預(yù)算軟約束、轉(zhuǎn)移支付與地方養(yǎng)老保險征收行為

房連泉 王遠(yuǎn)林

[提要]近年來，國家財政對城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的補貼規(guī)模越來越大。在“分灶吃飯”的財政分權(quán)體制下，養(yǎng)老保險基金實行分級預(yù)算管理體制。由于統(tǒng)籌層次低、財政事權(quán)不清和央地博弈等原因，社?；鹗罩П憩F(xiàn)出預(yù)算軟約束現(xiàn)象。為降低地方道德風(fēng)險，中央財政采取與地方工作績效掛鉤的轉(zhuǎn)移支付政策，并將地方財政納入兜底支付責(zé)任。本文基于2001至2019年的省級面板數(shù)據(jù)，實證分析財政補助等預(yù)算約束因素對地方社保征收行為的影響。回歸結(jié)果表明，財政轉(zhuǎn)移支付對地方社保征收有正向促進(jìn)作用，起到了一定激勵約束效果；同時，養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次和地方財政收入預(yù)算執(zhí)行情況等變量也對征收努力產(chǎn)生影響。

一、引言與文獻(xiàn)綜述

預(yù)算軟約束的概念最早由匈牙利經(jīng)濟學(xué)家科爾奈提出，指的是在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中國有企業(yè)由于缺乏預(yù)算強制約束，存在長期虧損，導(dǎo)致政府提供追加投資和補貼的情況。之后該概念被應(yīng)用到公共政策領(lǐng)域。例如，公共財政預(yù)算軟約束問題較為普遍，導(dǎo)致基層政府存在收支失衡的傾向。[1]社會保障是國家建立的強制性制度安排，大多數(shù)國家都建有獨立的社保基金預(yù)算體系，對社保收支進(jìn)行管理。社?；鹋c一般轉(zhuǎn)移支付關(guān)系密切，在有些國家(例如日本)則被稱為 “第二預(yù)算”，具有很強的約束力。[2]按照《預(yù)算法》規(guī)定，我國的政府預(yù)算包括一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會保險基金預(yù)算四項。①與其他三項預(yù)算項目相比，我國社會保險基金預(yù)算體系起步較晚。自20世紀(jì)90年代社會保險制度建立以來，社會保障主管部門開始出臺社保預(yù)算管理辦法，2010年《社會保險法》和2014年《預(yù)算法》(修訂)出臺后，國家以正式立法形式要求各級政府編制和公布社會保險預(yù)決算。

類似于政府一般預(yù)算項目，社會保險基金預(yù)算同樣存在著軟約束問題。分析預(yù)算軟約束現(xiàn)象的一個視角是轉(zhuǎn)移支付政策。在公共財政領(lǐng)域，有大量成果探討中央轉(zhuǎn)移支付對地方財政努力和征稅行為的影響。已有研究表明，在中國式財稅分權(quán)體制下，地方政府廣泛存在預(yù)算軟約束現(xiàn)象，表現(xiàn)為地方政府低報一般預(yù)算收入，降低財政努力，增加非稅收入等現(xiàn)象。喬寶云等(2006)認(rèn)為，以稅收返還和總量轉(zhuǎn)移支付為主要內(nèi)容的轉(zhuǎn)移支付制度，對刺激地方財政努力并不成功，抑制了地方財政的努力程度。[3]郭月梅和歐陽潔(2017)的實證研究得出，地方政府財政信息的不透明、不公開，以及預(yù)算軟約束的存在是導(dǎo)致非稅收入過快增長的重要因素。[4]龔強等(2011)對財政分權(quán)視角下的地方政府債務(wù)研究進(jìn)行了綜述，認(rèn)為地方政府債務(wù)與分稅制不完善、地方官員激勵扭曲、預(yù)算軟約束等問題聯(lián)系在一起，顯得錯綜復(fù)雜。[5]社保領(lǐng)域的財政補助來自一般稅收，其運行機理與公共財政轉(zhuǎn)移支付政策有相似之處。我國《預(yù)算法》規(guī)定，“社會保險基金預(yù)算應(yīng)當(dāng)在精算平衡的基礎(chǔ)上實現(xiàn)可持續(xù)運行，一般公共預(yù)算可以根據(jù)需要和財力適當(dāng)安排資金補充社會保險基金預(yù)算”。①從實際情況看，多年來財政補助一直是社會保險預(yù)算收入的一個重要組成部分。以城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險為例，自20世紀(jì)90年代以來，各級財政對養(yǎng)老保險的補助規(guī)模不斷上升，由1998年的24億元增加到了2020年的5827億元，23年期間累計補貼達(dá)5.05萬億元；自2014年以來，財政補貼占養(yǎng)老保險基金全部收入的比重一直處于14%以上。②2022年1月，國家啟動企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌制度，提出“將建立中央和地方政府的支出責(zé)任分擔(dān)機制，進(jìn)一步明確地方政府的支出責(zé)任”。③在當(dāng)前形勢下，合理界定財政補助責(zé)任，建立轉(zhuǎn)移支付與社保預(yù)算之間的激勵約束機制已成為養(yǎng)老保險制度改革中的關(guān)鍵性議題之一。

