全面預算管理在國有集團企業(yè)中的應用分析

【摘? 要】隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有集團企業(yè)為了迎接機遇和挑戰(zhàn)，不斷改進、完善自己，以達到與時俱進。在企業(yè)發(fā)展壯大的過程中，應充分應用經(jīng)營管理手段，健全各項管理制度，完善相關配套體系，使企業(yè)管理合規(guī)合理化、制度化。全面預算管理制度的制定和出臺能夠促使國有集團企業(yè)以制度管理代替人為控制管理模式，形成良性循環(huán)，從而更好地使企業(yè)實現(xiàn)控制經(jīng)營情況實時掌控、資源合理協(xié)調配置、節(jié)約成本提質增效，同時也對企業(yè)內部控制管理、各類風險的防范起到了一定的作用。但是在該制度的實施過程中，出現(xiàn)了許多困難和問題。論文就全面預算管理是如何在國有集團企業(yè)得到應用及應用中出現(xiàn)的問題進行了分析。

【關鍵詞】國有集團企業(yè);全面預算管理;應用

【中圖分類號】F275;F276.1? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2022）07-0118-03

1 引言

全面預算管理是實現(xiàn)社會進步和經(jīng)濟發(fā)展的一種現(xiàn)代化管理手段，在國有集團企業(yè)中尤為重要。國有集團企業(yè)可以通過實施全面預算管理，控制企業(yè)的經(jīng)濟行為，促使企業(yè)產(chǎn)生更大、更多的效益和價值。全面預算管理需要全員參與，要求個人產(chǎn)能與企業(yè)的經(jīng)濟行為產(chǎn)生聯(lián)動效益，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。

2 全面預算管理的概念

預算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標為導向，通過對未來一定期間內的經(jīng)營活動和相應的財務結果進行全面預測和籌劃，科學、合理配置企業(yè)各項財務和非財務資源，并對執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結果進行評價和反饋，指導經(jīng)營活動的改善和調整，進而推動實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的管理活動。

全面預算管理主要有3個層面的含義：一是全面預算管理需要全員參與。預算管理橫跨整個企業(yè)活動的協(xié)調配置，不僅僅是財務部或任一單獨部門的責任，企業(yè)各部門、各單位都應積極參與預算的編制和實施，預算管理理念應樹立在企業(yè)的每個領導、每個員工心中。二是經(jīng)濟活動全面覆蓋。預算管理不僅包含日常的經(jīng)營活動、生產(chǎn)活動，還包含企業(yè)的投資活動、融資活動等各項活動。企業(yè)生產(chǎn)活動的各個環(huán)節(jié)及企業(yè)的人、財、物等各個方面都應納入預算管理。三是預算管理流程完整，達到預算管理全程跟蹤。全面預算管理的流程分為3個階段：預算編制、預算執(zhí)行、預算考核。因此，全面預算管理不僅要根據(jù)企業(yè)目標對預算進行編制，還需要對預算的完成情況進行實時監(jiān)督、控制，并通過預算考核等手段促使企業(yè)努力完成全面預算目標。預算管理的全程跟蹤體現(xiàn)在企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后活動上。

3 國有集團企業(yè)實施全面預算管理的影響

3.1 有利于國有集團企業(yè)對各部門及各下屬公司的經(jīng)濟行為和經(jīng)營情況進行實時掌控

國有集團企業(yè)通過對各部門及各下屬企業(yè)報送的全面預算方案進行審核后下發(fā)批復，各部門及各下屬企業(yè)以批復的預算方案為目標進行經(jīng)濟活動。國有集團公司依據(jù)各企業(yè)的預算測算經(jīng)濟活動的序時進度，對未達到序時進度或是嚴重超過序時進度的事項進行研究分析，及時調整相關的經(jīng)濟活動。規(guī)范下屬企業(yè)的全面預算編制，嚴格把控各下屬企業(yè)的經(jīng)濟行為，努力完成各項預算指標值。

3.2 有利于國有集團企業(yè)合理配置資源，優(yōu)化資源使用效率

國有集團企業(yè)按照國資委下達的經(jīng)濟考核指標值，編制、分解、下達各項預算。這樣可以明確了解各企業(yè)的資源需求情況，并以此為依據(jù)，對集團資源進行合理調配，統(tǒng)籌兼顧，加強對薄弱環(huán)節(jié)的控制，實現(xiàn)企業(yè)內部資源動態(tài)平衡。在預算執(zhí)行過程中，可以根據(jù)各部門、各企業(yè)對資源的實際需求情況，對集團資源進行合理安排、分配，最大限度降低國有集團企業(yè)的資源浪費和低效、無效使用。

