大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)問題及風(fēng)險(xiǎn)

梁麗君

（晉中學(xué)院，山西 晉中 030600）

0 引言

所謂的注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審查時(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中重大不實(shí)事項(xiàng)產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部和財(cái)務(wù)報(bào)表制作過程中發(fā)生的重大不實(shí)事項(xiàng)，以及審計(jì)方因自身問題而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷這幾方面。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不論是在傳統(tǒng)的審計(jì)模式之下還是在大數(shù)據(jù)環(huán)境下均存在，但對(duì)比大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)審計(jì)模式下存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更多。

1 大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下審計(jì)數(shù)據(jù)的特點(diǎn)

1.1 數(shù)據(jù)來源廣泛、數(shù)據(jù)量大

近年來，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速發(fā)展，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用也更加廣泛，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作中，大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)數(shù)據(jù)的來源越來越廣，其中包括公共網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、審計(jì)單位信息系統(tǒng)及其他渠道的審計(jì)數(shù)據(jù)等。伴隨著審計(jì)數(shù)據(jù)來源增多，其數(shù)據(jù)量也越來越大，由原來的GB 形式存儲(chǔ)演變?yōu)橐訲B 甚至PB 的形式存儲(chǔ)，其數(shù)據(jù)量的增長(zhǎng)幅度極大。此外，由于審計(jì)數(shù)據(jù)數(shù)量激增，其數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性也逐漸增強(qiáng)，各種來源的審計(jì)數(shù)據(jù)之間均存在一定的關(guān)聯(lián)，如被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)與政府相關(guān)部門的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性越來越大。除此之外，對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)逐漸多元化，由原本的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)逐漸發(fā)展為圖片、視頻、文檔等形式的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使得審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性得到有效保障。

1.2 技術(shù)和應(yīng)用要求更高

從技術(shù)層面來說，受審計(jì)數(shù)據(jù)的來源多樣化、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的多元化及數(shù)據(jù)信息的關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)等特征的影響，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)技術(shù)要求更高，不但要求數(shù)據(jù)處理的技術(shù)更加先進(jìn)，同時(shí)其準(zhǔn)確度也應(yīng)該更強(qiáng)。從應(yīng)用層面來說，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)用更加廣泛和復(fù)雜。現(xiàn)階段，審計(jì)數(shù)據(jù)的來源十分廣泛，其不再受地域、項(xiàng)目、部門等因素的影響，因此審計(jì)數(shù)據(jù)在應(yīng)用時(shí)也應(yīng)該滿足不同地域、項(xiàng)目及部門的需求，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的全面應(yīng)用，保證審計(jì)結(jié)果的實(shí)用性。

2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的問題

2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)水平相對(duì)較低

受傳統(tǒng)審計(jì)模式的影響，行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證書要求相對(duì)較低，凡是專科畢業(yè)及以上學(xué)歷的高校畢業(yè)生均具備證書考取資格。除此之外，具備中級(jí)會(huì)計(jì)職稱的群體也可以考取該證書。這對(duì)于很多非會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，是其獲得轉(zhuǎn)行的絕佳機(jī)會(huì)。因此，傳統(tǒng)審計(jì)模式下注冊(cè)會(huì)計(jì)師中非本專業(yè)出身的比例相對(duì)較大，也正因如此，其職業(yè)水平相較于財(cái)會(huì)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師相對(duì)較低，國(guó)內(nèi)的平均職業(yè)水平也被拉低。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的從業(yè)工作中難度相對(duì)較大，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平要求也相對(duì)較高，非財(cái)會(huì)專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能存在不能勝任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的情況。此外，作為財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)人員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該具備極高的道德素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)，但現(xiàn)階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德水平低下，這也成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一大問題。

2.2 審計(jì)工作的開展步驟和方式存在一定的問題

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)工作的開展步驟和方式存在一定的問題。一方面，審計(jì)工作與審計(jì)信息的產(chǎn)生時(shí)間不同步。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)工作的開展時(shí)間一般都在審計(jì)信息產(chǎn)生一段時(shí)間后進(jìn)行，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)管力度不夠，甚至部分被審計(jì)企業(yè)還利用兩者的時(shí)間差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息進(jìn)行更改、瞞報(bào)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其企業(yè)內(nèi)部的重大不實(shí)事項(xiàng)審計(jì)難度增加，或出現(xiàn)審計(jì)工作誤判的狀況。可以說，審計(jì)工作時(shí)間與審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息產(chǎn)生時(shí)間不同步，對(duì)審計(jì)工作的準(zhǔn)確性存在一定影響。另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都采用抽樣審計(jì)的方式對(duì)被審計(jì)企業(yè)的部分財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行檢查，但這樣的審計(jì)方式具有一定的局限性，很多時(shí)候被審計(jì)企業(yè)會(huì)利用這一審計(jì)方式，編制相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表來“迎接”審計(jì)單位的檢查與監(jiān)督。但實(shí)際上，抽樣審計(jì)的這部分?jǐn)?shù)據(jù)可能是提前做好的虛假數(shù)據(jù)，真正的審計(jì)數(shù)據(jù)可能存在重大不實(shí)事項(xiàng)。在這樣的審計(jì)方式下，重大不實(shí)事項(xiàng)難以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致部分被審計(jì)企業(yè)存在舞弊的行為而不被發(fā)現(xiàn)，這在一定程度上影響了審計(jì)工作的正常開展。