在財政分權(quán)制度下，各地社保財務(wù)狀況差異明顯，中央政府通過轉(zhuǎn)移支付方式減少地區(qū)養(yǎng)老金缺口。這種轉(zhuǎn)移支付既可能提高地方政府的征收努力，也可能降低地方的征收努力。在公共財政領(lǐng)域，胡洪曙和梅思雨(2021)研究了不同類型轉(zhuǎn)移支付對地方政府稅收努力的影響，發(fā)現(xiàn)一般性轉(zhuǎn)移支付同時存在稅收替代和稅收激勵兩種效應(yīng)，不同條件下凈效應(yīng)有所不同，且存在凈效應(yīng)中性的情況；[6]針對社保領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移支付政策，彭宅文(2010)利用理論模型推導(dǎo)認(rèn)為，社會養(yǎng)老保險補貼若采用總量轉(zhuǎn)移支付時，會反向影響地方養(yǎng)老保險基金的征收努力，若采用條件轉(zhuǎn)移支付，即支付水平與地方工作績效掛鉤，其影響效果取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)兩個因素，如果替代效應(yīng)大于收入效應(yīng)，則會正向影響地方社保征收努力。財政補助、社保費征收與統(tǒng)籌層次問題密切聯(lián)系在一起。[7]鄭秉文(2018)認(rèn)為中國特色養(yǎng)老保險制度發(fā)揮央地共管的體制優(yōu)勢，低水平的統(tǒng)籌層次將基層政府的權(quán)利與義務(wù)緊密聯(lián)系，縮短了決策鏈，使基層決策者保持信息對稱性，對“坐實”地方政府的責(zé)任和調(diào)動地方政府積極性發(fā)揮了重要作用；[8]朱恒鵬等(2020)運用委托代理模型，分析了樣本地區(qū)統(tǒng)籌層次變化對養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險基金收支的影響，認(rèn)為省級統(tǒng)籌降低了地方養(yǎng)老保險基金收入的增速。[9]

綜上來看，學(xué)界從預(yù)算約束角度提出問題，研究轉(zhuǎn)移支付與地方社保征收行為之間關(guān)系的成果較少，其中的主要難點在于財政補助機制復(fù)雜，以及政策信息披露和相關(guān)數(shù)據(jù)較少。本文研究的重心在于財政分權(quán)體制下財政補助作為一項預(yù)算約束項目，對地方社保征收行為的影響。

二、歷史政策回顧

財政補助政策是隨全國養(yǎng)老保險基金收支情況的變化而不斷演進(jìn)的。從政策變化看，城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險在過去30年間大體經(jīng)歷了三個發(fā)展階段：一是20世紀(jì)90年代初至2004年期間的制度創(chuàng)立期；二是2005年至2015年期間的制度快速擴面階段；三是2015年以來的制度深化改革階段。以下對各個階段的財政補助和社?；痤A(yù)算管理體制進(jìn)行回顧。

(一)20世紀(jì)90年代制度創(chuàng)立期，著手出臺財政補助和社保預(yù)算管理辦法

自1991年國務(wù)院頒布《關(guān)于企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度改革的決定》，到1997年《國務(wù)院關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》的出臺，城鎮(zhèn)企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度的框架基本確立。在此階段，養(yǎng)老保險改革的一個主要目標(biāo)是進(jìn)行退休費用的社會統(tǒng)籌，參保單位以國有企業(yè)為主，同時向城鎮(zhèn)集體企業(yè)擴展，原11個行業(yè)統(tǒng)籌的職工也加入社會保險制度。在此時期，由于收支規(guī)模較小，養(yǎng)老保險基金基本維持平衡，轉(zhuǎn)移支付介入很少。由于部分地區(qū)養(yǎng)老保險出現(xiàn)了收支不規(guī)范、基金挪用和坐收坐支等問題，財政部門開始要求社保經(jīng)辦機構(gòu)編制基金收支預(yù)算。1998年財政部、原勞動部等單位聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金實行收支兩條線管理暫行規(guī)定》指出，“企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金應(yīng)逐步納入社會保障預(yù)算管理。在國家社會保障預(yù)算制度建立以前，基本養(yǎng)老保險基金納入單獨的社會保障基金財政專戶，實行收支兩條線，專項管理，專款專用，任何部門、單位或個人均不得擠占、挪用，也不得用于平衡財政預(yù)算”。④

20世紀(jì)90年代末，國有企業(yè)經(jīng)歷了關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)等多項改革，部分企業(yè)因經(jīng)營困難，基本養(yǎng)老保險欠費問題突出；同時，退休金制度并軌后，原來企業(yè)負(fù)擔(dān)的退休金開始由社會保險基金統(tǒng)籌支付，支出規(guī)模上升。城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險基金連續(xù)6年出現(xiàn)收支逆差，大部分省份當(dāng)期收不抵支。從1998年起，財政開始對職工養(yǎng)老保險進(jìn)行補助，補助額由最初的幾十億元增加到2004年的568億元，主要用于養(yǎng)老金欠費、困難地區(qū)企業(yè)離退休人員養(yǎng)老金足額發(fā)放、部分行業(yè)養(yǎng)老保險移交地方管理后的缺口等專項補助和撥款。⑤2000年5月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于切實做好企業(yè)離退休人員基本養(yǎng)老金按時足額發(fā)放和國有企業(yè)下崗職工基本生活保障工作的通知》，確立了財政補助社保基金的三個基本原則：一是補助額每年有所增長；二是對中西部地區(qū)和老工業(yè)基地進(jìn)行重點補助，對部分財政條件好、基金結(jié)余較多的地區(qū)則不予補助；三是補助額與地方的工作實績掛鉤。⑥2001年初，財政部、原勞動和社會保障部下發(fā)《關(guān)于中央財政補助地方企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險專項轉(zhuǎn)移支付資金有關(guān)問題的通知》(財社〔2001〕1號)，明確中央財政對地方社保的專項轉(zhuǎn)移支付公式如下：

