高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題及對(duì)策

劉 沛

（天津音樂學(xué)院，天津 300171）

0 引言

黨的十九大以來，全面從嚴(yán)治黨持續(xù)加強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化中扮演的角色越來越重要。在高校治理中，對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也發(fā)揮著越來越重要的作用。然而，相較于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的相對(duì)滯后性使得高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一些問題。文章揭示問題并提出對(duì)策，以促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長(zhǎng)足發(fā)展。

1 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題

1.1 審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容不全面

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種全方位、多角度的審計(jì)，涉及組織治理和發(fā)展、遵守法律法規(guī)和廉潔規(guī)定、健全內(nèi)控制度和決策程序、財(cái)務(wù)真實(shí)合法及資產(chǎn)保值增值等各方面內(nèi)容。高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制，重點(diǎn)檢查經(jīng)費(fèi)使用情況、國有資產(chǎn)管理情況及制度建設(shè)情況，而對(duì)預(yù)算管理、重大經(jīng)濟(jì)決策普遍缺少深入調(diào)查，但實(shí)際上這些內(nèi)容也是應(yīng)該進(jìn)行評(píng)價(jià)的，否則既會(huì)讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)內(nèi)容失之偏頗，也容易因?yàn)榄h(huán)節(jié)缺失而遺漏重要線索，不利于審計(jì)結(jié)果全面客觀。

1.2 任中審計(jì)未覆蓋

傳統(tǒng)的審計(jì)工作大多是一種事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，加之“先離后審”現(xiàn)象普遍存在，進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)會(huì)受到很多限制。在審計(jì)的整個(gè)發(fā)展歷程中，審計(jì)端口不斷前移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也經(jīng)歷了由離任到任中的變化過程。任中審計(jì)是當(dāng)前新形勢(shì)下發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是提高審計(jì)效率、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。只開展離任審計(jì)而不進(jìn)行任中審計(jì)，會(huì)對(duì)高校產(chǎn)生很大的不利影響。

1.3 審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不健全

1.3.1 指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)

高校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作起步較晚，相關(guān)制度建設(shè)與監(jiān)管機(jī)制還未完善，有很多具體問題需要解決，尤其是高校還未能建立一套公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)不適用于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

1.3.2 指標(biāo)缺乏針對(duì)性

在審計(jì)過程中，各部門和單位職能差異較大，難以形成統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如何確定標(biāo)準(zhǔn)，將不同的部門納入統(tǒng)一評(píng)價(jià)體系，并突出其部門職能特點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行評(píng)價(jià)，是高校中層干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難題。評(píng)價(jià)指標(biāo)缺乏針對(duì)性，審計(jì)力量薄弱、開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)日尚短是一方面原因；學(xué)校整體規(guī)模較小，資金體量不大，導(dǎo)致審計(jì)人員疏忽審計(jì)的針對(duì)性，是另一方面原因。

1.4 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不到位

1.4.1 審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不力

由于組織部門干部任免工作具有一定的保密性，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作人員普遍是在組織部門任免干部后才接受委托開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作，即“先上崗、后審計(jì)”，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部在接受審計(jì)時(shí)已經(jīng)離開原有的工作崗位，這種審計(jì)模式使得開展審計(jì)工作的難度加大，審計(jì)時(shí)效性也大打折扣。根據(jù)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，組織部門在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用中的主要職責(zé)包括將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果報(bào)告存入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案，作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核、任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)。先離后審的審計(jì)程序使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與組織部門的干部考核工作脫節(jié)，影響了審計(jì)結(jié)果的使用，使得經(jīng)濟(jì)審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.4.2 整改落實(shí)不到位

教育部針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整改工作出臺(tái)了《教育部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改工作辦法》，對(duì)整改結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容、日期加以明確，建立了“問題清單”“整改清單”“銷號(hào)清單”對(duì)接機(jī)制，還成立了督察組對(duì)整改情況進(jìn)行落實(shí)，并嚴(yán)肅問責(zé)制度，必要時(shí)予以通報(bào)。整改工作是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，也是評(píng)價(jià)審計(jì)工作效果的重要依據(jù)，只審不用將大大影響審計(jì)功效的發(fā)揮，長(zhǎng)期只審不改還會(huì)導(dǎo)致有關(guān)人員喪失對(duì)審計(jì)的敬畏之心。實(shí)際工作中往往存在屢審屢犯的情況，問題不能從根本上得到解決，“最后一公里”的問題比較突出，原因主要是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的整改工作責(zé)任落實(shí)不力，審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用不充分，削弱了審計(jì)工作的權(quán)威性和嚴(yán)肅性。

2 高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題對(duì)策

2.1 完善審計(jì)內(nèi)容

2.1.1 完善預(yù)算情況評(píng)價(jià)

