yuǎn)超我國(guó)總?cè)藬?shù)年增長(zhǎng)率；到2025年，我國(guó)老齡化程度將超20%，政府養(yǎng)老負(fù)擔(dān)加重，養(yǎng)老服務(wù)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)將接受更大的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。

在我國(guó)養(yǎng)老服務(wù)壓力不斷加大下，多層次社會(huì)保障體系發(fā)展不平衡的問(wèn)題亟待解決。近些年，在養(yǎng)老領(lǐng)域，因第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度面臨著資金長(zhǎng)期平衡的壓力，政策多次提出支持多層次養(yǎng)老保障體系的發(fā)展，如職業(yè)性養(yǎng)老金和個(gè)人養(yǎng)老金。但養(yǎng)老保險(xiǎn)體系第二支柱企業(yè)年金、第三支柱個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，因?yàn)楦鞣N原因一直發(fā)展緩慢。

根據(jù)2020年度《人力資源和社會(huì)保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》的數(shù)據(jù)，截至2020年年末，全國(guó)參與企業(yè)年金的企業(yè)增至10.5萬(wàn)戶(hù)，參與其中的職工有2718萬(wàn)人，企業(yè)年金基金規(guī)模2.2億元，分別同比增長(zhǎng)9.8%、6.7%、25%。全國(guó)參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)為45621萬(wàn)人，城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金規(guī)模4.8億元。將兩者進(jìn)行對(duì)比后可以發(fā)現(xiàn)，僅有5.96%的城鎮(zhèn)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保職工被企業(yè)年金覆蓋，企業(yè)年金基金僅占我國(guó)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的46.5%。目前看來(lái)，企業(yè)年金基金積累少，無(wú)法有效補(bǔ)充基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的不足。在人口老齡化的巨大壓力下，企業(yè)年金的覆蓋廣度及深度有待拓展。

企業(yè)年金是企業(yè)及其職工在政府政策指導(dǎo)下自主建立的補(bǔ)充性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是公司主動(dòng)提供的一種貨幣性、社會(huì)保障類(lèi)福利。本文對(duì)企業(yè)年金的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行系統(tǒng)梳理和階段性總結(jié)，旨在為我國(guó)深入研究企業(yè)年金及企業(yè)年金制度完善提供思路。

二、企業(yè)年金文獻(xiàn)描述

（一）樣本文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)

在中國(guó)知網(wǎng)上以“企業(yè)年金”為關(guān)鍵詞進(jìn)行期刊文獻(xiàn)搜索，以CSSCI、核心期刊為篩選標(biāo)準(zhǔn)，檢索到《經(jīng)濟(jì)管理》、《人口與經(jīng)濟(jì)》、《管理世界》和《管理評(píng)論》等核心期刊2000～2020年企業(yè)年金相關(guān)文獻(xiàn)共766篇，樣本文獻(xiàn)總體分布如圖1所示。最早的一篇是來(lái)自期刊《外國(guó)經(jīng)濟(jì)》的《日本養(yǎng)老保障體系改革方案的分析與借鑒》，該文主要對(duì)日本20世紀(jì)初的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度進(jìn)行了分析和論述，并對(duì)確定繳納型企業(yè)年金計(jì)劃的特點(diǎn)和優(yōu)越性進(jìn)行了討論，直到今天仍有學(xué)者對(duì)日本企業(yè)年金發(fā)展史進(jìn)行分析，并討論其對(duì)我國(guó)現(xiàn)狀的啟示。本文著重分析了近五年（2016～2020年）的107篇文獻(xiàn)。

從論文的發(fā)表時(shí)間來(lái)看，2000～2007年企業(yè)年金相關(guān)研究從無(wú)到有，整體呈快速增長(zhǎng)。2007年以后有所回落，中央在十九屆五中全會(huì)中提到實(shí)施積極應(yīng)對(duì)人口老齡化國(guó)家戰(zhàn)略，預(yù)計(jì)2020年后研究成果會(huì)有所回升，因此現(xiàn)階段對(duì)企業(yè)年金研究已有成果進(jìn)行階段性總結(jié)十分必要。

（二）內(nèi)容分布情況研究

本文將樣本文獻(xiàn)按研究?jī)?nèi)容劃分為現(xiàn)狀-對(duì)策型、規(guī)范分析型、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)研究型、相關(guān)實(shí)證研究型、案例型、文獻(xiàn)綜述型六類(lèi)，每年具體數(shù)量如表1所示。從表1可以看出，國(guó)內(nèi)企業(yè)年金相關(guān)文獻(xiàn)中規(guī)范分析型論文數(shù)量最多，占總文獻(xiàn)量的40%以上；實(shí)證研究方面，近兩年文獻(xiàn)數(shù)量略有回落；對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的介紹也在逐步減少。需要說(shuō)明的是，107篇文獻(xiàn)中有5篇文獻(xiàn)并非主要討論企業(yè)年金，故在此部分內(nèi)容梳理中剔除。

