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    藍(lán)山科技財(cái)務(wù)造假案例研究
    ——基于GONE理論

    2022-09-15 08:17:22
    中國市場(chǎng) 2022年25期
    關(guān)鍵詞:藍(lán)山舞弊財(cái)務(wù)

    袁 聰

    (延安大學(xué) 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,陜西 延安 716000)

    1 藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊手段分析

    1.1 虛增銀行存款

    如表1所示,藍(lán)山科技通過虛增銀行存款的手段虛增大量資產(chǎn),增幅高達(dá)92%。由此可以看出藍(lán)山科技的償債能力并不像財(cái)務(wù)報(bào)表分析的那樣準(zhǔn)確。事實(shí)上,藍(lán)山科技的流動(dòng)比率是非常低的,公司資金面臨短缺的危險(xiǎn),企業(yè)的杠桿結(jié)構(gòu)也與財(cái)務(wù)報(bào)表所呈現(xiàn)的差異很大。

    表1 單位:萬元

    1.2 虛構(gòu)循環(huán)購銷業(yè)務(wù)

    2017—2019年,該公司及其全資子公司北京中經(jīng)賽博科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱中經(jīng)賽博)通過虛構(gòu)采購銷售循環(huán)業(yè)務(wù)虛增收入共計(jì)81092.26萬元,虛增銷售利潤(毛利,下同)共計(jì)24588.96萬元,虛增存貨共計(jì)10610.68萬元,虛增應(yīng)收賬款共計(jì)6303.33萬元。根據(jù)公告的結(jié)果顯示,該企業(yè)從來沒有與真實(shí)的披露相關(guān)利益方以及其他單位的客戶、供應(yīng)商編造虛假的生產(chǎn)、沒有具體物品的流轉(zhuǎn)的采購及銷售循環(huán)業(yè)務(wù)。具體的利益相關(guān)方包括天越五洲科技集團(tuán)、康居網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)等企業(yè)。

    1.3 虛增資產(chǎn)、收入和利潤

    藍(lán)山科技公司一旦虛增了收入和利潤,就一定會(huì)有資產(chǎn)來輔助其進(jìn)行舞弊,可以預(yù)想一下,公司可以用的手段應(yīng)該是將虛構(gòu)的交易的應(yīng)收賬款計(jì)入“應(yīng)收賬款”,隨后以購買物品所用的價(jià)款為幌子將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)入存貨當(dāng)中,但最終虛增的資產(chǎn)仍會(huì)留在流動(dòng)資產(chǎn)中,長期掛賬如果長時(shí)間無法收回容易出現(xiàn)紕漏,引人懷疑,最終還是要選擇計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法來解決,該做法很容易暴露。從表2可以看出,藍(lán)山科技公司2017—2019年應(yīng)收賬款與營業(yè)收入之比較小且一直處于增長幅度很平緩的狀態(tài),要利用應(yīng)收賬款進(jìn)行造假的可能性也比較小,但也不排除這種可能。說明公司虛增收入和利潤并非只有這種方式。

    表2 單位:萬元

    表3對(duì)企業(yè)的銷售收入和營業(yè)利潤進(jìn)行了具體的分析,可以發(fā)現(xiàn),藍(lán)山科技在2017—2018年收入及利潤所占比率呈現(xiàn)急速下降的趨勢(shì),卻在2018—2019年出現(xiàn)飆升,這極有可能存在財(cái)務(wù)造假的嫌疑。通過一些調(diào)查發(fā)現(xiàn),藍(lán)山科技及其全資子公司北京中經(jīng)賽博科技有限公司通過虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)等方式虛增了收入及利潤。

    表3

    2 基于GONE理論分析上市公司財(cái)務(wù)造假動(dòng)因

    GONE理論由四大因子組成,分別為G——貪婪、O——機(jī)會(huì)、N——需要、E——暴露,相互之間緊緊聯(lián)系,共同決定舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。