高校作為使用財(cái)政資金的事業(yè)單位，對(duì)預(yù)算尤為關(guān)注。財(cái)政資金的監(jiān)管越來越嚴(yán)格，除了對(duì)資金用途有所要求，對(duì)不能按時(shí)支出的經(jīng)費(fèi)還要予以收回，甚至是問責(zé)。因此，對(duì)預(yù)算分配與執(zhí)行的檢查也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行情況作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不是將其與財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)估。在評(píng)價(jià)過程中，除使用預(yù)算執(zhí)行率指標(biāo)來反映年度預(yù)算計(jì)劃的完成情況外，還應(yīng)審查預(yù)算編制的科學(xué)性、準(zhǔn)確性以及合規(guī)性等內(nèi)容。具體來講，除了計(jì)算年度預(yù)算的執(zhí)行情況，還需要分析每月的支出情況，以及預(yù)算項(xiàng)目的安排是否科學(xué)合理、支出項(xiàng)目是否符合規(guī)定、有無挪用資金行為等內(nèi)容。

2.1.2 完善效益情況評(píng)價(jià)

高校不是營利單位，很多工作不能單純地用效益作為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部更是沒有直接對(duì)外簽訂合同、進(jìn)行借貸的權(quán)力，因此，對(duì)高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以從履行部門職能出發(fā)，對(duì)其核心業(yè)務(wù)的績(jī)效及年度計(jì)劃完成情況進(jìn)行考核。具體來說，教學(xué)單位根據(jù)科研成果、學(xué)生經(jīng)費(fèi)支出等指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，考核教學(xué)科研能力和學(xué)生活動(dòng)的組織能力；行政部門則以考核工作任務(wù)為主，如后勤部門通過建設(shè)項(xiàng)目完成率進(jìn)行評(píng)價(jià)，考核計(jì)劃內(nèi)工程的完成情況；對(duì)于附屬單位，因其能夠獨(dú)立進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，可以通過收益情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

2.1.3 完善重大決策情況評(píng)價(jià)

重大決策主要指“三重一大”范圍內(nèi)的重要決策，在對(duì)此指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注決策的程序是否符合規(guī)定、決策結(jié)果是否有效等。檢查重要經(jīng)濟(jì)決策程序是否標(biāo)準(zhǔn)化，可以根據(jù)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位的制度規(guī)范、會(huì)議記錄和可行性報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)，審計(jì)其重大經(jīng)濟(jì)決策制度是否健全，決策時(shí)是否履行了招標(biāo)、專家論證等必要民主程序。檢查重大經(jīng)濟(jì)決策程序執(zhí)行是否有效，可以通過被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)所在單位文件資料、詢問、現(xiàn)場(chǎng)觀察、重復(fù)執(zhí)行等方法進(jìn)行確認(rèn)，具體檢查內(nèi)容有是否能夠充分執(zhí)行經(jīng)濟(jì)決策、是否有效監(jiān)管經(jīng)費(fèi)使用情況、是否消除資金浪費(fèi)情況。

2.1.4 完善領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況評(píng)價(jià)

領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況也需要定量和定性分析相結(jié)合作出評(píng)判，應(yīng)重點(diǎn)審查領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)期間個(gè)人及其所屬部門是否存在公款消費(fèi)、違規(guī)使用資金、以權(quán)謀私或者因管理不善造成損失浪費(fèi)的情況。情節(jié)嚴(yán)重者，可移交紀(jì)委乃至司法機(jī)構(gòu)進(jìn)一步審理。要評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政情況，證據(jù)必須充分，事實(shí)必須清楚，性質(zhì)及嚴(yán)重程度要準(zhǔn)確界定?？梢酝ㄟ^領(lǐng)導(dǎo)干部違法問題數(shù)量、違紀(jì)違規(guī)金額和專項(xiàng)資金挪用比率等指標(biāo)進(jìn)行定量評(píng)價(jià)，還可以通過民主測(cè)評(píng)等方式，從職工反映的問題上側(cè)面了解領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力、組織協(xié)調(diào)能力、決策能力、工作風(fēng)格、管理水平等其他方面情況，作出更有側(cè)重的檢查。

2.2 加強(qiáng)任中審計(jì)

2.2.1 開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議成員由審計(jì)、紀(jì)檢、組織、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等相關(guān)部門組成，審計(jì)部門負(fù)責(zé)組織召集，主要討論有關(guān)政策和制度，協(xié)調(diào)解決審計(jì)過程中遇到的問題，并提出年度審計(jì)工作計(jì)劃。通過聯(lián)席會(huì)，可以根據(jù)組織人事部門的人事任免計(jì)劃確定下一年經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)量，審計(jì)重點(diǎn)可根據(jù)紀(jì)檢監(jiān)察部門的案件線索確定，有計(jì)劃、有重點(diǎn)、有步驟地組織經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，合理分配審計(jì)力量，協(xié)調(diào)離任和任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)比例。

2.2.2 合理利用外部審計(jì)力量

加強(qiáng)審計(jì)辦公室的人員配置，增強(qiáng)審計(jì)人員的工作能力，提高審計(jì)工作效率和水平。在內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，可以適當(dāng)借助外部審計(jì)力量。例如，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所代為審計(jì)；聘請(qǐng)事務(wù)所的人員參與內(nèi)部審計(jì)；臨時(shí)雇用專業(yè)人員；聘請(qǐng)專家?guī)椭鉀Q審計(jì)中遇到的問題；成立審計(jì)專家?guī)?，?duì)審計(jì)中遇到的專業(yè)技術(shù)性問題進(jìn)行指導(dǎo)；跨校成立審計(jì)組，由上級(jí)管理機(jī)關(guān)組織高校間的互審互查等。

