高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理問題分析

杜 琴

(南京岡爾信息技術(shù)有限公司，江蘇 南京 210000)

高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)相比有所不同，高新技術(shù)企業(yè)屬于技術(shù)密集型企業(yè)，并且存在高發(fā)展、高投入以及高風(fēng)險等特點，所以在企業(yè)內(nèi)部來說無形資產(chǎn)所占的比重相對較大。這樣的特殊性致使高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作也有著不同的要求，雖然說國家在政策上給予了高新技術(shù)企業(yè)一定支持，促進了企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，但就稅務(wù)管理及稅收籌劃等方面來說尚未達到理想的狀態(tài)?；诖吮疚膶Ω咝录夹g(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理問題開展全面的分析與探討，對于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展與壯大而言有著非常重要的意義。

1 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理的重要性

高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理工作的重點主要集中在四個方面：提高企業(yè)財務(wù)管理水平、加強企業(yè)財務(wù)決策、完善企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略以及實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標，具體分析如下。

1.1 有利于企業(yè)財務(wù)管理目標的實現(xiàn)

近年來，國家政府制定并出臺了多項稅收減免政策，這些政策的出現(xiàn)和執(zhí)行在很大程度上減少了高新技術(shù)企業(yè)的運營成本、投資成本和市場競爭壓力。而企業(yè)財務(wù)管理的目標就是最大限度降低企業(yè)成本，其中最重要的就是降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，從企業(yè)的角度來說，需要通過經(jīng)營、理財以及投資等方式完成事先籌劃與安排，并利用從屬于企業(yè)本身的戰(zhàn)略稅收籌劃選擇出最佳的納稅方案，實現(xiàn)降低企業(yè)稅收負擔(dān)的目的，不僅是高新技術(shù)企業(yè)在稅收財務(wù)管理方面提出的要求，也是現(xiàn)代化企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)管理目標的重要途徑。

1.2 稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分

目前來說，企業(yè)財務(wù)決策主要包括：籌資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策、投資決策以及利潤分配決策等多個部分，但是任何一個環(huán)節(jié)都不可避免會受到稅收的影響，意味著稅收籌劃工作貫穿企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域當中。

從企業(yè)籌資決策角度來說，不僅需要考慮資金的需求量，同時也要兼顧企業(yè)的籌資成本，因為不同方式或者不同渠道所籌集到的資金，在稅法中的成本列示方式是不盡相同的，如果想要降低企業(yè)的籌資成本，則需要對籌資期間產(chǎn)生的所有納稅因素加以考慮；而在投資決策方面而言，需要考慮的是投資活動所帶來的稅收收益，因為稅法對于不同投資行業(yè)、不同區(qū)域以及不同形式的投資有著嚴格且詳細的規(guī)定，所以高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)管理期間必須要充分考慮稅制帶來的影響，繼而開展科學(xué)的籌劃。

1.3 有利于企業(yè)財務(wù)管理水平的提升

企業(yè)在開展財務(wù)經(jīng)營決策前需要進行全面且合理的稅務(wù)籌劃，這樣不僅可以規(guī)范企業(yè)行為，還能夠幫助企業(yè)作出正確的決策，促使企業(yè)的經(jīng)營決策、投資行為等合理合法。

當企業(yè)財務(wù)管理實現(xiàn)有序運轉(zhuǎn)后，企業(yè)的經(jīng)營活動才能夠?qū)崿F(xiàn)良性循環(huán)。所以將稅務(wù)管理融入企業(yè)戰(zhàn)略后，企業(yè)在開展稅收籌劃時只要考慮了戰(zhàn)略選擇，就能夠有效地提升企業(yè)的管理水平與經(jīng)濟效益。

1.4 有利于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的完善

實際上稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略均是戰(zhàn)術(shù)選擇行為，兩者之間的關(guān)系是經(jīng)營行為與整體規(guī)劃、目標與手段的關(guān)系。稅收籌劃是企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具，所以稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，也就要求企業(yè)既需要制定符合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃，也需要充分考慮其他能夠影響企業(yè)發(fā)展的因素，確保稅收籌劃的應(yīng)用恰到好處，只有妥善處理好稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略間的關(guān)系，才能夠基于企業(yè)戰(zhàn)略思想的基礎(chǔ)上選擇最合理的籌劃方法。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題

目前，我國高新技術(shù)企業(yè)所采用的稅務(wù)管理形式主要有兩種：一是委托代理形式；二是企業(yè)稅務(wù)征收部門開展稅收籌劃。

但是由于我國的高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展尚未成熟，所以在稅務(wù)管理方面仍然存在諸多亟待解決的問題限制著高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展腳步。