    2.1 貪婪因子分析

    人都是自私的,在欲望得不到滿足時(shí)便會(huì)做一些有違道德的事情。藍(lán)山科技上市后一直處于穩(wěn)步發(fā)展的狀態(tài),在這個(gè)都在奮力往前沖的時(shí)代,公司領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)心開始種下了貪婪的因子,公司董事譚澍主觀上并不承認(rèn)財(cái)務(wù)造假是很嚴(yán)重的行為,將財(cái)務(wù)造假與財(cái)務(wù)上的小差錯(cuò)相提并論,利用各種違規(guī)的做法獲取利益,并且不認(rèn)為自己有違道德及觸碰法律,由此可見,錯(cuò)誤的道德意識(shí)讓他認(rèn)為財(cái)務(wù)造假是普遍且正常的經(jīng)營行為。

    2.2 機(jī)會(huì)因子分析

    機(jī)會(huì)因子為舞弊的實(shí)施創(chuàng)造了捷徑,主要表現(xiàn)有公司治理層對(duì)企業(yè)的監(jiān)查玩忽職守,企業(yè)內(nèi)部的管控較為孱弱,才讓藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊有機(jī)可乘。另外,公司出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的情形,董事長譚澍的持股比例高達(dá)69.20%,對(duì)藍(lán)山科技集團(tuán)屬于獨(dú)攬大權(quán)。這導(dǎo)致大股東無視甚至犧牲其他股東的利益,完全自主地做出公司管理決策,將自己置于公司內(nèi)部控制制度之上,控制整個(gè)公司的發(fā)展,與其他高管及相關(guān)方企業(yè)相比,更容易實(shí)施財(cái)務(wù)造假行為。除此之外藍(lán)山科技治理層的監(jiān)管也較為薄弱,所有權(quán)過于集中會(huì)讓企業(yè)的運(yùn)營與決策無法做到公開透明化。公司內(nèi)部審計(jì)也缺少有力監(jiān)督,為藍(lán)山科技進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了途徑。

    2.3 需求因子分析

    首先,企業(yè)是為了擴(kuò)大融資,根據(jù)藍(lán)山科技的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,截至2019年12月31日,公司的短期借款為1.94億元,由此可見,藍(lán)山科技的短期債務(wù)較大,這就表明公司面臨很大的短期償債風(fēng)險(xiǎn)及壓力。其次,藍(lán)山科技近年來產(chǎn)生的現(xiàn)金流也急劇減少,報(bào)告期內(nèi),公司2019年經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為 6477.09 萬元,比上年同期下降了 66.77%,現(xiàn)金流的大幅下降進(jìn)一步加大了企業(yè)短期流動(dòng)性壓力,迫使企業(yè)需要立刻尋求融資,這也加快了企業(yè)財(cái)務(wù)造假的步伐。

    2.4 暴露因子分析

    此前,我國對(duì)于財(cái)務(wù)造假的罰款相對(duì)較輕,由于證監(jiān)會(huì)、國家市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和財(cái)政部的處罰標(biāo)準(zhǔn)各不相同,有的最高不過罰款幾十萬元,雖然一些企業(yè)因舞弊行為受到了嚴(yán)厲的處罰,但很少有企業(yè)面臨被迫退市這種極為嚴(yán)重的處罰,所以舞弊者不以為然。

    舞弊一詞本身就帶有隱瞞和欺騙的含義,一些企業(yè)會(huì)考慮舞弊行為暴露后的利害問題而選擇是否進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,其都存在一種僥幸心理。譚澍及zhaoruimei同時(shí)控制藍(lán)山科技及其旗下股份最大的子公司北京中經(jīng)賽博科技有限公司,他們想使其與子公司的資金能夠混同,為控股股東占用子公司的資金提供了可能。