某地區(qū)中央財政補助金數(shù)額=本地區(qū)基金收支缺口總數(shù)*缺口系數(shù)*補助比例*(1+工作實績考核系數(shù))

(1)

其中：某地區(qū)缺口系數(shù)=本地區(qū)基金收支缺口數(shù)占全國基金收支缺口總數(shù)的比重+撫養(yǎng)比系數(shù)比重*40%+轉(zhuǎn)移支付系數(shù)比重*40%-替代率系數(shù)比重*20%

(2)

工作實績考核系數(shù)根據(jù)各地基本養(yǎng)老金社會化發(fā)放情況、差額繳撥改全額征繳情況、社會保險擴面任務(wù)完成情況確定。

該文件確立了隨后十幾年中央對地方社保轉(zhuǎn)移支付的方式。從公式(1)可看出，中央財政補助采用總額撥付與地方工作實績相結(jié)合的辦法，當(dāng)年度的撥付額由該地區(qū)的核定收支缺口總量確定，然后根據(jù)上年度的工作實績進(jìn)行動態(tài)調(diào)整。從公式(2)可以看出，一個地區(qū)的缺口系數(shù)與缺口占比、制度贍養(yǎng)率、養(yǎng)老金替代率以及該地的轉(zhuǎn)移支付系數(shù)(由地區(qū)財政條件決定)等客觀因素相關(guān)。

(二)2005年至2015年快速擴面期，在省級調(diào)劑基礎(chǔ)上建立社保預(yù)算制度

此階段是基本養(yǎng)老保險制度快速擴面的紅利期。2004年基本養(yǎng)老保險基金恢復(fù)當(dāng)期收支平衡，之后10年基金收入年均增長率達(dá)到了18.2%，退休金經(jīng)歷了“十連調(diào)”，年均增幅達(dá)10%左右；同時，各級財政對企業(yè)職工養(yǎng)老保險的補助額也不斷上升，由2015年的650億元增加到2015年的3970億元，年均增速為19.8%。⑦梳理這段時期的社保預(yù)算和財政補助政策，一個主要特點是在省級調(diào)劑制度基礎(chǔ)之上，我國建立了正式的社保預(yù)算制度。2005年《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(國發(fā)〔2005〕38號)提出，“進(jìn)一步加強省級基金預(yù)算管理，明確省、市、縣各級人民政府的責(zé)任，建立健全省級基金調(diào)劑制度，加大基金調(diào)劑力度”⑧；2007年原勞動社會保障部出臺《關(guān)于推進(jìn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌有關(guān)問題的通知》(勞社部發(fā)〔2007〕3號)，提出基本養(yǎng)老保險制度、繳費政策、待遇政策、基金使用、基金預(yù)算和經(jīng)辦管理實現(xiàn)“六統(tǒng)一”的省級統(tǒng)籌標(biāo)準(zhǔn)，并要求健全省、市、縣三級基金缺口分擔(dān)機制。⑨2010年1月，國務(wù)院出臺《關(guān)于試行社會保險基金預(yù)算的意見》(國發(fā)〔2010〕2號)指出，“社會保險基金預(yù)算單獨編報，不能用于平衡公共財政預(yù)算，公共財政預(yù)算可補助社會保險基金”；2011年7月開始實施的《社會保險法》規(guī)定，“社會保險基金通過預(yù)算實現(xiàn)收支平衡；縣級以上人民政府在社會保險基金出現(xiàn)支付不足時，給予補貼；社會保險基金按照統(tǒng)籌層次設(shè)立預(yù)算”。2014 年出臺的《預(yù)算法》(修正)正式將社?；痤A(yù)算納入政府預(yù)算范疇，指出：“社會保險基金預(yù)算是對社會保險繳款、一般公共預(yù)算安排和其他方式籌集的資金，專項用于社會保險的收支預(yù)算；應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)籌層次和社會保險項目分別編制，做到收支平衡”。從2010年國家開始試行編制社會保險基金預(yù)算，到2014年《預(yù)算法》實施，社?；痤A(yù)算逐步走上法制軌道。

在此階段，各地養(yǎng)老保險管理大多在縣(市)級統(tǒng)收統(tǒng)支基礎(chǔ)上實施省級調(diào)劑制度。在此體制下，各縣(市)級政府編制社保基金預(yù)算，在出現(xiàn)缺口時逐級向上申請補貼和調(diào)劑基金，基金缺口由財政進(jìn)行分級補助，大體采用總量控制與層層下達(dá)分解工作任務(wù)目標(biāo)的方式。在財政補助政策上，中央對省一級的財政補助主要依據(jù)公式(1)；省對地市的補助政策，通常通過預(yù)算編制核定各地收支任務(wù)(或缺口)目標(biāo)，將財政補助額與地方工作業(yè)績掛鉤。多數(shù)省份的政策規(guī)定是，對于各地完成預(yù)算計劃仍存在的缺口部分，地方可以向上申請補助；而對于計劃外的缺口，則一般由同級政府自己承擔(dān)。