三、企業(yè)年金研究成果

（一）國(guó)內(nèi)企業(yè)年金運(yùn)作及征稅模式

1. 企業(yè)年金的運(yùn)作模式

（1）待遇確定型企業(yè)年金計(jì)劃（DB計(jì)劃）。DB型企業(yè)年金計(jì)劃指的是如果參保員工的服務(wù)年限、養(yǎng)老金權(quán)益的年度積累率等條件一定，那么其退休時(shí)的養(yǎng)老金權(quán)益是確定的，而不論職工在獲得養(yǎng)老金以前企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況是否良好、有無(wú)能力支付到期的養(yǎng)老金。由此可知，DB型企業(yè)年金計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)由企業(yè)承擔(dān)，確定的養(yǎng)老金負(fù)債給企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成了既定的壓力，帶來(lái)了較為沉重的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，產(chǎn)生一個(gè)最大的風(fēng)險(xiǎn)就是雇主破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。全球范圍內(nèi)，完全采用DB模式的國(guó)家有德國(guó)、芬蘭、瑞士等。

（2）繳費(fèi)確定型企業(yè)年金計(jì)劃（DC計(jì)劃）。DC型企業(yè)年金計(jì)劃中，員工和企業(yè)定期按一定比例繳納保險(xiǎn)費(fèi)，而參保員工退休時(shí)可獲得的企業(yè)年金水平則取決于個(gè)人賬戶(hù)，包括繳費(fèi)及積累基金投資收益的總額。相對(duì)于DB年金來(lái)說(shuō)，DC年金給企業(yè)的約束小了很多，因?yàn)槠髽I(yè)沒(méi)有必要在未來(lái)支付確定金額的養(yǎng)老金，因此公司的破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)也小了很多。DC計(jì)劃是由雇員自己進(jìn)行投資決策的，風(fēng)險(xiǎn)由雇員個(gè)人承擔(dān)。全球范圍內(nèi)，完全采用DC模式的國(guó)家有希臘、法國(guó)、波蘭、匈牙利等。

（3）混合型計(jì)劃。同時(shí)采用待遇確定型和繳費(fèi)確定型計(jì)劃，比例可以自行調(diào)整。美國(guó)、意大利、丹麥、新西蘭、西班牙、冰島、芬蘭等大部分國(guó)家采取的就是混合模式，兩種計(jì)劃的占比多少各有不同。

目前，國(guó)內(nèi)企業(yè)普遍采用的運(yùn)作模式是DC型企業(yè)年金計(jì)劃，企業(yè)的繳費(fèi)和財(cái)務(wù)等負(fù)擔(dān)明顯小于采用DB型計(jì)劃的企業(yè)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)年金的運(yùn)作模式從待遇確定型向繳費(fèi)確定型的轉(zhuǎn)變已成為一種趨勢(shì)。

2. 企業(yè)年金的征稅模式

企業(yè)年金從支付到領(lǐng)取一共分為三個(gè)環(huán)節(jié)：購(gòu)買(mǎi)階段，即雇主和職工向企業(yè)年金計(jì)劃繳費(fèi)的階段、資金運(yùn)用階段，即企業(yè)年金計(jì)劃投資收益階段和養(yǎng)老金領(lǐng)取階段。每個(gè)階段都可以選擇免稅（Exempting，簡(jiǎn)寫(xiě)為E）或者征稅（Taxing，簡(jiǎn)寫(xiě)為T(mén)），因此企業(yè)年金稅收優(yōu)惠的政策形式主要分為八種——EET、TET、ETE、ETT、TEE、TTE、EEE、TTT。目前國(guó)際主流的年金征稅模式是EET模式，即繳費(fèi)和投資階段給予免稅待遇，但是對(duì)退休職工從企業(yè)年金計(jì)劃領(lǐng)取的養(yǎng)老金要進(jìn)行征稅，這種模式擁有較高的效率，也是我國(guó)目前應(yīng)用的模式。

（二）健全年金制度對(duì)企業(yè)的作用

已有文獻(xiàn)對(duì)于年金的企業(yè)經(jīng)濟(jì)后果研究大都持肯定態(tài)度。

1. 提高企業(yè)創(chuàng)新投入

整體看來(lái)，企業(yè)年金與企業(yè)創(chuàng)新水平呈顯著正相關(guān)，但激勵(lì)效果與行業(yè)及環(huán)境有關(guān)，也就是說(shuō)實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃可以顯著提高企業(yè)的創(chuàng)新水平，提升企業(yè)專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量和發(fā)明專(zhuān)利申請(qǐng)數(shù)量，其機(jī)理是通過(guò)實(shí)施企業(yè)年金來(lái)提高員工滿意度、同時(shí)加大對(duì)員工創(chuàng)新技能的培訓(xùn)投入，員工是企業(yè)創(chuàng)新主體人員，故而企業(yè)年金發(fā)揮創(chuàng)新激勵(lì)作用，除此之外，實(shí)施年金計(jì)劃還會(huì)吸引和留住高學(xué)歷人才，增加企業(yè)的人力資本，提升創(chuàng)新績(jī)效。

