探索高速公路服務(wù)區(qū)構(gòu)建會(huì)計(jì)核算體系的“黃金法則”

◎文 黃琳

隨著我國(guó)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，建設(shè)一體化的會(huì)計(jì)核算體系成為當(dāng)今高速公路服務(wù)區(qū)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是對(duì)傳統(tǒng)分散式財(cái)務(wù)核算模式的突破，是提高決策信息傳遞的保障。

本文以廣東省高速公路服務(wù)區(qū)為例，探討高速公路服務(wù)區(qū)會(huì)計(jì)核算體系存在的問(wèn)題，并提出優(yōu)化建議。

企業(yè)會(huì)計(jì)核算的作用及會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)成

會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)工作，肩負(fù)著提供準(zhǔn)確、可靠會(huì)計(jì)信息的重任。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，為提高企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的處理經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的資源配置起著重要作用。

會(huì)計(jì)核算體系包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)定、會(huì)計(jì)核算方法以及會(huì)計(jì)核算流程。企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用恰當(dāng)?shù)暮怂惴椒?，按照?huì)計(jì)核算流程，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行記錄并分析，形成完整的賬簿數(shù)據(jù)和報(bào)表數(shù)據(jù)，可為企業(yè)決策活動(dòng)等提供可靠參考。會(huì)計(jì)核算體系的應(yīng)用效果直接反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)管理水平。

高速公路服務(wù)區(qū)會(huì)計(jì)核算體系存在的問(wèn)題

以廣東省高速公路服務(wù)區(qū)為例，其采用的是分散式財(cái)務(wù)管理，各會(huì)計(jì)點(diǎn)財(cái)務(wù)工作相對(duì)獨(dú)立，各會(huì)計(jì)點(diǎn)的加成與企業(yè)財(cái)務(wù)部構(gòu)成了企業(yè)的財(cái)務(wù)核算體系。高速公路服務(wù)區(qū)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，會(huì)計(jì)核算點(diǎn)較多、分布較廣，開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作溝通成本大，各會(huì)計(jì)點(diǎn)對(duì)企業(yè)總部下達(dá)的財(cái)務(wù)核算工作執(zhí)行力較差，企業(yè)總部管理監(jiān)督工作落實(shí)難度大。

第一，由于高速公路服務(wù)區(qū)點(diǎn)多、線長(zhǎng)、面廣，經(jīng)營(yíng)的服務(wù)區(qū)業(yè)態(tài)多樣，企業(yè)總部在對(duì)各會(huì)計(jì)點(diǎn)的信息進(jìn)行合成時(shí)，需花費(fèi)大量時(shí)間審核繁雜的數(shù)據(jù)，并且對(duì)大量點(diǎn)與點(diǎn)之間的內(nèi)部往來(lái)列賬數(shù)據(jù)進(jìn)行抵銷(xiāo)，存在數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)工作量大、耗時(shí)多、效率不高的情況。第二，各會(huì)計(jì)點(diǎn)對(duì)核算標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑的理解存在差異，導(dǎo)致數(shù)據(jù)呈現(xiàn)方式存在差異，影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)出質(zhì)量，從而導(dǎo)致數(shù)據(jù)披露風(fēng)險(xiǎn)。例如部分會(huì)計(jì)點(diǎn)在處理過(guò)程中將政府給予的穩(wěn)崗補(bǔ)貼記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，而正確做法是記入“其他收益”科目。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算中，可能因信息記錄不準(zhǔn)確，影響整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。第三，會(huì)計(jì)信息收集不全。對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的收集與整合存在時(shí)間差，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)在各會(huì)計(jì)點(diǎn)與企業(yè)總部之間傳遞不及時(shí)，可能對(duì)整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與管理產(chǎn)生影響。第四，在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確的情況下，企業(yè)管理者無(wú)法充分掌握各服務(wù)區(qū)的經(jīng)營(yíng)情況，影響其對(duì)服務(wù)區(qū)運(yùn)營(yíng)與管理的指導(dǎo)。此外，也存在會(huì)計(jì)信息斷層情況，影響會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性，致使企業(yè)管理者不能合理地做出經(jīng)營(yíng)管理決策。