(三)2015年以來向省級統(tǒng)收統(tǒng)支過渡，強化預(yù)算管理和財政分級補助機制

自2015年以來，經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，基本養(yǎng)老保險進(jìn)入深化改革期。在供給側(cè)改革背景下，養(yǎng)老保險開始實施大規(guī)模降費，收支缺口趨于加大，財政補助壓力持續(xù)上升。為規(guī)范中央財政對企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險補助資金的使用管理，2015年9月，財政部、人力資源社會保障部(以下簡稱人社部)出臺《中央財政企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險補助資金管理辦法》(財社〔2015〕222號)。該文件替代財社〔2001〕1號文件，重新對中央財政補助辦法進(jìn)行了界定。該文件明確財政部、人社部按因素法分配補助資金，具體按如下公式計算：

某地區(qū)應(yīng)分配數(shù)額=分配資金總額×某地區(qū)分配比重

(3)

某地區(qū)分配比重=某地區(qū)補助系數(shù)/∑補助地區(qū)補助系數(shù)×100%

(4)

某地區(qū)補助系數(shù)=上年某地區(qū)補助系數(shù)×某地區(qū)調(diào)整系數(shù)

(5)

某地區(qū)調(diào)整系數(shù)=(某地區(qū)財政轉(zhuǎn)移支付系數(shù)/補助地區(qū)財政轉(zhuǎn)移支付系數(shù)平均值)×權(quán)重+(某地區(qū)缺口系數(shù)/補助地區(qū)缺口系數(shù)平均值)×權(quán)重+(某地區(qū)贍養(yǎng)率系數(shù)/補助地區(qū)贍養(yǎng)率系數(shù)平均值)×權(quán)重+(某地區(qū)工作成效系數(shù)/補助地區(qū)工作成效系數(shù)平均值)×權(quán)重

(6)

將公式(3)-(6)與公式(1)-(2)相比較，可看出新的中央財政補助辦法主要有兩方面改進(jìn)之處：一是在總量控制上，擺脫原來按地區(qū)基金缺口規(guī)模核定的辦法，采用新的地區(qū)補助系數(shù)占比方式；二是在補助額的年度調(diào)整上，新辦法的調(diào)整系數(shù)由轉(zhuǎn)移支付系數(shù)、贍養(yǎng)率、缺口系數(shù)以及工作成效系數(shù)四個因素加權(quán)計算得出，這樣能更客觀地反映地區(qū)實際情況的變化。在新的補助公式下，中央財政對分配資金進(jìn)一步強化總額控制政策，同時對各地的補助也加強了動態(tài)調(diào)整。

為推進(jìn)省級統(tǒng)籌工作，2017年9月，人社部和財政部《關(guān)于進(jìn)一步完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌制度的通知》進(jìn)一步要求，各地要在2007年提出的“六統(tǒng)一”的基礎(chǔ)上，積極創(chuàng)造條件，實現(xiàn)全省基本養(yǎng)老保險基金統(tǒng)收統(tǒng)支；各地要在不斷完善省級預(yù)算制度的基礎(chǔ)上，加強對基本養(yǎng)老保險基金的統(tǒng)一調(diào)度使用；要進(jìn)一步建立健全省內(nèi)基金缺口分擔(dān)機制和基本養(yǎng)老保險基金管理的激勵約束機制，在省級調(diào)劑制度和缺口分擔(dān)機制中，進(jìn)一步體現(xiàn)與工作績效掛鉤的原則。2018年6月，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑制度的通知》(國發(fā)〔2018〕18號)，文件規(guī)定在現(xiàn)行省級統(tǒng)籌基礎(chǔ)上，建立中央調(diào)劑基金，并建立健全省級政府工作考核獎懲機制。2019年5月，國務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)降低社會保險費率綜合方案的通知》(國辦發(fā)〔2019〕13號)要求，各省要結(jié)合降低養(yǎng)老保險單位繳費比例、調(diào)整社保繳費基數(shù)政策等措施，加快推進(jìn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌，至2020年底前實現(xiàn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金省級統(tǒng)收統(tǒng)支。2022年2月，人社部宣布自本年1月起養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌正式實施，標(biāo)志著多年來的社保統(tǒng)籌困局獲得重大突破。

