企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的策略分析

焦育超

摘 要：進(jìn)入“十三五”時(shí)期，在全面深化改革的趨勢下，國家稅收體制改革的進(jìn)程和步伐日益加快，這就給企業(yè)的稅收籌劃工作提出了新的更高要求。眾所周知，稅收籌劃可極大地削減稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)獲取更大筆的收益。相反地，當(dāng)稅收籌劃工作遭遇各種各樣風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，則會(huì)嚴(yán)重削弱稅收籌劃的有效性，使企業(yè)蒙受一定程度的經(jīng)濟(jì)損失。本文結(jié)合企業(yè)現(xiàn)今稅收籌劃中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型，系統(tǒng)闡述稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制策略，以期企業(yè)的稅收籌劃工作更到位。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)控制 稅收籌劃 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)類型 風(fēng)險(xiǎn)管控

中圖分類號(hào)：F203.9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2017）11（a）-075-02

企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)要建立在合法的根本基礎(chǔ)上，在不違背國家法律、規(guī)范的基礎(chǔ)上，依規(guī)統(tǒng)籌企業(yè)自身的生產(chǎn)運(yùn)營事項(xiàng)。企業(yè)的建立和生存始終圍繞著利潤的獲取，而要想取得可觀的利潤，就務(wù)必要降低各種生產(chǎn)運(yùn)營成本。而稅收籌劃正是企業(yè)削減成本、增收創(chuàng)益的重要途徑。然而，稅收籌劃對于企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)而言是一柄“雙刃劍”，一方面其對于企業(yè)利潤的創(chuàng)造功不可沒；另一方面，企業(yè)財(cái)管人員在稅收籌劃的過程中若違反稅法的條款，則會(huì)引起相當(dāng)多的風(fēng)險(xiǎn)，值得企業(yè)關(guān)注并有力應(yīng)對。

1 企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)類型

1.1 政策風(fēng)險(xiǎn)

我國正處在全面深化改革的攻堅(jiān)期和深水區(qū)，在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育日趨成熟的形勢下，企業(yè)需詳解黨中央、國務(wù)院的稅收政策，以保證稅收籌劃活動(dòng)始終與國家最新的政策保持高度一致。然而，因?qū)ψ钚露愂照叩母兄皖I(lǐng)悟不完善、較片面，企業(yè)所出臺(tái)的稅收籌劃方案往往陷入穩(wěn)定性差或短期內(nèi)有效的境地，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)同企業(yè)在理解、解讀最新稅收政策方面存在顯著的不一致，企業(yè)若依據(jù)自身的領(lǐng)會(huì)和理解去編制稅收籌劃方案，難免增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在編制和出臺(tái)稅收籌劃方案的過程中要將前瞻性貫穿始終，所謂的“前瞻性”，即是克服以往稅收籌劃的短視行為，未必要滿足和順應(yīng)企業(yè)當(dāng)前一段時(shí)間贏得利潤，而要從自身整體運(yùn)營活動(dòng)的穩(wěn)定性方面作全面解讀。譬如若企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)較易受到外部市場環(huán)境的影響和沖擊，若稅收籌劃方案僅限于較短時(shí)期，則方案的執(zhí)行往往難以奏效，甚至因其不能完全適應(yīng)企業(yè)的運(yùn)營活動(dòng)而宣告流產(chǎn)。從這個(gè)視角看，企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)在的的確確地影響日常運(yùn)營的靈活性。

1.3 執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

毋庸置疑，企業(yè)的稅收籌劃終究要由稅務(wù)機(jī)關(guān)來審定裁量，因不同區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員素質(zhì)和執(zhí)法理念等方面參差不齊，對最新稅收政策的解讀也是五花八門。這時(shí)，若企業(yè)在稅收籌劃過程中未能宏觀把控稅務(wù)機(jī)關(guān)的行事作風(fēng)和執(zhí)法理念，極易導(dǎo)致稅收籌劃方案的中途失敗。

1.4 操作風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃指的是法律、規(guī)范相對薄弱的地方操作，若企業(yè)在日常操作過程中不夠到位，譬如對某些稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)嚴(yán)密地把關(guān)，抑或是稅收籌劃過程中對企業(yè)自身的運(yùn)營狀況缺乏長遠(yuǎn)周密的規(guī)劃，均將造成稅收籌劃的成本高于企業(yè)所取得的有限利潤，長此以往，亦會(huì)損害企業(yè)自身的利益。

2 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制策略

2.1 確立“人才先行”的理念，鍛造一支經(jīng)得起考驗(yàn)的稅收籌劃團(tuán)隊(duì)