2.3 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求滯后

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的應(yīng)用，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)容、方法等方面的要求出現(xiàn)了一定的滯后性，無法準(zhǔn)確指導(dǎo)相關(guān)人員精準(zhǔn)、有效地開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。在實(shí)際的審計(jì)工作中，相關(guān)人員往往是在出現(xiàn)疑問或者發(fā)現(xiàn)問題后才組織開展集中討論和反饋上報(bào)，尋求制度上的指導(dǎo)，這在較大程度上影響了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的效率和效果。同時(shí)，也容易因?yàn)閷徲?jì)規(guī)則不明確而引發(fā)審計(jì)人員主觀臆斷的情況，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性提高。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)

3.1 審計(jì)準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)

隨著互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)迅速崛起，現(xiàn)代商業(yè)信息化建設(shè)越來越完善?，F(xiàn)階段，很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式都在向電子化方向發(fā)展，紙質(zhì)的財(cái)務(wù)報(bào)表越來越少，取而代之的是復(fù)雜但準(zhǔn)確的大數(shù)據(jù)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣形式的財(cái)務(wù)報(bào)表相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表更具有高效性和準(zhǔn)確性。但與此同時(shí)，需要審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)也越發(fā)繁雜，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的難度大幅增加。一方面，由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)量相對(duì)較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中每項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源進(jìn)行逐一核對(duì)，財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性受到影響，使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在準(zhǔn)確性風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)信息繁雜容易造成審計(jì)過程中出現(xiàn)遺漏的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的個(gè)別重要信息缺失，使得審計(jì)工作過程中個(gè)別步驟的準(zhǔn)確性受到影響，進(jìn)而造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果的誤判，影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。

3.2 信息延遲或遺漏風(fēng)險(xiǎn)

控制測(cè)試是審計(jì)工作中的一項(xiàng)重要步驟，而受大數(shù)據(jù)環(huán)境的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)工作的控制測(cè)試也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)計(jì)算機(jī)信息的處理與控制。一方面，現(xiàn)階段的企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息均采用信息化方式存儲(chǔ)，其中大部分企業(yè)采用人工對(duì)經(jīng)營(yíng)信息進(jìn)行錄入，但人工操作對(duì)比企業(yè)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)度仍存在一定的滯后性。人工操作的特點(diǎn)主要是操作慢、時(shí)間周期長(zhǎng)，也正因如此，人工操作存在一定的延遲性，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作存在一定阻礙，使審計(jì)工作存在一定信息延遲風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，大數(shù)據(jù)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表的存儲(chǔ)周期和空間都存在一定的限制，在審計(jì)工作開展的過程中，相關(guān)工作人員為了保證審計(jì)控制測(cè)試工作正常開展，會(huì)定期對(duì)相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行存儲(chǔ)管理，但這樣的話難免會(huì)存在一定的工作紕漏，導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)報(bào)表在存儲(chǔ)管理過程中出現(xiàn)報(bào)表管理不善的情況，如相關(guān)工作人員容易出現(xiàn)對(duì)部分財(cái)務(wù)報(bào)表遺漏或財(cái)務(wù)報(bào)表信息缺失的情況，這些都會(huì)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作增加遺漏風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 業(yè)務(wù)能力風(fēng)險(xiǎn)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)工作相較于傳統(tǒng)審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力提出了更高的要求，但現(xiàn)階段的部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)能力并不達(dá)標(biāo)，其學(xué)歷水平較低，無論是在理解能力還是在學(xué)習(xí)能力方面都與能力要求有相當(dāng)大的差距。此外，大數(shù)據(jù)要求其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行相應(yīng)的整理和分析，而當(dāng)前部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，其在開展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中存在業(yè)務(wù)能力風(fēng)險(xiǎn)，使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析的準(zhǔn)確性和有效性都存在不足。在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏勝任審計(jì)工作的業(yè)務(wù)能力，使得審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性面臨挑戰(zhàn)，其應(yīng)該盡量提升自身的業(yè)務(wù)能力和水平，以滿足大數(shù)據(jù)環(huán)境下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作要求。