3.3 有利于國有集團企業(yè)降低、規(guī)避經(jīng)營風險

國有集團公司將國資委下發(fā)的考核指標層層分解，分配至各部門、各下屬企業(yè)。各部門、各下屬企業(yè)根據(jù)分配到的考核指標和上年的經(jīng)營情況結合本企業(yè)的實際情況進行下一年度的經(jīng)營預算編制。各企業(yè)對上年度存在的、發(fā)生的經(jīng)營風險進行充分分析，找出解決方案，從而有效降低、規(guī)避經(jīng)營風險，并對下一年度可能出現(xiàn)的經(jīng)營風險進行預測，并出臺相應的防范風險的措施，促進企業(yè)經(jīng)營環(huán)境良性發(fā)展，經(jīng)營預算順利實施。

3.4 有利于國有集團企業(yè)節(jié)約成本、提質增效

全面預算管理的實施，可以促進國有集團企業(yè)在經(jīng)營中合理配置資源，節(jié)約成本，提質增效。因為國有集團企業(yè)實施全面預算管理，可以預測企業(yè)未來的經(jīng)濟行為，并預測、計算出相應的成本費用。這樣，企業(yè)在實際經(jīng)營時，可以實時監(jiān)控成本費用的發(fā)生額是否合理，以達到成本費用占收入的比率最優(yōu)化，從而達到節(jié)約成本、提質增效的效果。再有，國有集團企業(yè)實施預算管理考核方法，制定獎懲規(guī)定，能夠對各企業(yè)、各下屬企業(yè)領導人員起到約束、激勵的作用。約束各下屬企業(yè)降低營業(yè)成本、管理費用、銷售費用等成本費用，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，激勵各下屬企業(yè)提高營業(yè)收入，使國有集團企業(yè)能夠更好地完成國資委的考核指標和年度預算。

4 全面預算管理在國有集團企業(yè)中應用的問題

4.1 預算觀念模糊，認識不到位

全面預算管理對企業(yè)的發(fā)展和內部管理有著十分重要的作用。但大多數(shù)國有企業(yè)對全面預算管理概念的認識存在不足和誤區(qū)。部分國有企業(yè)對全面預算管理體系缺乏完整、清晰的理解認知，致使全面預算管理在實際應用時出現(xiàn)各種各樣的問題。由于國有企業(yè)缺乏完整的預算管理體系，只有預算編制的管理制度，缺乏預算執(zhí)行考核管理制度，從而導致國有企業(yè)的預算編制不切實際，過于形式化，加大成本費用的預算編制，降低收入、利潤的編制，加大投資預算的編制。在預算執(zhí)行過程中會導致成本費用完成比率低，收入、利潤完成比率高，但卻造成企業(yè)資金緊張，甚至可能出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題。

4.2 編制預算前忽視對市場的調研與預測

預算編制是國有企業(yè)全面預算管理中的起點和重要環(huán)節(jié)，是實現(xiàn)企業(yè)終極經(jīng)營目標的一部分。國有企業(yè)的經(jīng)濟活動預算的編制不僅要考慮企業(yè)內部的變動因素，還應考慮企業(yè)外部的變動因素（如國家政策、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等）。有些國有企業(yè)在預算編制時，往往只關注了企業(yè)內部因素的變化，忽視了外部因素的變化，缺乏對市場的前期調研和預測。猶如閉門造車，編制出來的預算不切實際，在預算執(zhí)行過程中很難完成。

4.3 預算的執(zhí)行力度不夠

大多數(shù)國有集團企業(yè)領導、管理層、基層員工對預算的認識模糊、片面，不夠重視，甚至認為預算的編制和自己無關，只是財務部的工作內容。所以，大多數(shù)國有集團企業(yè)在預算編制的過程中，只有財務部負責全部預算編制工作或者大部分預算編制工作，這樣就容易導致預算的編制過于片面，不夠全面。由于基礎數(shù)據(jù)的缺乏，還會導致預算的編制不夠科學、不夠合理。這樣編制出來的預算過于形式化，可行性差。再有，國有集團企業(yè)缺乏相應的預算考核制度，缺乏相應的預算完成激勵措施，導致企業(yè)在預算的執(zhí)行中缺乏積極性、主動性，由此造成預算的完成情況差或是無預算的經(jīng)濟活動多的情況出現(xiàn)。