2.1 企業(yè)的稅收制度不完善

現(xiàn)階段，我國整體稅收制度不夠完善，致使高新技術(shù)企業(yè)的稅收制度一直沒有得到好的改善，在很大程度上影響了企業(yè)的稅務(wù)管理工作，例如：近年來我國實施免稅期稅收優(yōu)惠政策對短期資本發(fā)展給予了一定的支持，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險、高效益行業(yè)，所以這一政策并不適用于該類型企業(yè)，甚至還會對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來極大的阻礙。除此之外，稅收制度存在一定的復(fù)雜性，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)在理解時存在一定的困難，不利于企業(yè)對稅法的認知，致使企業(yè)無法清晰地知道哪些在稅收籌劃方面是合法的，哪些是違法的。

2.2 企業(yè)的稅務(wù)管理能力不足

通過觀察分析發(fā)現(xiàn)，近幾年來高新技術(shù)企業(yè)的籌劃能力一直處于下降趨勢，造成此類現(xiàn)象的原因有兩種，分別是企業(yè)管理水平與籌劃人員專業(yè)能力。從企業(yè)管理水平方面來說，高新技術(shù)企業(yè)的稅后籌劃工作相對較為復(fù)雜，所能夠涉及的項目過多，且管理人員的管理水平無法達到標準，致使稅收籌劃工作無法順利開展；而從籌劃人員專業(yè)能力角度來看，在運營及操作期間籌劃人員的專業(yè)能力存在缺失，籌劃技能明顯不過關(guān)，不僅無法全面地掌握籌劃重點，還導(dǎo)致企業(yè)的市場競爭能力持續(xù)下降，企業(yè)的效益受到了較大的影響。

2.3 企業(yè)的稅務(wù)管理觀念較弱

越來越多的高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面存在觀念薄弱的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在兩個方面：一方面，高新技術(shù)企業(yè)中的相關(guān)管理人員幾乎將全部的精力和時間都投入到了產(chǎn)品創(chuàng)新當中，久而久之忽視了稅務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的重要性；另一方面，企業(yè)的戰(zhàn)略重點過于傾向融資，所以在稅收籌劃方面的規(guī)劃及安排并不妥當，所以無法抓住政策機會來減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。除此之外，還有很多不法分子為了從中獲取利益，會使用一些非法手段開展稅收籌劃，導(dǎo)致企業(yè)因此受到了極大的負面影響。

3 加強高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理的有效措施

3.1 構(gòu)建完善的企業(yè)稅收法律氛圍

任何一家企業(yè)的發(fā)展都離不開完善的法律作為保障，高新技術(shù)企業(yè)也毫不例外，對于企業(yè)而言稅收法律是企業(yè)得以順利發(fā)展的基本前提，所以必須要構(gòu)建完善的稅收法律氛圍，推動高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃工作的有序進行。另外，健全的法律法規(guī)可以在很大程度上打擊非法獲取稅收利益的企業(yè)及個人，既能夠規(guī)范企業(yè)的制度，也能夠為企業(yè)塑造良好的稅務(wù)管理環(huán)境?？芍∪亩愂辗煞諊翘岣咂髽I(yè)稅務(wù)管理水平、減少企業(yè)成本以及加強企業(yè)市場競爭力的關(guān)鍵。具體實施主要分為兩方面：一是要適當加強執(zhí)法力度，將稅收法制作用充分地發(fā)揮出來，嚴厲打擊非法犯罪行為；二是重視對企業(yè)內(nèi)部的管理與約束，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求及標準，構(gòu)建適合企業(yè)發(fā)展的稅收法律制度，提高企業(yè)的稅務(wù)管理水平；三是健全稅收法制，也就是稅法所具體規(guī)定的條款要具有較強的操作性，明確稅收籌劃合理行為的范圍，并適當增加一些硬性規(guī)定，制定詳細的標準，確保稅收籌劃有序進行。

3.2 加強高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能力

由于高新技術(shù)企業(yè)與其他企業(yè)之間存在一定的不同，在稅收籌劃方面也有著不同的要求，所以需要不斷地加強企業(yè)的稅收籌劃能力。首先，將稅收理論引入到企業(yè)當中，結(jié)合企業(yè)的實際情況，形成符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)管理制度，以此來指導(dǎo)稅收籌劃工作的有序開展；其次，定期開展稅收籌劃活動，邀請專家或者專業(yè)的稅收顧問對企業(yè)的相關(guān)管理人員開展培訓(xùn)，強化稅務(wù)管理人員的專業(yè)技能；最后，地方政府應(yīng)該對高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作給予一定的支持與鼓勵，幫助企業(yè)樹立正確的稅收籌劃觀念，彼此之間相互幫助、相互監(jiān)督，在推動我國經(jīng)濟快速發(fā)展的前提下，嚴厲打擊偷稅、漏稅行為。