(四)歷史政策梳理

回顧20世紀(jì)90年代以來養(yǎng)老保險預(yù)算制度和財政補助政策的變化歷程，可發(fā)現(xiàn)其與統(tǒng)籌層次問題緊密聯(lián)系在一起，其間有三個重要時間節(jié)點：一是1998年提出省級調(diào)劑制度，各地開始從縣級統(tǒng)籌向市級過渡。在此期間，伴隨養(yǎng)老保險收支“兩條線”政策，預(yù)算管理制度開始出臺，但基本上由縣級自主編制，約束性較低。針對各地出現(xiàn)的收支缺口情況，國家開始逐步規(guī)范財政補助政策，確立了“總額控制+動態(tài)調(diào)整”的基本原則，以及重點補助的范圍。二是2007年出臺省級統(tǒng)籌“六統(tǒng)一”標(biāo)準(zhǔn)，推行“市級統(tǒng)籌+省級調(diào)劑”。在此期間，社保預(yù)算制度依法正式納入政府預(yù)算體系，預(yù)算管理開始加強，財政補助呈正?；鲩L態(tài)勢。三是2018年出臺中央調(diào)劑制度，向省級統(tǒng)收統(tǒng)支過渡。分析歷史上養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次的提升進(jìn)程，可發(fā)現(xiàn)其規(guī)律是：統(tǒng)籌層次提高，預(yù)算約束逐步加強，財政轉(zhuǎn)移支付機制進(jìn)一步明確。背后遵循的邏輯為：統(tǒng)籌層次提高，財政兜底支付責(zé)任上移，上級政府通過加大預(yù)算約束力度和明確財政補助辦法來約束下級政府行為。表1進(jìn)一步對各個歷史階段統(tǒng)籌層次、社保預(yù)算和財政補助機制三者之間的關(guān)系，以及政府行為邏輯進(jìn)行了描述。

表1 1998-2020年期間各地養(yǎng)老保險政策描述

三、政策機理分析

(一)引入社保預(yù)算軟約束分析框架

社保預(yù)算是國家預(yù)算體系的一個重要組成部分。從國際上看，社會保障預(yù)算主要分為兩類模式。一類稱為聯(lián)合預(yù)算(unified budget)，也稱全預(yù)算，即社會保障被納入政府一般預(yù)算，社保資金直接在經(jīng)常性預(yù)算中列收列支。實行這類模式的國家包括英國和北歐福利國家，預(yù)算范圍通常是社會福利項目，包括一些以稅收方式征收的社會保險項目。另一大類是分賬預(yù)算(單獨預(yù)算)，指在一般預(yù)算賬戶外，建立單獨的社保基金預(yù)算，與財政預(yù)算并行。大部分繳費型國家的社會養(yǎng)老保險都實行單獨預(yù)算。例如，美國在1990年之后，聯(lián)邦社?；?OASDI)計劃實行單獨基金預(yù)算，由掛靠在財政部下的基金信托管理委員會編制，眾議院和參議院下設(shè) “社會保障委員會分會”，對社會保障立法、改革決策和預(yù)算情況等事項進(jìn)行聽證、監(jiān)督；日本對社會保險基金實行特別會計預(yù)算，在養(yǎng)老金上設(shè)立厚生年金和國民年金特別會計賬戶；德國社會保險基金也實行專項預(yù)算，由自治的、分散在各個行業(yè)的多家保險基金協(xié)會，負(fù)責(zé)基金收支和預(yù)算制定，政府部門起監(jiān)督作用。

中國養(yǎng)老保險基金預(yù)算屬于第二類的單獨預(yù)算模式。但與美國、日本和德國等大多數(shù)國家相比，社保預(yù)算約束力較差，這是因為：一是統(tǒng)籌層次低，大部分國家養(yǎng)老保險為全國統(tǒng)籌，預(yù)算制定主體在中央層級，而在中國則為地方層級；二是制度不成熟，中國基本養(yǎng)老保險發(fā)展僅有30多年歷程，制度改革和參數(shù)還未完全定型；三是強制性不足，發(fā)達(dá)國家社保預(yù)算都被納入法制框架，具有精算基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行率高。而在中國，社保預(yù)算還缺乏國家統(tǒng)一的強制規(guī)范要求。

基于中國國情，本文將預(yù)算軟約束納入養(yǎng)老保險基金收支分析框架。在以往研究中，在公共財政領(lǐng)域，預(yù)算軟約束主要用于研究財政分權(quán)體制下的轉(zhuǎn)移支付政策。中央政府通過預(yù)算的方式向地方分配財政資金，各級政府部門對于預(yù)算編制、審查、批準(zhǔn)、監(jiān)督、執(zhí)行以及調(diào)整都有一套比較明確的程序，預(yù)算管理在地方政府日常工作中具有重要的地位。如果預(yù)算制度無法對政府行為形成強有力的約束，地方政府能夠通過多種方式輕易地突破預(yù)算約束，來設(shè)置自身的發(fā)展目標(biāo)或?qū)嵤┱咝怨こ?，則稱之為財政預(yù)算軟約束。[10]相比公共財政領(lǐng)域，有理由推斷現(xiàn)行社保體系存在預(yù)算軟約束問題，主要原因如下：第一，在低統(tǒng)籌層次體制下，預(yù)算編制按統(tǒng)籌層次設(shè)立，由基層政府負(fù)責(zé)，自我監(jiān)督執(zhí)行，在很大程度上社保預(yù)算成為地方社保收支情況的信息披露工具，屬于一種事后結(jié)果，未達(dá)到事前計劃所起的約束作用。第二，社保預(yù)算約束力主要來自上下級政府之間的利益博弈。在地方出現(xiàn)基金缺口向上申請財政補助(或調(diào)劑金)時，上級政府出于風(fēng)險控制目的，對下級預(yù)算提出要求，通常采用層層分解任務(wù)方式，要求下級政府完成預(yù)算內(nèi)任務(wù)，并將任務(wù)完成情況與下達(dá)的資金補助(調(diào)劑金)掛鉤。因此，對于有基金缺口的地方來說，社保預(yù)算是有約束性的，越是缺口大的地區(qū)，約束作用可能會越強；而對于基金結(jié)余地區(qū)來說，約束作用較小或者不存在。這與實際觀察到的社保收支區(qū)域分化現(xiàn)象是一致的，例如在廣東和北京等基金結(jié)余量大的省份，社保費率和征繳強度都偏低；而在東北和西北等地區(qū)基金收支壓力大的省份，社保費率和征繳強度較高，政府對社保預(yù)算編制和執(zhí)行的要求也要高一些。第三，對于存在基金缺口的地區(qū)來說，財政補助機制在很大程度上替代性地起到了預(yù)算約束作用。財政分權(quán)將各級政府都納入缺口分?jǐn)傌?zé)任，并將補助力度與地方工作實績掛鉤，客觀上對地方社保工作努力起到激勵約束作用。

