“營改增”背景下企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃分析

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟(jì)需要，因此我國開展稅制改革，將營業(yè)稅改增值稅，如此不僅避免了重復(fù)增稅，還促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。而在“營改增”背景下對企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃進(jìn)行研究分析，能為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供依據(jù)，為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供便利。

1? ? “營改增”背景下增值稅納稅籌劃的技術(shù)方法

1.1? 稅收優(yōu)惠的納稅籌劃方法

1.1.1? 利用稅率差異

企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可以通過稅率差異這種方法，由于稅率差異這種方法具有穩(wěn)定性以及應(yīng)用范圍廣的特點(diǎn)，因此被廣泛應(yīng)用在納稅籌劃當(dāng)中，以降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。不過相較于其他籌劃方法，稅率差異這種方法更加復(fù)雜，對于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高。另外，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，如果為了追尋納稅的穩(wěn)定性以及長期性，那么可以采用稅率差異法開展納稅籌劃。企業(yè)利用這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，只要合理合法，便可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

1.1.2? 利用免稅政策

企業(yè)還可以利用政府頒布的免稅政策開展納稅籌劃，但需要注意的是，這種籌劃方法主要是用來解決特殊情況和比較特殊的征稅對象，通過相應(yīng)的免稅政策來減輕企業(yè)稅負(fù)，以促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。這種籌劃方式雖然十分簡單，但是適用范圍小，而且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此并不適合作為主要納稅籌劃方法。

1.2? 銷售方式的籌劃方法

企業(yè)在開展納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該考慮計(jì)稅依據(jù)。這是因?yàn)樵鲋刀惖挠?jì)稅依據(jù)越小，企業(yè)所需要繳納的稅收就越少，能夠起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。所以企業(yè)在銷售產(chǎn)品時(shí)，必須要考慮計(jì)稅依據(jù)，并根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況選擇銷售方式，開展納稅籌劃。

1.2.1? 商業(yè)折扣銷售

企業(yè)在售賣商品以及開展應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，由于買方購買商品的數(shù)量較多，從而給予對方一定的優(yōu)惠，這種方式就叫作商業(yè)折扣銷售。一般來說，折扣銷售是和交易同步進(jìn)行的。

1.2.2? 銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)相結(jié)合的銷售

由于簽訂的合同不同，企業(yè)的銷售方式也存在明顯的差異，所以為了更好地進(jìn)行納稅籌劃，企業(yè)需要根據(jù)簽訂的合同選擇適合的銷售方式[2]。若是合同當(dāng)中沒有把需要銷售的產(chǎn)品與需要提供的勞務(wù)整合在一起，那么企業(yè)在進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)該分別對需要銷售的產(chǎn)品以及需要提供的勞務(wù)進(jìn)行核算，并把需要銷售的產(chǎn)品當(dāng)成銷售產(chǎn)品進(jìn)行處理，同時(shí)把需要提供的勞務(wù)當(dāng)成提供勞務(wù)進(jìn)行處理。通過這種方法便可以有效降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

若是合同當(dāng)中明確規(guī)定不能把需要銷售的產(chǎn)品以及需要提供的勞務(wù)進(jìn)行區(qū)分，那么企業(yè)在進(jìn)行計(jì)算時(shí)，必須要將其全部當(dāng)成銷售的商品進(jìn)行計(jì)算，以便進(jìn)行納稅籌劃。

1.3? 選擇供貨渠道的納稅籌劃法

企業(yè)所需要繳納的稅負(fù)會受到供應(yīng)商身份的影響[3]。這是因?yàn)槠髽I(yè)在采購商品時(shí)，如果供應(yīng)商的身份為一般納稅人，那么企業(yè)便可以得到增值稅專用發(fā)票，便可以有效降低稅負(fù)。若是供應(yīng)商的身份為中小規(guī)模納稅人，那么企業(yè)只能獲得普通發(fā)票，無法抵消稅負(fù)。因此企業(yè)必須要科學(xué)合理選擇供貨渠道，進(jìn)行納稅籌劃，才能夠在最大程度上降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