2. 提高員工的技能水平

企業(yè)年金能有效提高企業(yè)員工的技能水平。高生產(chǎn)率的員工更有可能參與企業(yè)年金，這說(shuō)明在信息不對(duì)稱(chēng)的情況下，企業(yè)年金對(duì)高生產(chǎn)率的員工有一定識(shí)別作用；反過(guò)來(lái)，參與企業(yè)年金的員工通常有更高的生產(chǎn)效率，這說(shuō)明企業(yè)年金能識(shí)別吸引并留住高素質(zhì)人才。

3. 提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平

建立企業(yè)年金制度確實(shí)能夠提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平，其機(jī)制是通過(guò)激勵(lì)員工，提高員工教育素質(zhì)、增強(qiáng)員工結(jié)構(gòu)穩(wěn)定性以及促進(jìn)人力資本投入來(lái)進(jìn)一步提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。中小企業(yè)由于資金、規(guī)模和知名度等方面的劣勢(shì)，在與大型企業(yè)或者外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利地位，此時(shí)，中小企業(yè)建立集合型企業(yè)年金有助于其吸引、激勵(lì)并且留住員工，從而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平。

（三）我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展困境

自20世紀(jì)90年代推動(dòng)養(yǎng)老保障制度改革以來(lái)，我國(guó)的養(yǎng)老保障體系經(jīng)過(guò)近三十年的發(fā)展已經(jīng)取得了極大的提升，覆蓋面逐漸擴(kuò)大，待遇水平穩(wěn)步提升。但我國(guó)企業(yè)年金制度仍存在一系列問(wèn)題，尚未發(fā)揮出其支柱功能，進(jìn)步空間巨大。

1. 企業(yè)年金制度覆蓋面不足

目前我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展實(shí)際情況與應(yīng)有水平相去甚遠(yuǎn)，建立參加年金的企業(yè)數(shù)量和職工人數(shù)較低，截至2018年年末，我國(guó)設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)僅占企業(yè)總數(shù)的0.25%，主要集中在壟斷型或盈利較好的行業(yè)，并且從近三年的數(shù)據(jù)來(lái)看，這個(gè)比重還有繼續(xù)下降的趨勢(shì)。

2. 企業(yè)年金市場(chǎng)結(jié)構(gòu)失衡

企業(yè)年金主要集中在壟斷行業(yè)和經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)。雖然我國(guó)企業(yè)年金制度最早是從民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始發(fā)展的，但是目前參與企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)中大型國(guó)有企業(yè)占比最高，且集中于電力、石油、能源、通信等壟斷性國(guó)有大企業(yè)，以至于長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)年金被詬病為國(guó)有企業(yè)的“富人俱樂(lè)部”。所有制會(huì)顯著影響企業(yè)年金參保，國(guó)有控股企業(yè)的參保率比其他企業(yè)高20%左右。

3. 對(duì)企業(yè)年金制度認(rèn)知度比較低

企業(yè)年金制度在國(guó)內(nèi)發(fā)展時(shí)間較短，不管是企業(yè)還是雇員都對(duì)企業(yè)年金制度的意義、定位和支付等基礎(chǔ)知識(shí)認(rèn)知和掌握嚴(yán)重不足，企業(yè)未對(duì)年金計(jì)劃足夠重視，因此認(rèn)知度低是阻礙企業(yè)年金制度推廣的一大問(wèn)題。

4. 企業(yè)年金制度監(jiān)督管理體系較為復(fù)雜

中國(guó)企業(yè)年金制度由銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)及人力資源和社會(huì)保障部共同管理，除此之外還有國(guó)資委、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局參與其中，監(jiān)督體系較為混亂，權(quán)利和責(zé)任范圍都存在交叉，這會(huì)導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理緩慢、信息溝通不暢等一系列問(wèn)題，降低了運(yùn)行效率，增加了運(yùn)作成本。

5. 相關(guān)法律法規(guī)不夠完善和規(guī)范，稅收政策不夠到位

對(duì)于我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠政策才是其參與企業(yè)年金計(jì)劃的根本動(dòng)力所在。中國(guó)企業(yè)年金在購(gòu)買(mǎi)階段的稅收優(yōu)惠幅度有限，稅惠力度還不夠大，甚至全國(guó)各省沒(méi)有統(tǒng)一的優(yōu)惠政策，年金便攜性問(wèn)題難以解決。