如何測量預(yù)算軟約束程度是一個難題。在財政領(lǐng)域，預(yù)算軟約束通常用財政收入預(yù)算執(zhí)行情況來衡量，或者尋找財政透明性、轉(zhuǎn)移支付力度等指標(biāo)作為其代理變量。[11]不同于一般財政預(yù)算，社保預(yù)算很難用預(yù)算收入完成率指標(biāo)來衡量養(yǎng)老保險征收績效。一是因為社保預(yù)算數(shù)據(jù)鮮有公布，雖然自2013年國家要求公布社保預(yù)算執(zhí)行情況，但全國和各地發(fā)布的養(yǎng)老保險預(yù)算收支數(shù)據(jù)非常少。二是從已公布數(shù)據(jù)情況看，全國和各地養(yǎng)老保險保費預(yù)算收入完成率(決算數(shù)/預(yù)算數(shù))大多為100%上下，即預(yù)算數(shù)與實際征收完成數(shù)大體一致，使用該指標(biāo)的參考意義不大。按法定要求，社保費預(yù)算收入應(yīng)與理想狀態(tài)下的全額征收口徑相一致。但在實際執(zhí)行中，基層普遍存在低報社保收入的傾向，以便降低預(yù)算完成難度，達(dá)到考核目標(biāo)，這就形成了“事實上”的預(yù)算軟約束結(jié)果。圖1顯示了2019年全國31個省份企業(yè)職工養(yǎng)老保險費的實際征收率情況。在此，將養(yǎng)老保險費征收率(Y)定義為實際征收額相對于應(yīng)收額的比重。Y=企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險實際征繳收入/養(yǎng)老保險應(yīng)征收入*100%；其中，企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險應(yīng)征收入=城鎮(zhèn)在崗職工社會平均工資水平×企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險在職參保人數(shù)×繳費率。從分布情況看，各省份的養(yǎng)老保險征收率差距非常大，在最低的福建和廣東不足40%，而黑龍江、山西和西藏則達(dá)70%以上。

圖1 2019年各省份養(yǎng)老保險費征收率

(實際征收收入/相對于全額征收 單位：%)

數(shù)據(jù)來源：鄭秉文，《中國養(yǎng)老金精算報告2019-2050》，經(jīng)濟管理出版社，2019年版。

(二)理論模型分析

在此，借鑒彭宅文(2010)[7]理論模型的思路，探討中央政府社會養(yǎng)老保險補貼支出對地方社會保險基金征收力度的激勵約束機制。

設(shè)某地區(qū)的養(yǎng)老保險基金征收收入為R，它由總費基B和平均繳費率t決定，是征收努力程度e的函數(shù)，即R=R(B，t，e)；退休金總支出為E，總費基B、平均繳費率t和退休金總支出E，都設(shè)為外生變量。

養(yǎng)老金預(yù)算結(jié)余為S=R-E

該地區(qū)扣除養(yǎng)老保險費后的社會財富(凈工資收入)為L=B-R

設(shè)該地政府的社會福利由兩個因素決定，一是養(yǎng)老金預(yù)算結(jié)余S，二是剩余財富L，由于養(yǎng)老保險通過對私人部門收入的征收實現(xiàn)，所以私人擁有的社會財富和養(yǎng)老金(或者養(yǎng)老保險預(yù)算結(jié)余)之間有此消彼長的關(guān)系。

(7)

如果地方存在養(yǎng)老基金缺口，中央財政補助政策介入，地方政府爭取上級財政補助(或調(diào)劑金)，努力實現(xiàn)養(yǎng)老基金預(yù)算平衡，使得缺口盡可能小，并且最大化地方剩余財富。在此種情況下，財政補助政策對地方征收行為起到預(yù)算約束作用。中央對各省缺口的財政轉(zhuǎn)移支付采取了“總額控制+績效掛鉤”式的預(yù)算管理辦法。其中，總額部分與各地當(dāng)年度缺口總量G=E-R相關(guān)，用f(G)表示；績效部分也稱為條件轉(zhuǎn)移支付，它與各地工作實績相關(guān)，包括擴面征收情況以及預(yù)算完成情況等因素，在此假設(shè)其大小為βR，即是基金征收收入的一定比例，地方可用于養(yǎng)老金支出的總額為：R+f(G)+βR，此時養(yǎng)老基金預(yù)算結(jié)余為S=(1+β)R+f(G)-E。