5 全面預算管理在國有集團企業(yè)中的應用策略

5.1 全面預算管理需樹立全員參與觀念

在部分國有集團企業(yè)中，全面預算管理的觀念不被足夠重視，片面地認為全面預算管理是集團公司財務部的工作，是集團領導層應該了解的，和集團公司其他部門、其他人員無關。這種錯誤的思想造成全面預算管理無法有效落實，預算管理質量不高，預算編制與業(yè)務活動脫節(jié)。企業(yè)間的各個部門相互獨立又相互依存，因此全面預算管理是整個集團公司的事情，這項工作是需要集團全體員工參與進來，共同協(xié)作完成，而不是一個財務部或是其他幾個部門能獨立完成的。首先，國有集團企業(yè)應解決局部和整體間的矛盾，統(tǒng)一協(xié)調各職能部門與領導層之間相互配合，不定時組織集團領導層、中層管理人員及各部門人員參加全面預算管理培訓，將全面預算管理的觀念傳達到每個部門、每個人，使公司每個人都能樹立全面預算的理念，并主動參與進來。其次，國有集團公司應在集團財務部設立專門負責全面預算的管理機構，并在各部門、各下屬公司設置專門的預算管理人員，負責本部門、本公司的預算編制及執(zhí)行情況的統(tǒng)計。只有公司全體人員了解全面預算管理，參與到全面預算管理中來，全面預算管理才能真正地發(fā)揮作用，企業(yè)才能真正地發(fā)展、進步。

5.2 加強企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理的協(xié)調

企業(yè)戰(zhàn)略是指企業(yè)為了實現(xiàn)長期的生存和發(fā)展，在綜合分析企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的基礎上作出的一系列帶有全局性和長遠性的謀劃。戰(zhàn)略是企業(yè)發(fā)展的指路燈，是實現(xiàn)企業(yè)終極目標的手段和規(guī)劃措施。企業(yè)制定戰(zhàn)略，實施戰(zhàn)略管理，可以更好地將企業(yè)資源進行有效、合理的配置，將戰(zhàn)略目標落實到具體的部門和人員。而全面預算的編制，可以很好地將企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標合理細化、分解，逐步實現(xiàn)企業(yè)的終極目標。企業(yè)制定戰(zhàn)略目標需要制定一系列的詳細的全面預算。忽視企業(yè)戰(zhàn)略的全面預算或者脫離企業(yè)全面預算的戰(zhàn)略制定，最終將會使企業(yè)全面預算難以實施或是企業(yè)戰(zhàn)略目標難以實現(xiàn)。因此，預算的編制對企業(yè)發(fā)展及目標的制定是十分重要的，二者相輔相成。國有企業(yè)集團編制全面預算，需要考慮企業(yè)自身的資源情況、技術水平、強勢、劣勢等內部因素，還要考慮企業(yè)外部的因素，如同行競爭者情況、國家政策法規(guī)、市場環(huán)境因素等。在綜合考慮內外部因素的基礎上，進行全面預算的編制，這樣可以更加準確地預測企業(yè)未來的經(jīng)營情況，以此為依據(jù)制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標，進而使企業(yè)更加持久長遠發(fā)展。

5.3 建立全面有效的預算管理組織體系

完善的全面預算管理體系對于國有集團企業(yè)具有重要的作用。國家出臺的“十四五”規(guī)劃中，提出了國有集團企業(yè)應盡快完成經(jīng)濟結構調整和優(yōu)化，促使國有集團企業(yè)的發(fā)展符合中國特色現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的要求。這就要求國有集團企業(yè)不僅要提升業(yè)務能力，還要增強管理能力，強化各方面的綜合能力。這就要求國有集團企業(yè)要不斷進步，推陳出新，加強完善和優(yōu)化內部管理體系，更好地落實國資委下達的各項任務目標。目前，我國大多數(shù)國有集團企業(yè)在國資委的要求下，制定了全面預算管理制度，實施了全面預算管理。但是，許多國有集團企業(yè)對全面預算管理制度的認識不夠全面和深入，從領導到員工對全面預算管理制度沒有足夠的重視，使得全面預算管理制度的實施流于形式;雖然制定了全面預算管理方案，但是預算的編制往往脫離實際，理想化，從而使預算在實際執(zhí)行中缺乏可操作性，流于形式，沒有起到應有的規(guī)劃、監(jiān)督作用。