3.3 提高企業(yè)的稅務(wù)管理意識

為了能夠更好地加強高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理意識，需要從相關(guān)管理人員及企業(yè)文化等角度作為入手點，要求在開展產(chǎn)品創(chuàng)新研究的同時也要形成良好的稅收籌劃意識，促進企業(yè)得以快速成長與發(fā)展。一方面，管理人員要定期對企業(yè)各層級員工開展全面的培訓(xùn)，保證無論是領(lǐng)導(dǎo)層人員、管理層人員還是基層員工都能夠意識到稅務(wù)管理的重要性，并以組織活動的方式強化其整體意識，確保員工可以對企業(yè)的稅收籌劃工作給予絕對的支持；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)文化是影響其稅務(wù)管理的主要因素，所以企業(yè)在融資期間也不要忘了稅收籌劃工作的同步開展，只有這樣才能夠?qū)⑵髽I(yè)的帶動作用充分發(fā)揮出來。實際上當納稅理念深入企業(yè)文化后，企業(yè)內(nèi)部的所有員工就都能夠逐漸意識到稅務(wù)管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義。

4 稅務(wù)管理在高新技術(shù)企業(yè)中的具體應(yīng)用

4.1 實現(xiàn)費用最大化

目前，高新技術(shù)企業(yè)是處于新企業(yè)所得稅限額之內(nèi)的，所以在不違背法律法規(guī)的前提下，該類型企業(yè)可以充分地對工資、捐贈、業(yè)務(wù)宣傳費以及廣告費等一系列費用進行列支，在實現(xiàn)扣除數(shù)額最大化的同時也能保證企業(yè)稅收利潤的最大化。例如：在新企業(yè)所得稅法中明確規(guī)定，企業(yè)在開發(fā)新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品期間所產(chǎn)生的開發(fā)費用允許在相應(yīng)的計算納稅所得額中進行加計扣除，其中尚未形成無形資產(chǎn)的部分直接計入當期損益中，即在扣除100%的基礎(chǔ)上再按照開發(fā)費用的50%加計扣除；而對于已經(jīng)形成無形資產(chǎn)的支出來說可以直接按照成本的150%進行扣除。

除此之外，基于諸多優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，還可以結(jié)合過渡時期的稅收優(yōu)惠政策和專屬高新技術(shù)企業(yè)的“三免三減半”優(yōu)惠，當企業(yè)的研發(fā)費用處于集中投產(chǎn)初期，企業(yè)在進行稅務(wù)管理期間完全可以進行恰當?shù)倪x擇，從而實現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

4.2 充分利用小規(guī)模納稅人身份

大部分的高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)都是具有極高附加值的，并且這些產(chǎn)品或服務(wù)的技術(shù)含量偏高且增值率較高，所以能夠抵扣的進項稅額相對偏低一些，這樣的現(xiàn)狀也給高新技術(shù)企業(yè)帶來了一定的啟發(fā)，例如：當企業(yè)規(guī)模偏小時，選擇小規(guī)模納稅人更加合理；當企業(yè)規(guī)模較大時，則應(yīng)該選擇分立的形式來降低各個組成部分的銷售額，促使其具備小規(guī)模納稅人的基本條件，實現(xiàn)節(jié)稅利潤。

4.3 合理利用稅收優(yōu)惠的其他形式

一方面，稅法中明確規(guī)定，對于符合國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以按15%的稅率進行納稅，但是對于研發(fā)費用在收入總額中的占比情況有著一定的要求，所以高新技術(shù)企業(yè)想要享受稅收優(yōu)惠就必須要對企業(yè)的研發(fā)費用開展長遠的規(guī)劃；另一方面，技術(shù)轉(zhuǎn)讓方面存在一定的優(yōu)惠，從企業(yè)所得稅法中可知，在一個納稅年度中，高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有所獲取的資金低于500萬元時部分資金免征所得稅，但如果超過500萬元時部分減半征收企業(yè)所得稅。

所謂的技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠實際上是相對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的角度來說的，也就是針對轉(zhuǎn)讓收入減去轉(zhuǎn)讓成本?？芍?，在高新技術(shù)企業(yè)日常生產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓自行研發(fā)的技術(shù)時，其開發(fā)成本計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目或者“管理費用——研發(fā)費用”科目時對于納稅的影響是不盡相同的。由此可知，計入研發(fā)費用中可以享受更多的稅收優(yōu)惠，但也僅限于理論層面的探討，在實務(wù)中仍然需要關(guān)注開發(fā)成本及可享受稅收優(yōu)惠的開發(fā)費用之間的差異。

5 結(jié)論

總而言之，高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理工作對于企業(yè)的發(fā)展與壯大而言有著非常重要的影響，無論是在企業(yè)制度上，還是企業(yè)管理人員上都需要對稅收籌劃工作提起高度重視，并通過養(yǎng)成完善的企業(yè)稅收法律氛圍、加強高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃能力、提高企業(yè)的稅務(wù)管理意識等方式減少企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，在降低企業(yè)運營成本的同時，增加企業(yè)的收益。

除此之外，高新技術(shù)企業(yè)還可以通過實現(xiàn)費用最大化、充分利用小規(guī)模納稅人身份、合理利用稅收優(yōu)惠的其他形式等方式將稅收籌劃活動的積極作用充分發(fā)揮出來，推動高新技術(shù)企業(yè)的健康有序發(fā)展。