    3 財(cái)務(wù)造假的危害

    3.1 對(duì)企業(yè)自身的危害

    虛假的會(huì)計(jì)信息可能無法準(zhǔn)確地反映上市公司的實(shí)際情況,所導(dǎo)致的后果將是上市公司的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略規(guī)劃偏離規(guī)定路線,導(dǎo)致決策不可靠。財(cái)務(wù)舞弊使公司規(guī)避自身問題,永遠(yuǎn)處于惡性循環(huán)當(dāng)中,導(dǎo)致公司上市后出現(xiàn)業(yè)績(jī)劇烈下滑,公司沒有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)止步不前,公司的業(yè)績(jī)也會(huì)受到相應(yīng)的影響,公司會(huì)缺乏信譽(yù)度,對(duì)企業(yè)往后的生存和發(fā)展產(chǎn)生威脅。與此同時(shí),財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的可能性較大,很容易被監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)給予嚴(yán)重的處罰,公司將無法正常經(jīng)營,最糟糕的結(jié)果便是被迫退市。

    3.2 損害投資者利益

    投資者在進(jìn)行投資時(shí),只能根據(jù)上市公司所披露的年度報(bào)告對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估,然后決定是否投資。但是如果企業(yè)發(fā)布的是虛假報(bào)告,那么財(cái)務(wù)狀況及信息也是虛假的,投資者身為局外人,會(huì)將虛假的財(cái)務(wù)信息當(dāng)作判斷該企業(yè)狀況的“一手材料”,最終的結(jié)果就是投資者將承受巨大損失。財(cái)務(wù)造假給投資者帶來的后果不但是經(jīng)濟(jì)上的損失,更是對(duì)該企業(yè)信任感的喪失。

    3.3 損害關(guān)聯(lián)單位利益

    一個(gè)企業(yè)的成功不僅僅是個(gè)人的努力,當(dāng)然,一個(gè)企業(yè)要想完成完美的犯罪,也離不開相關(guān)人士知情或不知情的“協(xié)作”。財(cái)務(wù)舞弊行為一旦被發(fā)現(xiàn),這些人也將面臨法律的制裁,例如企業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、律師等,處罰較輕的話就是失業(yè)并面臨巨額罰款,稍微嚴(yán)重點(diǎn)的便會(huì)面臨刑事起訴。此外,與公司有往來合作的企業(yè)也會(huì)受到牽連,公司一旦被處罰將會(huì)暫停營業(yè),必然會(huì)造成一些業(yè)務(wù)的損失,例如為公司提供貸款的機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商等密切利益相關(guān)者。

    4 基于GONE理論的財(cái)務(wù)舞弊的治理對(duì)策

    4.1 治理對(duì)策——貪婪

    從貪婪方面來講,筆者覺得比較好的策略是追究和懲處公司的主要管理者。公司進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的原因大概有以下幾點(diǎn)。首先,會(huì)計(jì)人員自身的專業(yè)知識(shí)較為淺薄或者對(duì)工作的態(tài)度不認(rèn)真會(huì)間接使會(huì)計(jì)信息發(fā)生遺漏問題。其次,有的人也會(huì)因?yàn)閮?nèi)心的貪婪想要牟取一些私利,依靠自己的高職位貪污納賄,也有可能被公司管理者抓到把柄或強(qiáng)行脅迫進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。所以公司不僅要提升會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能,還要看重會(huì)計(jì)師的道德品質(zhì),提升個(gè)人素養(yǎng),擁有正確的價(jià)值觀,使會(huì)計(jì)人員消滅內(nèi)心貪婪的種子。最后,還要注重保護(hù)公司會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行:第一,從法律制度方面進(jìn)行保護(hù),一旦發(fā)現(xiàn)公司的高管利用職位進(jìn)行打壓,對(duì)正直員工的不服從行為有報(bào)復(fù)的舉動(dòng),一定要使用法律武器保護(hù)其安全及合法權(quán)益;第二,開展鼓勵(lì)表彰會(huì),對(duì)那些勇敢對(duì)不法行為說“不”的員工進(jìn)行表彰,同時(shí)要加大懲罰力度,在法律的管理下,消除管理者內(nèi)心的貪婪欲望及以權(quán)謀私的行為。