3.4 質(zhì)量把控風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)的審計(jì)工作大部分由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，但有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作失敗很大一部分原因在于會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量把控出現(xiàn)問題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量把控存在很大風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作承接的過程中，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)被審計(jì)單位的資質(zhì)和誠(chéng)信度的評(píng)價(jià)往往僅憑借網(wǎng)絡(luò)上的正面信息，但實(shí)際上很多被審計(jì)單位的品質(zhì)與網(wǎng)絡(luò)上的信息并不相符，其出具的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在重大不實(shí)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審查工作不落到實(shí)處，就會(huì)使得后續(xù)的審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)。

4 大數(shù)據(jù)環(huán)境下注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

4.1 保障財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

為保障財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該對(duì)已經(jīng)獲得的財(cái)務(wù)報(bào)表中的每項(xiàng)數(shù)據(jù)追根溯源，但這一措施的實(shí)施需要國(guó)家相關(guān)部門對(duì)審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行研發(fā)，使得審計(jì)系統(tǒng)與各家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行有機(jī)融合，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行核實(shí)，提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。除此之外，相關(guān)單位還應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類處理，這樣會(huì)使繁雜的數(shù)據(jù)能夠得到有效管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作的時(shí)候也能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行逐一審計(jì)，避免審計(jì)過程中重要信息被遺漏，從而提升財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的準(zhǔn)確性，推動(dòng)審計(jì)工作的開展。

4.2 延長(zhǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)周期，拓展存儲(chǔ)空間

大數(shù)據(jù)環(huán)境下的注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作效率有很大的提升，但與此同時(shí)也有一些弊端。例如，人工操作周期長(zhǎng)、財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)生成滯后，以及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)周期時(shí)效性差和空間小等。為改善以上情況，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)控制測(cè)試環(huán)節(jié)進(jìn)行一定的優(yōu)化升級(jí)，延長(zhǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)周期，拓展其存儲(chǔ)空間。一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的錄入應(yīng)該采用自動(dòng)生成的方式。例如，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)自身的信息化建設(shè)，優(yōu)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息錄入方式，通過升級(jí)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)，建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表模型，使得人工只完成其中的兩項(xiàng)工作就可以得到完善的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一措施需要企業(yè)技術(shù)部門和財(cái)務(wù)部門協(xié)同實(shí)現(xiàn)。另一方面，審計(jì)單位對(duì)于現(xiàn)有的控制測(cè)試環(huán)節(jié)應(yīng)該進(jìn)行升級(jí)，優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)方式，使得存儲(chǔ)周期延長(zhǎng)，存儲(chǔ)空間不再在短時(shí)期內(nèi)進(jìn)行遷移，這一措施的完成需要依賴審計(jì)單位信息管理系統(tǒng)的升級(jí)，增強(qiáng)信息系統(tǒng)的存儲(chǔ)功能，這樣才能減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量，避免煩瑣的工作步驟帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3 提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力

現(xiàn)階段，審計(jì)單位應(yīng)該對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行大數(shù)據(jù)環(huán)境下業(yè)務(wù)能力的專業(yè)化培訓(xùn)，使其在大數(shù)據(jù)時(shí)代依然能夠勝任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作。首先，審計(jì)單位應(yīng)該定期對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行大數(shù)據(jù)專題培訓(xùn)，幫助其提升財(cái)務(wù)報(bào)表分析、數(shù)據(jù)建模等專業(yè)能力，使其在工作過程中效率更高，審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性更強(qiáng)。其次，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師原本的學(xué)歷基礎(chǔ)之上，國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)該要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行學(xué)歷提升，使?？茖W(xué)歷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能夠提升為本科學(xué)歷，讓其在學(xué)歷升級(jí)過程中能夠提升自身的文化素養(yǎng)，使其理解力與問題分析能力都能夠得到顯著提高，從而達(dá)到勝任財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目的。

5 結(jié)語

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，財(cái)務(wù)報(bào)表中的審計(jì)數(shù)據(jù)更加繁雜，結(jié)構(gòu)更加多元化，因此審計(jì)數(shù)據(jù)所需的技術(shù)更加先進(jìn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也提出了新的要求。相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式下的審計(jì)工作，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作更加高效，但大數(shù)據(jù)環(huán)境下的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)仍存在很多問題和風(fēng)險(xiǎn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)該保障財(cái)務(wù)報(bào)表中審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性；其次，相關(guān)部分和單位要延長(zhǎng)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)周期，拓展存儲(chǔ)空間；再次，審計(jì)單位應(yīng)該提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加大質(zhì)量把控力度。