地方政府的效用函數(shù)為：

(8)

地方政府選擇征收努力，達(dá)到福利最大化，一階條件為：

(9)

通過比較靜態(tài)分析得出：

(10)

(11)

如果總額部分是缺口的線性函數(shù)，那么有f''=0，此時上式變?yōu)椋?/p>

從現(xiàn)實情況分析，中央和地方之間的財政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模是雙方博弈“討價還價”的結(jié)果。由于信息不對稱，在缺乏最優(yōu)解的情況下，中央政府在財政補助政策上采取了兩種策略：一是總額控制方式，即每年控制全國財政補助的總量和增長增幅，以便控制總體負(fù)擔(dān)。二是將地方財政納入支付責(zé)任，中央財政在總量補助后，仍存在的缺口由地方負(fù)責(zé)兜底支付。在此框架下，地方政府的目標(biāo)收益函數(shù)將發(fā)生變化，除了上述的基金預(yù)算盈余和剩余財富最大化目標(biāo)之外，還要考慮地方財政的支出成本。尤其是在基金出現(xiàn)累計結(jié)余用盡的情況下，最終兜底風(fēng)險要由地方政府來承擔(dān)。在現(xiàn)實觀察中，越是基金缺口大的省份，征收率越高，預(yù)算約束越強。這與財政轉(zhuǎn)移支付政策是聯(lián)系在一起的，即除了來自上級政府的監(jiān)管約束外，地方政府自身的財政壓力也對社保預(yù)算約束發(fā)揮作用。因此，多年來，盡管統(tǒng)籌層次一直在不斷提高，但不管是調(diào)劑制度，還是統(tǒng)收統(tǒng)支制度，其中一個重要的規(guī)則始終未變，即財政分級承擔(dān)缺口支付責(zé)任，兜底支付發(fā)生在基層政府。

四、實證分析

(一)模型構(gòu)建及變量說明

本部分實證分析的目的，在于解釋財政補助等變量對社保征收行為的影響。從現(xiàn)實環(huán)境觀察，一個地區(qū)的養(yǎng)老保險基金的征收努力受制度內(nèi)外兩類約束因素的影響：一是制度內(nèi)約束，即基金收支缺口對征收帶來的壓力，缺口越大，一個地區(qū)可能越傾向于提高征收力度；二是外在行政干預(yù)因素，包括征收機構(gòu)的征繳力度、預(yù)算編制的規(guī)范性和執(zhí)行的強制力等。這兩類因素都會對地方社保預(yù)算約束強度產(chǎn)生作用，進(jìn)而影響基金征收效果。為分析這一影響效果，設(shè)計如下計量模型：

Yit=a0+a1*Yit-1+a2*Budgetit+a3*Controlit+εit

(12)

對模型中各個變量的設(shè)置考慮解釋如下：

1．被解釋變量

Yit為被解釋變量，表示i省份t年時養(yǎng)老保險征收努力(征收率)，Yit-1為被解釋變量的滯后項。值得說明的是，在既往對社保征收效果的研究中，部分文獻(xiàn)使用了基金總收入(或征繳收入)總量指標(biāo)(王銀梅、李靜，2018；[12]朱恒鵬等，2020[9])； 部分文獻(xiàn)使用了養(yǎng)老保險參保擴面率、基金足額征收率(彭雪梅等，2015)[13]，房連泉、周佳玲，2019[14])。本文采用養(yǎng)老保險費足額征收率這一指標(biāo)，來反映地方養(yǎng)老保險征收努力程度。

2．解釋變量

Budgetit為主要解釋變量的集合，代表一系列與社保預(yù)算約束相關(guān)的解釋因素，初步考慮采用如下變量：

(1)財政補助(subsidy)，表示財政轉(zhuǎn)移支付約束，反映一個地區(qū)養(yǎng)老保險基金總支出對財政補貼的依賴程度。如上所述，財政補助可能起到強化或弱勢預(yù)算約束的作用。

subsidy=養(yǎng)老保險財政補助額/養(yǎng)老保險基金支出

(2)基金累計結(jié)余(surplus)，采用基金可支付月數(shù)指標(biāo)(取對數(shù))，反映一個地區(qū)基金可持續(xù)性對征收行為帶來的壓力。

surplus=ln(養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余/當(dāng)年基金總支出*12)

(3)養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次(poollevel)。按政策規(guī)定，養(yǎng)老保險預(yù)算由處于同級統(tǒng)籌層次的政府編制，統(tǒng)籌層級提升會影響預(yù)算執(zhí)行情況。在此，將達(dá)到省級統(tǒng)籌(統(tǒng)收統(tǒng)支)地區(qū)的level值定義為(1)，縣市級定義為(0)。

(4)征收機構(gòu)性質(zhì)(agency)。征收機構(gòu)可能影響社保費征收強度。在2020年11月并軌之前，各地企業(yè)職工養(yǎng)老保險費由不同部門征收。在此將稅務(wù)部門征收定義為(1)，社保部門征收定義為(0)。

