新收入準(zhǔn)則對電力施工企業(yè)的影響

黃 瑩

（福建省送變電工程有限公司，福州 350000）

0 引言

電力施工企業(yè)是推動我國社會經(jīng)濟高速發(fā)展的強大動力。我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展同樣為電力施工企業(yè)帶來了廣闊的發(fā)展機遇，此種形勢下，電力施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入也呈現(xiàn)出持續(xù)增長的趨勢。電力施工企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入主要包括兩部分，分別是電力工程承包合同收入和其他業(yè)務(wù)收入。新收入準(zhǔn)則統(tǒng)一了各種類型收入的確認(rèn)模式，因此新收入準(zhǔn)則的實施給電力施工企業(yè)帶來的影響較大。

1 新收入準(zhǔn)則概述

新收入準(zhǔn)則為包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各單項履約義務(wù)，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品（或服務(wù)）單獨售價的相對比例將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，在履行各單項義務(wù)時確認(rèn)相應(yīng)的收入。同時，新收入準(zhǔn)則對于某些特定交易（或事項）的收入確認(rèn)和計量給出了明確規(guī)定。新收入準(zhǔn)則主要有以下作用：一是有助于企業(yè)增強合同意識、規(guī)范合同管理；二是有助于提升企業(yè)收入信息的質(zhì)量和透明度，并提高企業(yè)間收入信息的可比性；三是有助于促進企業(yè)業(yè)務(wù)管理與會計管理的有機融合，全面提升企業(yè)的管理水平。

2 新收入準(zhǔn)則給電力施工企業(yè)帶來的影響

2.1 改變會計科目產(chǎn)生方式

新收入準(zhǔn)則盡管沒有從根本上改變電力施工企業(yè)核算方法，但是該準(zhǔn)則更加強調(diào)合同條款的重要性。電力施工企業(yè)要根據(jù)項目合同準(zhǔn)確判斷施工項目，明確該項目是合同負(fù)債，還是合同資產(chǎn)。新收入準(zhǔn)則改變了電力施工企業(yè)會計科目產(chǎn)生方式。一是新收入準(zhǔn)則中增加了合同資產(chǎn)科目。電力施工企業(yè)核算單位可以按照完工百分比對產(chǎn)值數(shù)進行確認(rèn)，這里所涉及的產(chǎn)值數(shù)就是合同資產(chǎn)借方數(shù)額；業(yè)主計價金額就是工程計算金額，也是合同資產(chǎn)貸方數(shù)額，合同資產(chǎn)就是二者之間的差額。舊收入準(zhǔn)則下應(yīng)收科目合同款是指電力工程施工科目中工程結(jié)算同借方額之間的差額。此外，合同毛利也是舊收入準(zhǔn)則下的應(yīng)收科目合同款。二是合同履約成本代替電力項目工程施工科目。合同履約成本尤其重視合同履行過程中成本的產(chǎn)生，因此電力施工企業(yè)需要在履行施工合同的過程中嚴(yán)格把控質(zhì)量，避免施工質(zhì)量不過關(guān)增加施工合同履行期間的成本。

2.2 更好把握收入確認(rèn)時間

控制權(quán)轉(zhuǎn)移是新收入準(zhǔn)則的確認(rèn)原則?？蛻粼隍炇展こ讨写_認(rèn)了電力工程承包方完成的工程量，之后就獲得了電力工程產(chǎn)品的控制權(quán)。新收入準(zhǔn)則提出的收入確認(rèn)和計量五步法模型要求電力施工企業(yè)準(zhǔn)確識別合同中含有的單項履約義務(wù)，明確這些單項履約義務(wù)是在某一時點履行還是在某一時段履行。其中，計量五步法模型主要包括以下環(huán)節(jié)：合同識別環(huán)節(jié)、單項履約義務(wù)識別環(huán)節(jié)、交易價格確定環(huán)節(jié)、交易價格分?jǐn)偔h(huán)節(jié)以及單項履約義務(wù)履行環(huán)節(jié)。

2.3 影響收入的計量金額

舊收入準(zhǔn)則下，對電力工程承包合同結(jié)果進行可靠性估計時，對于一個會計年度內(nèi)完成的電力工程項目，可以將當(dāng)期合同收入確認(rèn)為收入；對于超過一個會計年度的電力工程項目，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照完工百分比法確認(rèn)收入。新收入準(zhǔn)則下，電力施工企業(yè)需要按照分?jǐn)偟礁鱾€單項履約義務(wù)的交易價格對收入進行計量，此時財務(wù)人員還需要全面分析可變對價等因素給交易價格帶來的影響。履約期間若合同變更，將導(dǎo)致一項或者多項履約義務(wù)出現(xiàn)變化，合同變更的部分如果是原合同的組成部分，就會導(dǎo)致履約進度發(fā)生變化。以上情況均會影響合同收入的計量金額。