1.4? 納稅期遞延法

企業(yè)在遵循稅收制度的前提下，可以采取延期納稅的方式來獲得資金、時(shí)間的籌劃方法，也就是我們常說的納稅期遞延法。但需要注意的是，企業(yè)在采取這種方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不能超過規(guī)定時(shí)間，否則將違背相關(guān)的法律法規(guī)。另外，如果納稅總額在保持一致的情況下，企業(yè)需要繳納的稅款會受到延期項(xiàng)目數(shù)量的影響，延期項(xiàng)目越多，企業(yè)需要繳納的稅款也就越少。因此當(dāng)企業(yè)延期的項(xiàng)目較多時(shí)，企業(yè)納稅籌劃帶來的收益也就越顯著。

2? ?“營改增”背景下我國企業(yè)增值稅納稅籌劃存在的問題

2.1? 部分支出無法獲得增值稅專用發(fā)票

現(xiàn)階段企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營時(shí)，經(jīng)常有一部分支出是無法得到增值稅發(fā)票的，使得這一部分支出無法享受相應(yīng)的抵稅政策，導(dǎo)致企業(yè)需要繳納的稅收增加，提高了企業(yè)稅負(fù)。例如，建筑企業(yè)在采購建筑材料時(shí)，如果選擇規(guī)模較小的企業(yè)作為材料供應(yīng)商，雖然材料的價(jià)格會相對便宜，卻無法獲得增值稅發(fā)票，使得建筑企業(yè)無法開展稅額抵消，導(dǎo)致企業(yè)的稅負(fù)提高。

不僅如此，很多供應(yīng)商只能提供稅率較小的發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)在購買商品時(shí)，雖然已經(jīng)支付了稅款，卻由于發(fā)票稅率較小，無法最大程度上抵消稅額，使得企業(yè)依然要承擔(dān)較高的稅負(fù)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.2? 缺少專業(yè)財(cái)務(wù)人員

目前，很多企業(yè)的管理人員還沒有意識到納稅籌劃的重要性，使得很多企業(yè)的納稅籌劃工作難以有效落實(shí)。即便得到實(shí)施，也存在著諸多問題，難以最大程度上發(fā)揮出納稅籌劃工作的作用和價(jià)值，不利于企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。此外，大部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不高，不具備專業(yè)的知識與技能，無法科學(xué)、有效地開展納稅籌劃工作。而且納稅籌劃與其他財(cái)務(wù)工作不同，對于專業(yè)水平要求極高，不僅要求財(cái)務(wù)人員掌握會計(jì)、稅收等方面的知識，還必須對管理以及法律方面有足夠的了解，而很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員并不具備這樣的專業(yè)水平。

除此之外，某些企業(yè)沒有專門的納稅籌劃部門，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，完全由財(cái)務(wù)部門兼任，不僅影響整個(gè)納稅籌劃水平，而且加重了財(cái)務(wù)人員的工作，難以有效發(fā)揮出納稅籌劃的作用，無法實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)這一目標(biāo)。

2.3? 缺乏專業(yè)的中介代理機(jī)構(gòu)

隨著政府連續(xù)出臺各種稅收政策，多數(shù)企業(yè)都意識到了納稅籌劃的重要性，從而積極地進(jìn)行納稅籌劃，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。但是由于納稅籌劃對于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平要求較高，大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都無法勝任納稅籌劃工作。因此企業(yè)要想開展納稅籌劃，就必須招聘具備專業(yè)水平的財(cái)務(wù)人員，并建立相應(yīng)的部門，如此一來會導(dǎo)致企業(yè)的人力成本提高。所以很多企業(yè)想通過代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，但是我國納稅代理機(jī)構(gòu)起步較晚，很多代理機(jī)構(gòu)的規(guī)模較小并且缺乏專業(yè)性，難以為企業(yè)提供科學(xué)合理的納稅籌劃，使得企業(yè)在發(fā)展過程中依然要承受較高的稅負(fù)，嚴(yán)重影響了企業(yè)的發(fā)展，不利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3? ? 優(yōu)化“營改增”背景下我國企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策