2.3 建立科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

2.3.1 定量與定性相結(jié)合

要構(gòu)建科學(xué)、合理、客觀的評(píng)價(jià)體系，必須有機(jī)地結(jié)合定量與定性指標(biāo)，如此評(píng)價(jià)結(jié)果才能夠全面。在審計(jì)過程中，有必要定量評(píng)估相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及其增減變動(dòng)情況，定性分析評(píng)價(jià)項(xiàng)目。定性分析與定量評(píng)估之間互相聯(lián)系，辯證統(tǒng)一，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)更加科學(xué)合理，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行更加全面有效的評(píng)價(jià)。

2.3.2 共性和特性相結(jié)合

高校之間的規(guī)模、辦學(xué)性質(zhì)不盡相同，高校內(nèi)部各部門間的工作內(nèi)容更是千差萬別，要想讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果盡量客觀、公平、合理，就要充分考慮到高校內(nèi)部不同部門之間的差異，并根據(jù)分類評(píng)估的思想建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，以反映整體狀態(tài)及個(gè)體差異，盡可能地消除差異對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果造成的不利影響。

2.3.3 效率與效果相結(jié)合

評(píng)價(jià)指標(biāo)是用來輔助審計(jì)工作的，目的是規(guī)范操作，制定相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以提高審計(jì)效率，增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的可對(duì)比性。另外，還必須考慮評(píng)價(jià)指標(biāo)運(yùn)用到實(shí)踐中的效果，忌好高騖遠(yuǎn)、貪多求大，力爭(zhēng)做到概念清晰、簡(jiǎn)單易懂、可操作性強(qiáng)。

2.4 強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用

2.4.1 在校內(nèi)進(jìn)行公示

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不同于國家審計(jì)，還未達(dá)到向社會(huì)公開審計(jì)的程度。在校內(nèi)進(jìn)行公示，一方面對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是一種很好的宣傳，另一方面也能接受全校師生的監(jiān)督，形成良好的審計(jì)環(huán)境和氛圍。審計(jì)公示可利用多種手段，如通過審計(jì)處網(wǎng)站或?qū)W校官網(wǎng)發(fā)布公告，在校園公告欄上張貼公告，利用學(xué)校中層干部會(huì)議和職工代表大會(huì)宣布等。通過公告讓更多的師生了解情況，營造良好的審計(jì)氛圍，促進(jìn)審計(jì)工作和諧發(fā)展。

2.4.2 將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果與中層干部任免掛鉤

內(nèi)部審計(jì)部門不能單槍匹馬地工作，必須充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議的作用，建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，與組織、人事、紀(jì)委、財(cái)務(wù)等有關(guān)部門合作，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)協(xié)調(diào)配合，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果最大限度轉(zhuǎn)化應(yīng)用到對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理上。討論和研究審計(jì)結(jié)果，并將其應(yīng)用到領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)估、任免及獎(jiǎng)懲中去，倒逼各單位和有關(guān)部門高度重視審計(jì)工作。

建立審計(jì)跟蹤制度，大力督促相關(guān)問題的整改落實(shí)，并定期組織專門的工作人員進(jìn)行回訪，檢查整改情況，真正發(fā)揮審計(jì)建議的價(jià)值，促進(jìn)高校內(nèi)部控制制度不斷完善，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，推進(jìn)問責(zé)機(jī)制。

2.4.3 貫徹審計(jì)整改落實(shí)

加大整改落實(shí)力度，首先就要提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告、清晰明確的審計(jì)問題、切實(shí)可行的審計(jì)建議是被審計(jì)單位整改的基礎(chǔ)和前提。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告應(yīng)充分披露審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，盡早發(fā)現(xiàn)普遍性和傾向性問題，并提出審計(jì)建議，特別是涉及體制機(jī)制問題、歷史遺留問題和其他疑難問題，一定要早發(fā)現(xiàn)、早治理、早整改。其次要明確責(zé)任，加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制建設(shè)，必須做好以下幾點(diǎn)：一是明確責(zé)任主體，建立責(zé)任機(jī)制，確保誰主管、誰負(fù)責(zé)，使“問責(zé)的水流到頭”；二是完善整改機(jī)制，建立問題清單、責(zé)任清單、整改清單，逐條落實(shí)、逐個(gè)銷號(hào)，杜絕渾水摸魚、濫竽充數(shù)的情況；三是建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，互相利用成果，提高工作效率。

3 結(jié)語

中層領(lǐng)導(dǎo)是高校長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展的核心力量，高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作具有十分重要的作用和意義，厘清問題、找到對(duì)應(yīng)的解決措施不僅能促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展，更是助力高校治理能力現(xiàn)代化的重要路徑。