2.4 影響合同成本確認(rèn)和計量

舊收入準(zhǔn)則下，電力施工企業(yè)合同成本包括簽訂電力工程承包合同到完成合同所產(chǎn)生的費用，以及執(zhí)行合同過程中的相關(guān)費用，這部分費用主要包括直接費用和間接費用，合同簽訂產(chǎn)生的費用需要計入當(dāng)期損益。新收入準(zhǔn)則下，電力施工企業(yè)合同成本主要包括合同履行產(chǎn)生的成本，如人工費用、機械設(shè)備費用、材料費用及其他直接和間接費用。此外，取得合同產(chǎn)生的成本也是合同成本的構(gòu)成部分，如銷售傭金和增量成本等。與合同履行成本和合同取得成本相關(guān)的合同資產(chǎn)需要按照履約義務(wù)進度和履行時點攤銷處理，并將其計入當(dāng)期損益。

2.5 財務(wù)報表產(chǎn)生較大變化

新收入準(zhǔn)則實施后，電力施工企業(yè)財務(wù)報表將產(chǎn)生較大變化。對電力工程施工企業(yè)來說，信息披露是非常重要的。電力施工企業(yè)不管是否交易都需要進行信息披露，這將直接關(guān)系到后續(xù)財務(wù)報表的產(chǎn)生。新收入準(zhǔn)則的實施很大程度上可以確保電力施工企業(yè)會計信息的真實性和可靠性，電力施工企業(yè)與相關(guān)方交易期間，全部的交易信息都需要在財務(wù)報表中明確，包括交易類型、交易雙方的性質(zhì)、具體交易金額、結(jié)算后金額等，以真實反映電力施工企業(yè)實際經(jīng)營情況，因此電力施工企業(yè)要全面解讀新收入準(zhǔn)則，構(gòu)建收入模型，根據(jù)該模型規(guī)避舊收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)時點不準(zhǔn)確的問題，確保會計信息的真實性，為社會投資人員提供有價值的參考信息，并有效推動電力施工企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

3 電力施工企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則影響的措施

3.1 提高財務(wù)人員對新收入準(zhǔn)則的理解程度

電力施工企業(yè)財務(wù)人員需要提高對新收入準(zhǔn)則的理解程度。一是財務(wù)人員需了解新收入準(zhǔn)則全部內(nèi)容，明確新收入準(zhǔn)則對會計核算和財務(wù)報表的影響。財務(wù)人員需正確解讀新收入準(zhǔn)則新增內(nèi)容，如合同負(fù)債、合同資產(chǎn)及合同履約成本等，正確區(qū)分合同資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、合同負(fù)債及預(yù)收賬款之間的關(guān)系，明確以上內(nèi)容具體應(yīng)用場景，尤其注意新收入準(zhǔn)則給財務(wù)報表披露和列報帶來的影響。二是電力施工企業(yè)財務(wù)人員在收入核算過程中需嚴(yán)格按照新收入準(zhǔn)則中收入確認(rèn)計量五步法模型開展工作，注意不斷提高自身職業(yè)判斷能力。新收入準(zhǔn)則要求財務(wù)人員在確定合同交易價格時要注意多方面的內(nèi)容，包括重大融資成分，是否存在可變對價、非現(xiàn)金對價等。比如，財務(wù)人員需要仔細確認(rèn)電力工程承包合同中是否存在未按期竣工需要支付罰款的約定。多數(shù)情況下電力工程承包合同建設(shè)周期較長，財務(wù)人員需要密切關(guān)注合同中是否存在重大融資成分，若客戶實際付款時間與客戶對電力工程驗收的時間不一致，電力施工企業(yè)財務(wù)人員在確認(rèn)交易價格時就需要剔除貨幣時間價值的影響。但財務(wù)人員要注意的是，當(dāng)電力工程驗收時間與客戶付款時間不一致時，不一定表示合同存在重大融資成分。一般情況下，電力工程承包合同中會將合同金額的3%～5%作為質(zhì)保金，質(zhì)保金的支付時間一般是在電力工程竣工后一年到兩年或者質(zhì)保期滿后。質(zhì)保金可以為客戶提供電力工程質(zhì)量保證，但是不能為客戶提供融資服務(wù)。以上情形并不屬于合同中的重大融資成分。新收入準(zhǔn)則要求財務(wù)人員識別合同中的單項履約義務(wù)，如合同中測量控制網(wǎng)的建立、施工設(shè)備的維護、工程器具的采購調(diào)試等。這些工作并不能脫離電力工程項目單獨存在，因此這些工作并非單項履約義務(wù)。