3.1? 加強(qiáng)對發(fā)票的管理

隨著“營改增”的貫徹落實(shí)，增值稅發(fā)票管理工作變得至關(guān)重要。因此為了更好地進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)納稅壓力，就必須加強(qiáng)對發(fā)票的管理工作，在最大程度上抵消稅額，減少企業(yè)稅負(fù)。首先，企業(yè)應(yīng)該安裝一個(gè)全新的發(fā)票系統(tǒng)，同時(shí)加強(qiáng)對操作人員的培訓(xùn)，確保操作人員能夠按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地進(jìn)行操作，通過這種方式有效加強(qiáng)對發(fā)票的管理，確保增值稅發(fā)票管理工作符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。其次，企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況建立一個(gè)完善的監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)對發(fā)票的管理工作，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展進(jìn)步。為了讓發(fā)票管理更加專業(yè)有序，企業(yè)可以設(shè)置專門的發(fā)票管理崗位，確保發(fā)票管理工作得到貫徹落實(shí)，有效抵消企業(yè)繳納稅額。最后，企業(yè)還需要做好檢查，及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，幫助財(cái)務(wù)人員積累經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而更好地進(jìn)行發(fā)票管理，確保發(fā)票管理工作能夠有序進(jìn)行。

3.2? 企業(yè)要合理選擇供應(yīng)方

在“營改增”背景下，企業(yè)要想做好納稅籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，就必須要選擇適合的供應(yīng)商。這是因?yàn)椴煌?guī)模的供應(yīng)商所能開具的發(fā)票存在差異，有些供應(yīng)商雖然商品價(jià)格低，但是無法開具增值稅發(fā)票，使得企業(yè)無法抵消稅額，導(dǎo)致企業(yè)需要繳納眾多稅費(fèi)；而有些供應(yīng)商則能夠開具增值稅發(fā)票，可以有效降低企業(yè)稅費(fèi)，減輕企業(yè)稅負(fù)，所以必須要根據(jù)實(shí)際情況，科學(xué)合理選擇供應(yīng)商，只有這樣才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

但需要注意的是，如果供應(yīng)商給出的含稅報(bào)價(jià)一致，那么企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)該盡可能選擇規(guī)模較大、信譽(yù)較好的，這樣能夠在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)有效保證商品質(zhì)量。若是供應(yīng)商給出的含稅報(bào)價(jià)一致，但稅率卻存在差異，企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，要首選稅率更高的供應(yīng)商，如此能夠有效增加抵消稅額，使企業(yè)可以更加科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃。

此外，當(dāng)供應(yīng)商給出的含稅報(bào)價(jià)不同時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要對各個(gè)供應(yīng)商的報(bào)價(jià)進(jìn)行計(jì)算，最終選擇采購成本更低的供應(yīng)商，以降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.3? 企業(yè)要全面提高專業(yè)人員的素質(zhì)

由于現(xiàn)在很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平不足，因此企業(yè)必須要做好培訓(xùn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，使其具備專業(yè)的知識與技能，滿足納稅籌劃對專業(yè)水平的需求，從而更好地開展納稅籌劃。比如，企業(yè)可以定期在內(nèi)部召開研討會，然后讓具備專業(yè)水平和綜合素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員在研討會上分享自身經(jīng)驗(yàn)，以此來提高全體財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，使其具備專業(yè)的知識與技能，確保企業(yè)納稅籌劃工作能夠有序進(jìn)行。

不僅如此，企業(yè)還要做好招聘工作，積極引進(jìn)具備專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)的專業(yè)人才。這種方式不僅能夠提高企業(yè)的專業(yè)水平，更好地進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)不斷發(fā)展，還能夠豐富企業(yè)的人才儲備，在企業(yè)內(nèi)部建立起一支具備高水平、高素質(zhì)的隊(duì)伍。

除此之外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)法律宣傳，讓財(cái)務(wù)人員能夠了解稅收政策以及相應(yīng)的法律法規(guī)，使財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行增值稅納稅籌劃時(shí)，能夠更加科學(xué)合理，確保納稅方法在減輕企業(yè)稅負(fù)壓力的同時(shí)符合相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)，推動企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