為顯著降低企業(yè)稅收籌劃過程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，協(xié)助企業(yè)出色地完成稅收籌劃工作，著力增強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的效率。企業(yè)負(fù)責(zé)稅收籌劃的工作人員首先要養(yǎng)成牢固的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，尤其要克服以往麻痹大意、貪圖僥幸的錯(cuò)誤心理，要從思想上、行動(dòng)上緊跟國家稅收政策的脈搏，并對政策進(jìn)行逐一科學(xué)、合理、真實(shí)地解讀，夯實(shí)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的思想“防護(hù)提”，努力在實(shí)踐中加深對各種稅法條款的理解和運(yùn)用，嚴(yán)格依照法律、規(guī)范行事。其次，企業(yè)人員要樹立全局觀念，科學(xué)協(xié)調(diào)稅收籌劃同企業(yè)各類生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)。在嚴(yán)格削減稅收籌劃成本的前提下，選用切實(shí)可靠的稅收籌劃方略，要把風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)內(nèi)化于心、外化于行，企業(yè)涉稅部門負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)監(jiān)督，使每位職員把稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)記在心上、并把風(fēng)險(xiǎn)防控的擔(dān)子扛在肩上，形成“防控風(fēng)險(xiǎn)，你我有責(zé)”的全局意識(shí)。

鍛造一支合格的稅收籌劃人才團(tuán)隊(duì)，僅憑具備風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。從宏觀上講，稅收籌劃涉及專業(yè)較多且專業(yè)性極強(qiáng)，如若僅憑工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，缺乏系統(tǒng)而專業(yè)的知識(shí)鋪墊恐難以奏效，也很難說編制出一套高水準(zhǔn)的稅收籌劃方案。鑒于此，企業(yè)要把稅收籌劃人才團(tuán)隊(duì)的鍛造擺在稅務(wù)工作的突出位置，使稅收籌劃人員在具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)后，能夠恰到好處地在自身崗位上發(fā)揮專業(yè)特長。為此，首先要開展以提升職業(yè)技能為中心目標(biāo)的崗位專業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)，旨在幫助稅收籌劃人員養(yǎng)成較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，使之形成和擁有較高的稅收籌劃專業(yè)技能，培養(yǎng)一流的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，在培訓(xùn)過程中依照稅收政策的變化不失時(shí)機(jī)地展開職業(yè)教育，把最新稅收政策以及會(huì)計(jì)知識(shí)滲透到稅收籌劃人員的頭腦中，使其轉(zhuǎn)化成為自己的“看家本領(lǐng)”，進(jìn)而為審慎、科學(xué)編制稅收籌劃方案夯實(shí)牢靠的技術(shù)根基，讓稅收籌劃方案擺脫片面性、遠(yuǎn)離風(fēng)險(xiǎn)性、重拾可行性。其次，企業(yè)要為全體有志于提升自身業(yè)務(wù)技能和職業(yè)素養(yǎng)的人員開辟學(xué)習(xí)的綠色通道，主要表現(xiàn)為運(yùn)用自身的社會(huì)關(guān)系，盡可能多地聘請財(cái)稅、金融領(lǐng)域的名流前往企業(yè)舉辦系列講座，通過眾多專家學(xué)者現(xiàn)身說法，與企業(yè)稅收籌劃人員共同分享稅收籌劃領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)而拓寬企業(yè)人員的專業(yè)眼界。當(dāng)然，還可依托稅收籌劃代理機(jī)構(gòu)完成這項(xiàng)工作，這些機(jī)構(gòu)本身就有相當(dāng)?shù)馁Y質(zhì)，加上在稅收籌劃領(lǐng)域擁有較高的話語權(quán)和權(quán)威性，所編制的稅收籌劃方案勢必更具可行性，對于防控企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是大有裨益的。

2.2 健全和完善稅收籌劃的信息采集機(jī)制

為有效提高企業(yè)編制稅收籌劃方案的可靠性，需要采集稅收籌劃相關(guān)的各類信息，并在編制稅收籌劃方案時(shí)，把這些信息統(tǒng)統(tǒng)運(yùn)用于方案之中。可以說，稅收籌劃離不開批量信息，精確的稅收信息是稅收籌劃活動(dòng)的靈魂。譬如在企業(yè)內(nèi)部，今天企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況及生產(chǎn)運(yùn)營現(xiàn)狀均屬于稅收信息的采集范疇。除此以外，在企業(yè)外部，如稅務(wù)主管機(jī)關(guān)和財(cái)務(wù)市場等，甚至從多方反饋得到的基于不同視角的稅收籌劃相關(guān)信息，均是稅收信息體系不可或缺的重要組成部分。對這些信息的搜集，經(jīng)由各方反饋來搜集與稅收籌劃方案相關(guān)聯(lián)的信息，能夠進(jìn)一步加快稅收籌劃的信息化建設(shè)進(jìn)程，推動(dòng)方案的精確性和可操作性，進(jìn)而整體削弱稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的層面看，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控需建立于精準(zhǔn)分析企業(yè)運(yùn)營現(xiàn)狀且科學(xué)辨識(shí)稅收籌劃各種潛在性風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)之上，這就要求稅收籌劃工作者在全面了解財(cái)務(wù)信息以及財(cái)務(wù)決策等狀況的同時(shí)，對企業(yè)外部特別是國家稅收政策的調(diào)節(jié)、稅務(wù)審查的相關(guān)變動(dòng)等情形有一個(gè)宏觀和全方位的認(rèn)知，以提升稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的風(fēng)險(xiǎn)性和靈敏性。所以，企業(yè)要健全信息收集制度，尤其要打通信息獲得渠道，以及時(shí)有效地汲取有用信息，進(jìn)而為稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)節(jié)和管控提供詳實(shí)的信息依據(jù)，使風(fēng)險(xiǎn)控制更具預(yù)見性。