3.2 加強合同管理，靈活應(yīng)對新收入準(zhǔn)則帶來的影響

新收入準(zhǔn)則要求電力施工企業(yè)重點加強對合同的管理，靈活應(yīng)對新收入準(zhǔn)則帶來的影響。電力施工企業(yè)財務(wù)人員要認(rèn)識到合同管理的重要性，明確合同是電力工程項目實施的依據(jù)，也是收入確認(rèn)的重要材料。新收入準(zhǔn)則實施后，客戶業(yè)務(wù)預(yù)測、合同管理模式及合同實施條件均發(fā)生了變化。電力施工企業(yè)需要對新收入準(zhǔn)則進行全面梳理，對企業(yè)現(xiàn)有的存量合同再次檢查。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門要做好交流和溝通，仔細商討合同細節(jié)，對受新收入準(zhǔn)則影響的條款需要重新確定。以上措施可以確保電力施工企業(yè)合同管理更加規(guī)范，促使電力施工企業(yè)可以高效應(yīng)對新收入準(zhǔn)則帶來的變化，提高經(jīng)濟效益。

3.3 加強對電力施工項目全過程的管理

新收入準(zhǔn)則要求電力施工企業(yè)加強對項目全過程的管理，制定完善的內(nèi)控制度，確保內(nèi)控制度高效落實。電力施工企業(yè)各個部門需要開展密切合作，加強業(yè)財融合，提升工作效率。內(nèi)控制度可以為各部門協(xié)作創(chuàng)造良好的條件，項目開展各個階段、各部門都需要密切協(xié)作，確保工程項目信息可以高效傳遞。另外，新收入準(zhǔn)則要求電力施工企業(yè)對項目實施一體化管理，此種管理模式下，電力施工企業(yè)各職能部門要一起討論，明確各自承擔(dān)的責(zé)任，做好項目開展的時間安排。例如，電力工程項目實施過程中如果合同出現(xiàn)變更，此時項目運營管理人員需要及時告知財務(wù)人員，并與財務(wù)人員一起商討和明確所變更的合同應(yīng)該怎樣處理，是終止原合同、訂立新合同，還是將其單獨列出。電力工程項目運營管理人員與財務(wù)人員密切配合，可確保產(chǎn)出法和投入法的合理性，為按照履約進度確認(rèn)合同收入和合同成本提供有力支撐。

3.4 健全電力工程施工項目成本核算體系

健全電力工程施工項目成本核算體系是電力施工企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則影響的措施之一。電力施工企業(yè)判斷合同履約進度可以依據(jù)完善的項目成本核算體系，同時可將項目經(jīng)理備用金管理制度、價格逐級預(yù)控制度及成本核算分析報告制度等納入成本管理體系，實現(xiàn)對工程項目全過程的成本管理。一是電力工程項目開展前期，項目運營管理人員需要合理預(yù)測整個項目所需成本，明確成本控制目標(biāo)，對工程進度進行合理規(guī)劃，確保工程項目可以順利開展；二是電力工程項目施工過程中各個部門需要完成既定的項目目標(biāo)，對人工成本、原材料成本及機械設(shè)備等各類成本進行嚴(yán)格把控，結(jié)合合同變更情況及時調(diào)整成本控制目標(biāo)，實現(xiàn)對合同的動態(tài)化管理；三是每個會計期末電力施工企業(yè)需要測算合同履行產(chǎn)生的履約成本，財務(wù)部門應(yīng)與物資供應(yīng)部門、工程技術(shù)部門及設(shè)備管理等業(yè)務(wù)部門密切協(xié)作，依靠部門聯(lián)合的力量確保履約進度的合理性。

3.5 加強對風(fēng)險點的重點評估

電力施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下需要加強對風(fēng)險點的重點評估。傳統(tǒng)的投入產(chǎn)出法容易受人為因素的影響，存在人為操控的風(fēng)險。鑒于此，電力施工企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下需要加強對自身信息系統(tǒng)的建設(shè)與完善，要及時引進現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，借助完善的硬件設(shè)備和優(yōu)化的系統(tǒng)裝備對風(fēng)險點進行重點評估。工作人員需要對原有的內(nèi)部控制程序進一步評估和審查，確保內(nèi)部控制程序的合理性，借助內(nèi)部控制程序為新收入準(zhǔn)則的應(yīng)用提供可靠的支持。此外，電力施工企業(yè)財務(wù)人員需要對原有的戰(zhàn)略部署進行科學(xué)調(diào)整，依靠科學(xué)合理的戰(zhàn)略部署降低電力施工企業(yè)風(fēng)險事件發(fā)生率，確保電力工程項目順利開展。

4 結(jié)語

新收入準(zhǔn)則給電力施工企業(yè)帶來的影響較大。電力施工企業(yè)需要對新收入準(zhǔn)則進行正確解讀，電力施工企業(yè)財務(wù)管理部門要采取有效的措施，借助新收入準(zhǔn)則提高財務(wù)管理質(zhì)量，幫助電力施工企業(yè)實現(xiàn)成本最大化控制的目標(biāo)。此外，電力施工企業(yè)要認(rèn)真分析新收入準(zhǔn)則帶來的影響，并根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，采取相應(yīng)的措施來應(yīng)對這些影響，不斷提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，推動我國電力行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。