3.4? 完善稅務(wù)管理體系

企業(yè)要想加強(qiáng)稅務(wù)管理，做好納稅籌劃工作，就必須完善稅務(wù)管理體系，為財(cái)務(wù)人員開展增值稅納稅籌劃保駕護(hù)航，使納稅籌劃能夠有序進(jìn)行。需要注意的是，企業(yè)在完善稅務(wù)管理體系時(shí)，必須要結(jié)合自身的實(shí)際情況，只有這樣才能最大程度確保稅務(wù)管理體系符合企業(yè)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)這一目標(biāo)，使企業(yè)能夠不斷發(fā)展進(jìn)步。同時(shí)，在對納稅進(jìn)行籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員還要利用好稅收政策，這種方式不僅可以使納稅方法科學(xué)合理，還能夠有效降低稅費(fèi)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展進(jìn)步。

另外，政府還要積極推動中介代理機(jī)構(gòu)發(fā)展，從而使更多的企業(yè)能夠科學(xué)合理地進(jìn)行納稅籌劃，推動企業(yè)發(fā)展進(jìn)步，提高經(jīng)濟(jì)效益。

3.5? 充分利用優(yōu)惠政策

隨著“營改增”政策的不斷貫徹落實(shí)，很多地方政府紛紛頒布相應(yīng)的優(yōu)惠政策，以此來促進(jìn)“營改增”的實(shí)施。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對優(yōu)惠政策的利用，以便最大程度降低稅費(fèi)，使企業(yè)的稅負(fù)壓力降低，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。比如，政府對一些稅負(fù)較重的行業(yè)或者發(fā)展不景氣的行業(yè)頒布相應(yīng)的優(yōu)惠政策，以此來激發(fā)行業(yè)活力。這時(shí)企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，便可以充分利用相應(yīng)的優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)能夠不斷發(fā)展進(jìn)步。

另外，為了更好地利用優(yōu)惠政策，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須充分了解各種稅收政策，并在企業(yè)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，及時(shí)申請相應(yīng)補(bǔ)助，緩解企業(yè)壓力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

3.6? 合理選擇納稅人身份

由于我國不同納稅人的納稅標(biāo)準(zhǔn)存在明顯的差異，使得不同納稅人所需繳納的稅費(fèi)不同。一般來說，我國納稅人分為一般納稅人以及小規(guī)模納稅人，區(qū)分二者的依據(jù)主要看納稅人自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及資產(chǎn)規(guī)模。其中小規(guī)模納稅人所需要繳納的稅費(fèi)少，能夠有效減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展；而一般納稅人所需要繳納的稅費(fèi)相對較多，還有可能遇到稅費(fèi)增加這一情況。因此為了更好地進(jìn)行納稅籌劃，在最大程度上減輕企業(yè)稅負(fù)，緩解生產(chǎn)經(jīng)營壓力，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展，就必須科學(xué)合理地選擇納稅人身份，從而有效降低稅費(fèi)，為企業(yè)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

總而言之，要想在“營改增”背景下優(yōu)化企業(yè)增值稅納稅籌劃，需要綜合考慮各種籌劃方法和實(shí)際情況，從而進(jìn)行有利方案的選擇，將各種企業(yè)增值稅納稅籌劃方法整合在一起，進(jìn)而在“營改增”背景下優(yōu)化企業(yè)增值稅納稅籌劃。

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[ 作者簡介 ]底杏丹，女，河南洛陽人，洛陽港乾置業(yè)有限公司，稅務(wù)總監(jiān)、中級會計(jì)師，大專，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

[ 摘要 ]本文簡要分析“營改增”背景下增值稅納稅籌劃的技術(shù)方法，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)增值稅納稅籌劃存在的問題，并以優(yōu)化企業(yè)增值稅納稅籌劃作為切入點(diǎn)，對加強(qiáng)發(fā)票管理、合理選擇供應(yīng)方、全面提高專業(yè)人員素質(zhì)、完善稅務(wù)管理體系、利用優(yōu)惠政策以及選擇納稅人身份等方面進(jìn)行研究分析，期望能夠?yàn)橄嚓P(guān)人員提供參考。

[ 關(guān)鍵詞 ]“營改增”；企業(yè)；增值稅；稅務(wù)籌劃