2.3 以堅(jiān)忍不拔的精神做好稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控方案

企業(yè)要將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方案的編制擺在整個(gè)財(cái)務(wù)工作更加突出的位置，要以企業(yè)的整體利益為重，恰到好處地編制稅收籌劃方案，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的利益。具體地說，在編制稅收籌劃方案時(shí)，要以降低企業(yè)自身納稅負(fù)擔(dān)為根本出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)兼顧企業(yè)價(jià)值和效益的提升。以增強(qiáng)企業(yè)價(jià)值的最大化為根本遵循，科學(xué)組織諸多業(yè)內(nèi)專家對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制方案的可行性和科學(xué)性進(jìn)行合理化論證。要以成本——效益法作為評估稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控方案的重要辦法，若方案所產(chǎn)生的效益超過預(yù)期成本，則表明該方案可推進(jìn)和實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，不然就不得不改進(jìn)方案甚至另辟蹊徑。在評估的基礎(chǔ)上，要形成一整套系統(tǒng)而科學(xué)的經(jīng)驗(yàn)，從這些寶貴經(jīng)驗(yàn)中汲取稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的技巧，盡量不走錯(cuò)路、少走彎路、多走對路，并從各種經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)中整合成更有效的方略。

2.4 嚴(yán)格遵循稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控同稅收法律精神相一致的理念

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制必須以符合現(xiàn)行稅收法律要義和宗旨為最高遵循。誠然，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)所牽涉的要素眾多，除企業(yè)自身的運(yùn)營外，還同企業(yè)所處的稅收法律息息相關(guān)。鑒于此，企業(yè)在稅收籌劃的過程中，首要高擎稅收法律的旗幟，按照黨中央、國務(wù)院關(guān)于全面依法治國的部署要求，透視自身在執(zhí)法理念、執(zhí)法原則、執(zhí)法跟進(jìn)等方面的現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)查看企業(yè)內(nèi)部有無對稅法相關(guān)條款、內(nèi)容的執(zhí)行盲區(qū)，有無因?qū)Ψ上嚓P(guān)條款理解不透而導(dǎo)致的執(zhí)行不力等問題。假若企業(yè)存在上述問題，則難以從根本上避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，這主要是因?yàn)槎惙ńo稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制提供了最基礎(chǔ)的法律精神和紀(jì)律框架，如若不按法律、規(guī)范辦事或者出現(xiàn)理解層面的短板，則難以發(fā)揮稅法對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的法律指導(dǎo)作用。所以，必須要認(rèn)真研讀稅法，同時(shí)搞好對稅務(wù)主管機(jī)關(guān)的公關(guān)工作，最大限度地規(guī)避稅法所致的風(fēng)險(xiǎn)。

2.5 加大涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管控力度

為確保涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，須從納稅申報(bào)、賬目計(jì)算等若干方面加強(qiáng)相關(guān)建設(shè)，織密管理之網(wǎng)，使各項(xiàng)工作均能在稅法的框架下良性運(yùn)作，避免企業(yè)遭遇稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政性處罰。首先，企業(yè)要設(shè)立涉稅零風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，專職承擔(dān)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)管控，科學(xué)劃分各崗位和各人員職責(zé)，確保機(jī)構(gòu)高效運(yùn)作。其次，企業(yè)要通過涉稅風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)查找同稅收籌劃相關(guān)聯(lián)的各類風(fēng)險(xiǎn)，并對各類風(fēng)險(xiǎn)加以科學(xué)評估。最后，依據(jù)評估框架所明確的風(fēng)險(xiǎn)程度瞄準(zhǔn)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制焦點(diǎn)，定期對會(huì)計(jì)核算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，特別要把眼光對準(zhǔn)數(shù)額相對龐大、重要程度較高的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)上。

3 結(jié)語

企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要指企業(yè)在制定涉稅政策時(shí)，由于未能依照相關(guān)的稅收法律、規(guī)范致使企業(yè)蒙受一定經(jīng)濟(jì)損失的隱患性因素。企業(yè)要有效控制和預(yù)防各類風(fēng)險(xiǎn)，就要加強(qiáng)精準(zhǔn)控制，從制度、法律、方略等層面補(bǔ)齊風(fēng)險(xiǎn)控制短板，從而科學(xué)抵御風(fēng)險(xiǎn)。

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