（四）我國(guó)企業(yè)年金制度發(fā)展對(duì)策

提高企業(yè)年金參與度和覆蓋率是最終目標(biāo)。

1. 完善稅收政策，建立協(xié)調(diào)有序的監(jiān)管體系

完善相關(guān)政策和法律法規(guī)是順利實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃的重要保證。在這方面，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的成熟經(jīng)驗(yàn)，取其精華，去其糟粕。在稅收政策方面，注重可操作性和實(shí)用性。要注重對(duì)中小企業(yè)的優(yōu)惠以起到激勵(lì)作用，應(yīng)提高稅收優(yōu)惠比例，并且可以對(duì)收入不同的員工實(shí)行差別稅率，對(duì)暫時(shí)收入較低的員工實(shí)施更低的稅率，將稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)激勵(lì)人群設(shè)置為中低收入群體，以激勵(lì)其參與熱情。除此之外，擴(kuò)大企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠范圍能夠使企業(yè)年金達(dá)到適宜保障水平，提高企業(yè)年金的規(guī)模。我國(guó)需提高監(jiān)管部門(mén)的運(yùn)行效率，保證每個(gè)部門(mén)竭誠(chéng)合作。還需保證信息的公開(kāi)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以免投資管理人為了一己私利而違規(guī)操作，因此要建立并完善信息披露及共享制度，提高信息質(zhì)量，減少風(fēng)險(xiǎn)。

2. 優(yōu)化企業(yè)年金覆蓋結(jié)構(gòu)，大力宣傳以提高大眾認(rèn)知水平

中小企業(yè)由于資金實(shí)力不強(qiáng)、規(guī)模較小、稅務(wù)負(fù)擔(dān)沉重等問(wèn)題，生存已是舉步維艱，更沒(méi)有實(shí)力發(fā)展企業(yè)年金。因此，我國(guó)可以借鑒他國(guó)，如日本的經(jīng)驗(yàn)，提倡建立中小型企業(yè)集合型企業(yè)年金計(jì)劃，這樣可以獲得規(guī)模效應(yīng)，降低運(yùn)行成本。我國(guó)政府可以以雇員和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為對(duì)象，大力宣傳企業(yè)年金制度的相關(guān)知識(shí)，甚至定期到企業(yè)內(nèi)部做培訓(xùn)，讓人們能更深入地了解企業(yè)年金計(jì)劃。

3. 提高企業(yè)年金的便攜性

隨著社會(huì)的發(fā)展，很少有人在同一家企業(yè)終身就業(yè)，所以雇員在跳槽或者轉(zhuǎn)行時(shí)，若企業(yè)年金不可以一同轉(zhuǎn)移則會(huì)給員工造成極大的不便利。因此，為了確保企業(yè)能夠吸引并留住人才，確保員工能享受到企業(yè)的福利，企業(yè)年金的便攜性需要進(jìn)一步提升和加強(qiáng)。

四、未來(lái)研究展望

我國(guó)對(duì)企業(yè)年金制度的相關(guān)研究起步較晚，成果較少且積累不足。目前我國(guó)企業(yè)年金的發(fā)展不足30年的歷史，因此國(guó)內(nèi)缺少相關(guān)的成熟樣本或者案例，給研究造成了一定障礙，因此現(xiàn)有文獻(xiàn)中有很大一部分是分析借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)年金制度實(shí)際實(shí)施過(guò)程中也會(huì)借鑒別國(guó)的制度設(shè)計(jì)。但如何將國(guó)外經(jīng)驗(yàn)與我國(guó)實(shí)際國(guó)情相結(jié)合也有一定的難度，比如說(shuō)如何提升企業(yè)年金的便攜性，如何應(yīng)用企業(yè)年金的后置性激勵(lì)這一特點(diǎn)，如何建立不同類(lèi)型企業(yè)年金之間的轉(zhuǎn)移制度，如何在實(shí)施企業(yè)年金制度時(shí)確保實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，這方面的研究尚存在許多空白，已有研究還不夠深入。運(yùn)作模式研究也主要集中在DC型企業(yè)年金上，討論DB型企業(yè)年金或者混合型計(jì)劃的很少。除此之外，研究方法也存在一定的局限性，現(xiàn)有文獻(xiàn)中，規(guī)范分析研究較多，關(guān)于企業(yè)年金計(jì)劃影響因素及其經(jīng)濟(jì)后果的實(shí)證研究較少?？傮w看來(lái)，企業(yè)年金制度的相關(guān)研究缺乏系統(tǒng)性和前瞻性，理論深度不夠，在一定程度上也阻礙了實(shí)踐的發(fā)展。

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（作者單位：北京聯(lián)合大學(xué)管理學(xué)院）