高速公路服務(wù)區(qū)的會(huì)計(jì)核算，主要參照高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)的核算辦法。雖然服務(wù)區(qū)是高速公路的配套附屬設(shè)施。但其自身的行業(yè)特征與商業(yè)綜合體相似，在制定會(huì)計(jì)核算制度時(shí)，應(yīng)與一般的商業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)相似。然而服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所依據(jù)的會(huì)計(jì)核算制度，與其經(jīng)營(yíng)特征及管理模式不完全匹配，存在著會(huì)計(jì)核算制度及會(huì)計(jì)科目不完全適應(yīng)的情況。

各會(huì)計(jì)點(diǎn)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)管理工作有待提升。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、責(zé)任意識(shí)以及整體素質(zhì)，均與企業(yè)總部的會(huì)計(jì)核算管理要求有較大差距。不同的會(huì)計(jì)點(diǎn)在會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量上存在差異，對(duì)公司制度的執(zhí)行不到位。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作比較薄弱，容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)填報(bào)、憑證資料填寫(xiě)不規(guī)范等現(xiàn)象。在經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，部分服務(wù)區(qū)未嚴(yán)格按照企業(yè)總部的統(tǒng)一規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行采集管理。

高速公路服務(wù)區(qū)會(huì)計(jì)核算體系的重構(gòu)思路

由分散式向聚攏式的一體化財(cái)務(wù)核算模式轉(zhuǎn)型，憑借信息化技術(shù)優(yōu)勢(shì)，構(gòu)建多維度的會(huì)計(jì)核算體系。在確保各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息統(tǒng)計(jì)及時(shí)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，將分散的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息，整合為多維一體的矩陣式會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息集合體，實(shí)現(xiàn)多種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的組合查詢，以滿足不同決策所需求的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息。

將企業(yè)總部與各服務(wù)區(qū)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)按總分機(jī)構(gòu)關(guān)系設(shè)置成會(huì)計(jì)主體。即按法律主體設(shè)立會(huì)計(jì)核算主體，依托網(wǎng)絡(luò)化大型財(cái)務(wù)軟件設(shè)置會(huì)計(jì)核算大賬套，建立一體化會(huì)計(jì)核算模式。

比如，會(huì)計(jì)核算團(tuán)隊(duì)由原來(lái)的企業(yè)總部與N個(gè)會(huì)計(jì)點(diǎn)整合為企業(yè)總部、粵東、粵西、粵北、珠三角五大會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。每個(gè)機(jī)構(gòu)下設(shè)若干核算組，各個(gè)崗位按公司統(tǒng)一制定的核算標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)則、要求在一體化會(huì)計(jì)核算大賬套中進(jìn)行處理。每個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在核算系統(tǒng)中對(duì)應(yīng)設(shè)置匹配唯一的通用記賬憑證。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體的調(diào)整，降低溝通成本，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整合的效率，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的依據(jù)。設(shè)計(jì)好會(huì)計(jì)科目，對(duì)保證會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作完成質(zhì)量有著重要意義。

聚攏式的財(cái)務(wù)核算模式。五個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在一個(gè)會(huì)計(jì)核算大賬套中進(jìn)行賬務(wù)處理，涉及眾多服務(wù)區(qū)及多項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，需從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三方面結(jié)合會(huì)計(jì)要素分類(lèi)，以會(huì)計(jì)科目為基礎(chǔ)設(shè)置多維度科目來(lái)輔助核算，以滿足內(nèi)外部對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。以廣東省高速公路服務(wù)區(qū)為例，經(jīng)過(guò)二十年的發(fā)展，其在會(huì)計(jì)核算所涉及的科目輔助維度包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、人員檔案、銀行賬戶、存貨類(lèi)別、現(xiàn)金流量、客商、關(guān)聯(lián)企業(yè)屬性、稅金對(duì)象、專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備輔助明細(xì)、收入明細(xì)、公車(chē)車(chē)牌號(hào)、成本明細(xì)項(xiàng)目等。會(huì)計(jì)核算涉及多個(gè)維度，不同維度展現(xiàn)的信息各不相同，而且各維度之間存在一定關(guān)聯(lián)，橫向是會(huì)計(jì)科目，縱向則是科目輔助，形成了縱橫交錯(cuò)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)網(wǎng)。

