中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重重防控體系如何布局

◎文 沈瓊瓊

中小企業(yè)審計(jì)的特殊性

中小型企業(yè)的發(fā)展方式較為簡(jiǎn)單粗放，內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱，缺乏健全的財(cái)務(wù)管理制度和內(nèi)部控制體系；資金來(lái)源較為單一，尚未形成持續(xù)穩(wěn)定的資金供應(yīng)鏈條；部分領(lǐng)導(dǎo)層人員甚至尚未聘用專職財(cái)務(wù)人員，而是委托外部財(cái)務(wù)人員處理公司財(cái)務(wù)問(wèn)題，這會(huì)在一定程度上帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，一些中小型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、對(duì)審計(jì)工作不夠重視、對(duì)外部審計(jì)工作不配合，再加上資金投入不足，都影響了審計(jì)工作的正常開展，使對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料的真實(shí)性難以保障，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，中小型企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求較低、審計(jì)人員較少，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)甚至自行開展監(jiān)督管理工作，而規(guī)模大的企業(yè)會(huì)成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門監(jiān)督各部門的經(jīng)營(yíng)行為。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)往往與審計(jì)人員溝通，而在對(duì)中小型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)則通常會(huì)與企業(yè)負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接溝通。

中小企業(yè)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)人員在對(duì)中小型企業(yè)開展專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，被審計(jì)單位的配合與否與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層是否重視密切相關(guān)。但實(shí)際上，很多中小型企業(yè)的審計(jì)環(huán)境并不理想，配備的資金不足以支撐審計(jì)工作的開展，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所也尚未搭建完善的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析監(jiān)督管理系統(tǒng)，難以快速識(shí)別審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員往往需要采用多樣化的審計(jì)方式綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的工作，遵循科學(xué)合理的審計(jì)評(píng)估原則，方可保障結(jié)果的真實(shí)準(zhǔn)確性。然而，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和程序，這也使評(píng)估缺乏依據(jù)，容易導(dǎo)致舞弊等情況的發(fā)生。

我國(guó)審計(jì)法律建設(shè)發(fā)展較為緩慢，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往只能憑借某些簡(jiǎn)單的審計(jì)規(guī)范和條例以及經(jīng)驗(yàn)來(lái)審計(jì)中小型企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此，對(duì)中小型企業(yè)的審計(jì)缺乏法定依據(jù)和法律規(guī)范要求，這也帶來(lái)了較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，完善全過(guò)程跟蹤中小型企業(yè)審計(jì)法律法規(guī)至關(guān)重要。

應(yīng)對(duì)中小型企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，完善內(nèi)部控制體系，為審計(jì)工作的有序開展提供良好環(huán)境。第一，應(yīng)設(shè)置專門的審計(jì)資金，并配備專職審計(jì)人員，同時(shí)轉(zhuǎn)變管理層機(jī)制，由事務(wù)所的最高管理層掌管審計(jì)部門，提升對(duì)審計(jì)工作的重視程度，確保會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)部門在管理制度和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面的獨(dú)立性。第二，應(yīng)與被審計(jì)單位保持良好的溝通交流，保持審計(jì)理念的一致性，保證工作得到支持認(rèn)可，確保審計(jì)全過(guò)程信息通暢、工作真實(shí)有效，在一定程度上規(guī)避或降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，可定期開展相關(guān)理論知識(shí)和技能培訓(xùn)、技術(shù)討論交流會(huì)、社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)等，鍛煉審計(jì)人員的思維能力，提升其專業(yè)水平、法律建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)控制能力，同時(shí)，提升審計(jì)人員獲取和處理分析信息數(shù)據(jù)的能力。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)獨(dú)立性要求，對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、有效性負(fù)責(zé)，提升自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制和應(yīng)對(duì)能力，同時(shí)也要提高自身的法律意識(shí)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取規(guī)范化和科學(xué)化的審計(jì)模式，完善審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)估程序，確保審計(jì)達(dá)到預(yù)期目的，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理處理潛在風(fēng)險(xiǎn)。

首先，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取內(nèi)部評(píng)定的方式全面評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的審計(jì)成果。事務(wù)所可以將審計(jì)結(jié)論的質(zhì)量作為審計(jì)人員獲取報(bào)酬、績(jī)效評(píng)價(jià)和崗位晉升的參考標(biāo)準(zhǔn)。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照當(dāng)前法律法規(guī)的規(guī)定，制定統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，提升評(píng)估結(jié)果的有效性，并且根據(jù)中小型公司的發(fā)展需求和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建和優(yōu)化審計(jì)評(píng)估制度，梳理審計(jì)工作中存在的盲區(qū)，全方位審視項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)、收集相關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)時(shí)，應(yīng)對(duì)材料進(jìn)行多方論證和復(fù)查，尤其當(dāng)部分企業(yè)由于財(cái)務(wù)制度不規(guī)范而可能造成會(huì)計(jì)資料缺失時(shí)，更應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)結(jié)合誠(chéng)信機(jī)制的建設(shè)制定完善的審計(jì)程序，并核實(shí)各項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，制定科學(xué)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、評(píng)估和應(yīng)對(duì)方案，提高審計(jì)程序調(diào)節(jié)的合理性。在承攬審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格評(píng)估客戶的資質(zhì)，深入調(diào)研被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況，嚴(yán)守審計(jì)底線，全面預(yù)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)超出自身承接企業(yè)規(guī)模范圍或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)大的情況，應(yīng)果斷拒絕合作。

再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按照既定的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和流程，獲取準(zhǔn)確的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)論，出具有參考價(jià)值的審計(jì)意見和糾正辦法。應(yīng)綜合運(yùn)用被審計(jì)單位提供的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表信息，根據(jù)各類報(bào)表的重點(diǎn)確定審計(jì)指標(biāo)的中心，如企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的主要作用是避免企業(yè)偷稅漏稅，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為收入和利潤(rùn)相關(guān)指標(biāo)。如此一來(lái)，通過(guò)設(shè)定不同的審計(jì)目標(biāo)確定重點(diǎn)，就可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升效率。

相關(guān)立法機(jī)關(guān)應(yīng)健全企業(yè)審計(jì)法律法規(guī)，完善市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管人員執(zhí)行力，加強(qiáng)相關(guān)審計(jì)政策執(zhí)行力度，對(duì)通過(guò)不正當(dāng)手段獲利的中小型企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所予以嚴(yán)厲處罰，為對(duì)中小企業(yè)提供高效規(guī)范的審計(jì)工作提供法律保障。同時(shí)，審計(jì)協(xié)會(huì)可協(xié)助相關(guān)政府部門，制定針對(duì)性強(qiáng)的中小型企業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)建統(tǒng)一和規(guī)范的審計(jì)體系和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)可對(duì)審計(jì)工作開展良好的中小性企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予經(jīng)濟(jì)政策方面的扶持，促進(jìn)中小企業(yè)持久健康發(fā)展。

綜上所述，面對(duì)潛在的中小型企業(yè)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)致力于優(yōu)化審計(jì)環(huán)境、完善內(nèi)部控制體系、構(gòu)建科學(xué)有效的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，完善事務(wù)所統(tǒng)一的審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)評(píng)估程序，增強(qiáng)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力；相關(guān)政府職能部門和審計(jì)協(xié)會(huì)要健全企業(yè)審計(jì)法律法規(guī)，完善中小企業(yè)審計(jì)行業(yè)的審計(jì)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和流程，提升審計(jì)質(zhì)效，促進(jìn)中小型企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。