    4.2 治理對(duì)策——機(jī)會(huì)

    一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境決定企業(yè)的內(nèi)部控制,糟糕的環(huán)境無法進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制環(huán)境的功能,一定需要一個(gè)健全的法人治理結(jié)構(gòu),首先,需要遏制董事長“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象,避免由一人同時(shí)擔(dān)任董事長及總經(jīng)理,對(duì)董事會(huì)和管理層要明確劃分界限,建立清晰的委托代理關(guān)系,使董事會(huì)掌握話語權(quán)。其次,要拿出董事會(huì)的權(quán)威,對(duì)企業(yè)的可疑情況著手調(diào)查,維護(hù)各大股東的權(quán)益。最后,細(xì)致地劃分各個(gè)管理層及董事會(huì)各自的權(quán)利、責(zé)任及義務(wù),權(quán)權(quán)相控、權(quán)權(quán)制衡,將其納入評(píng)級(jí)體系。

    4.3 治理對(duì)策——需要

    企業(yè)的內(nèi)部控制即監(jiān)督需要強(qiáng)化,首先,審計(jì)委員會(huì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行不定時(shí)的審查,可以有效地提升財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量,從而大大降低造假行為的發(fā)生。其次,可以聘請(qǐng)外部單位為公司進(jìn)行審計(jì)。也要監(jiān)督外部審計(jì)機(jī)構(gòu),防止其不嚴(yán)謹(jǐn)造成舞弊行為,可以建立獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。

    4.4 治理對(duì)策——暴露

    關(guān)于暴露,反映的是造假人員隨時(shí)被監(jiān)察人員發(fā)現(xiàn)及暴露后受到處罰的種類及力度,一旦這種暴露性被提高,并且加大處罰力度,便可以有效地抵制造假行為。文章為此提出以下治理方法:首先,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在披露事件中并沒有發(fā)揮出自己該有的作用,在許多公司中,往往均為同一事務(wù)所開展審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù),影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的獨(dú)立性,但是合理的協(xié)調(diào)審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)也有助于提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,當(dāng)然,完全分離兩項(xiàng)業(yè)務(wù)是不太可能的,只能做到慎重選擇。其次,應(yīng)當(dāng)盡快確立有效的財(cái)務(wù)造假預(yù)警機(jī)制,因?yàn)樵谪?cái)務(wù)造假的同時(shí),各利益相關(guān)方已經(jīng)發(fā)生了巨大的損失,此時(shí)補(bǔ)救為時(shí)已晚,應(yīng)當(dāng)給投資者在投資前提供預(yù)警機(jī)制,對(duì)該公司的財(cái)務(wù)有一個(gè)準(zhǔn)確的了解,及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中的問題,有效規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn),該預(yù)警機(jī)制達(dá)到了有效的事前監(jiān)督。最后,政府必須加大對(duì)造假行為的處罰力度,人一旦覺得自己做出的“壞事”利大于弊,或者處罰不值一提,便會(huì)冒著巨大的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行犯罪。在上市公司里,注冊(cè)會(huì)計(jì)師造假行為被發(fā)現(xiàn)所要付出的代價(jià)與自己能夠獲得的利益不值一提。所以,要嚴(yán)格執(zhí)法,加大處罰力度及造假成本,震懾舞弊者,有效控制舞弊行為的發(fā)生。

    5 結(jié)語

    文章以藍(lán)山科技有限公司為例,分析了該公司財(cái)務(wù)造假的手段,并且基于GONE理論對(duì)其財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因進(jìn)行了剖析,隨后指出了財(cái)務(wù)造假的危害,并基于該理論的維度提出治理對(duì)策,為保護(hù)利益相關(guān)方的權(quán)益,有效避免舞弊行為的發(fā)生具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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