國有集團企業(yè)要想建立完善的全面預算管理體系，首先，國有集團企業(yè)應加強對員工的全面預算管理培訓，強化所有人員對全面預算管理的認識，增強領導和員工對全面預算管理工作的高度重視，將全面預算理念滲透到整個國有集團企業(yè)的每一個員工。全面預算管理的有效實施是需要企業(yè)的所有領導和所有員工齊心協(xié)力，有效配合，共同完成的。其次，國有集團企業(yè)需要構建一套符合當今社會發(fā)展趨勢，能夠促進國有集團企業(yè)健康發(fā)展，客觀、有效的全面預算管理組織體系，明確各崗位工作中的職能與義務，實現(xiàn)各崗位權責分明，確保其在實際工作中的相互分離、監(jiān)督與制約，這對有效落實全面預算管理起到十分重要的作用。例如，國有集團企業(yè)可以設立專門的預算管理委員會，由集團企業(yè)的總會計師或者分管財務的企業(yè)高層領導作為該機構的第一負責人;下設專門的預算管理辦公室，該機構設在企業(yè)的財務部，并配備負責預算工作的專職人員，在企業(yè)的總會計師或者分管財務的負責人領導下會同相關職能部門，負責預算管理工作的編制、實施;集團各成員企業(yè)為全面預算的執(zhí)行單位，由各職能部門、業(yè)務單元具體負責本部門業(yè)務涉及的預算基礎管理工作。由此構建一套全面預算管理的組織體系，來協(xié)調公司內部和公司之間的各項資源，達到資源的合理配置，進一步提高國有集團企業(yè)的價值創(chuàng)造能力。

5.4 加強全面預算與預算考核機制的有機結合

許多國有集團企業(yè)在實際的管理中只有全面預算管理制度，缺乏相應的預算考核機制，導致企業(yè)在編制全面預算時過于形式化，沒有結合企業(yè)本身的實際情況及當時的經(jīng)濟形勢，編制的預算數(shù)據(jù)和分析說明缺乏客觀性、真實性、完整性、科學性和可操作性，制定的預算目標難以實現(xiàn)或是過于簡單，使全面預算的編制流于形式。預算考核機制是全面預算管理工作的評價機制，能夠健全全面預算管理體系，增強預算工作的準確性、完整性、及時性、嚴肅性及權威性，能夠充分調動各企業(yè)開展預算管理的積極性。所以，國有集團企業(yè)應建立完善的預算考核機制，并與全面預算管理有機結合起來。一方面，對預算編制的差錯率進行評價，考核是否存在沒有進行預算編制的情況，或者預算編制太過松弛，導致預算與實際情況存在較大差距，并針對預算編制中的漏洞進行及時補救。另一方面，針對預算執(zhí)行進行考核，考核預算執(zhí)行不嚴格或不按照預算規(guī)定進行工作的情況。此外，還要制定合理的獎懲制度，針對考核結果進行相應的獎勵或者懲罰，鼓勵先進，鞭策后進，從而充分調動企業(yè)員工的積極性、主動性。

6 結語

國有集團企業(yè)應結合自身的經(jīng)營特點，盡快與世界經(jīng)濟接軌，樹立正確的生產(chǎn)經(jīng)營及管理理念，有計劃、分步驟地提高企業(yè)全面預算管理水平，從而加快實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化管理。國有集團企業(yè)應在國家的政策法規(guī)下，不斷提升自身的實力，力爭把自己做優(yōu)、做大、做強，為國有經(jīng)濟發(fā)展作出自己的貢獻。作為內控管理的關鍵一環(huán)，國有集團企業(yè)實施全面預算管理是適應社會發(fā)展，展現(xiàn)社會、經(jīng)濟進步的表現(xiàn)。國有集團企業(yè)實施全面預算管理可以優(yōu)化企業(yè)管理，合理配置企業(yè)經(jīng)濟資源，節(jié)約成本費用，提質增效。同時，國有集團企業(yè)實施全面預算管理也是適應社會發(fā)展，展現(xiàn)社會、經(jīng)濟進步的表現(xiàn)。因此，國有集團企業(yè)應高度重視全面預算管理工作，將全面預算管理工作具體落實到每個領導和員工，真正做到全員參與，從而實現(xiàn)企業(yè)的未來戰(zhàn)略目標。

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【作者簡介】李曉丹（1984-），女，河北保定人，回族，會計師，從事全面預算研究。