一是資產(chǎn)負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目。該會(huì)計(jì)科目反映的是時(shí)點(diǎn)數(shù)，有期末余額，需要分劃各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的工作責(zé)任，以“誰(shuí)入賬、誰(shuí)清理余額”為原則，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理需求設(shè)置多個(gè)維度的科目輔助進(jìn)行核算。二是權(quán)益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。該科目涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在企業(yè)總部進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，科目設(shè)置的輔助維度相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)科目下設(shè)二級(jí)或三級(jí)科目。三是損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目。該類(lèi)會(huì)計(jì)科目反映的是某一特定期間的損益。

在會(huì)計(jì)科目設(shè)計(jì)好后，可通過(guò)財(cái)務(wù)核算軟件的賬簿功能模塊進(jìn)行多樣的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)組合查詢，也可以對(duì)一體化會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息進(jìn)行加工，通過(guò)設(shè)計(jì)報(bào)表來(lái)展示，以滿足管理需求。

聚攏式的一體化財(cái)務(wù)核算模式，總分機(jī)構(gòu)的賬務(wù)處理均在一個(gè)核算賬套進(jìn)行，給對(duì)外編制會(huì)計(jì)報(bào)表等帶來(lái)了極大便利，只需一鍵就可生成企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)，或一鍵查詢賬簿數(shù)據(jù)，提高了工作效率及數(shù)據(jù)產(chǎn)出的時(shí)效性。

高速公路服務(wù)區(qū)會(huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建措施

應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)法、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及國(guó)家、財(cái)政部門(mén)的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，制定符合高速公路服務(wù)區(qū)的《財(cái)務(wù)管理辦法》及《會(huì)計(jì)核算應(yīng)用指南》。針對(duì)高速公路服務(wù)區(qū)涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目、財(cái)務(wù)核算方法、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表等，規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)核算管理，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息記錄的一致性，以確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的合規(guī)性、合理性。

為了使會(huì)計(jì)核算保持一致，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展財(cái)務(wù)核算工作，幫助各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)人員在遇到會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有提及的業(yè)務(wù)或者問(wèn)題時(shí)，及時(shí)在財(cái)務(wù)溝通交流群里向企業(yè)總部匯報(bào)，由總部給出明確規(guī)定。此外，總部每年應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行更新，完善會(huì)計(jì)核算體系。

在一體化會(huì)計(jì)核算模式的運(yùn)用過(guò)程中，應(yīng)定期開(kāi)展培訓(xùn)。要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)實(shí)踐、會(huì)計(jì)制度等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)知識(shí)水平、會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)能力以及綜合素養(yǎng)。

加強(qiáng)對(duì)各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作的管理與監(jiān)督，在企業(yè)總部設(shè)置財(cái)務(wù)稽核崗，通過(guò)定期、不定期的檢查與指導(dǎo)，或通過(guò)組織各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行交叉檢查，促使各會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)學(xué)習(xí)交流，及時(shí)解決財(cái)務(wù)工作中存在的問(wèn)題。同時(shí)還可對(duì)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量等打分，每年評(píng)比一次，達(dá)到以查促規(guī)范的效果。

隨著服務(wù)區(qū)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，會(huì)計(jì)人員的工作日趨復(fù)雜。人工錄入記賬憑證耗時(shí)長(zhǎng)，而且容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。通過(guò)搭建財(cái)務(wù)共享平臺(tái)，打破業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)平臺(tái)各主線間的壁壘，支持信息數(shù)據(jù)互聯(lián)互通，可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)，促使前端業(yè)務(wù)處理結(jié)果自動(dòng)推送至財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)生成會(huì)計(jì)憑證，以減少人為失誤，提升財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的深度運(yùn)用。

綜上所述，通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算體系，及時(shí)解決會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)信息不及時(shí)、不全面、不準(zhǔn)確等現(xiàn)象，使企業(yè)管理層能夠更好地掌握各服務(wù)區(qū)的經(jīng)營(yíng)情況，優(yōu)化完善企業(yè)資源配置，促進(jìn)高速公路服務(wù)區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。