3．控制變量

Controlit為控制變量集合。在此參考房連泉、魏茂淼(2019)對社保費征收效果的研究，[15]將地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平、就業(yè)結(jié)構(gòu)、制度贍養(yǎng)負(fù)擔(dān)等方面與社保征收相關(guān)的變量，納入模型加以控制，具體包括養(yǎng)老保險制度贍養(yǎng)率(退休金領(lǐng)取人數(shù)/在職參保人數(shù))、地區(qū)人均GDP相對水平(某地區(qū)人均GDP/當(dāng)年全國人均GDP)和反映就業(yè)結(jié)構(gòu)的三個指標(biāo)(非私營單位就業(yè)/就業(yè)總量、制造業(yè)就業(yè)/總就業(yè)和服務(wù)業(yè)就業(yè)/就業(yè)總量)。

由于財政補助、養(yǎng)老基金可支付月數(shù)作為主要解釋變量可能存在一定的內(nèi)生性，而系統(tǒng)廣義矩估計(SYS-GMM)能通過使用差分和工具變量的方法，消除因變量與殘差之間的相關(guān)性。因此，本文運用GMM模型進(jìn)行參數(shù)估計。此外，考慮前后年份征收率可能存在較強的自相關(guān)性，在模型中加入了被解釋變量的一期滯后項，并控制地區(qū)和時間固定效應(yīng)。εit為隨機誤差項。

(二)數(shù)據(jù)來源及描述性統(tǒng)計

本部分所用數(shù)據(jù)主要來源于《中國統(tǒng)計年鑒》《中國養(yǎng)老金精算報告2019-2050》《勞動統(tǒng)計年鑒》和《中國財政統(tǒng)計年鑒》等。模型中全國31個省份面板數(shù)據(jù)的跨度期為2001-2019年。具體而言，城鎮(zhèn)在崗職工平均工資、企業(yè)職工參保人數(shù)、制度贍養(yǎng)率、人均GDP和就業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的數(shù)據(jù)，均由作者搜集2001-2019年公開統(tǒng)計年鑒經(jīng)整理計算所得；歷年養(yǎng)老保險征收率、財政補助、統(tǒng)籌層次和可支付月數(shù)等數(shù)據(jù)來源于《中國養(yǎng)老金精算2019-2050》，并由作者加工整理而得。[16](P.2-55)變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果如表2所示。

表2 變量描述性統(tǒng)計(1)

(三)基準(zhǔn)回歸結(jié)果

表3報告了GMM參數(shù)估計結(jié)果。第(1)列僅加入了核心解釋變量估計結(jié)果，第(2)列中將相關(guān)控制變量加入。在兩列回歸結(jié)果中，二階序列相關(guān)AR(2)檢驗結(jié)果和Hansen過度識別檢驗結(jié)果均得以通過，說明模型設(shè)計可行。模型估計結(jié)果顯示，在第(1)和第(2)列中，征收率的滯后一期(L.Y)均通過顯著性檢驗，說明前一期征收率對當(dāng)期征收率有顯著影響。在兩組回歸結(jié)果中，財政補助(subsidy)、基金可支付月數(shù)(surplus)、統(tǒng)籌層次(level)三個變量均通過顯著性檢驗，說明這三個變量對征收率有影響作用。第(2)列回歸結(jié)果反映的具體情況如下：

表3 GMM模型基準(zhǔn)回歸結(jié)果

1.財政補助系數(shù)為0.4717，說明財政補助占基金比重越高，征收率越高，反映出財政補助政策對地方社保征收有正向促進(jìn)。

2.基金可支付月數(shù)系數(shù)為-0.0141，說明地方養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余規(guī)模越大，越傾向于降低征收努力，這與實際觀察現(xiàn)象一致。

3.統(tǒng)籌層次系數(shù)為0.0635，說明采用省級統(tǒng)籌(1)的地區(qū)，相對于縣市級統(tǒng)籌(0)的地區(qū)，征收率更高。可能的主要原因在于：省級統(tǒng)收統(tǒng)支后，社保預(yù)算制定主體上升到省級政府，從而提升了執(zhí)行約束力。

(四)穩(wěn)健性檢驗

1．將省份進(jìn)行分組檢驗

為檢驗財政補助等主要解釋變量回歸結(jié)果的穩(wěn)健性，本部分將31個省份按養(yǎng)老保險基金結(jié)余情況進(jìn)行分組，基金可支付月數(shù)在12個月以下的省份定義為第一組(1)，12個月以上的為第二組(2)。采用與基準(zhǔn)模型相同的方法和數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸，得到回歸結(jié)果(見表4)?？梢钥闯?，在兩組回歸結(jié)果中，財政補助變量的回歸系數(shù)均與基準(zhǔn)回歸結(jié)果一致，并通過顯著性檢驗，說明參數(shù)估計結(jié)果具有穩(wěn)健性。

表4 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果(1)

2．采用征收額變量進(jìn)行檢驗

養(yǎng)老保險征收額能夠在一定程度上代表一個地區(qū)的養(yǎng)老保險征收水平。在此，借鑒王銀梅、李靜(2018)[12]和朱恒鵬等(2020)[9]研究中采用的社保征收總量指標(biāo)，引入新的被解釋變量人均征收額(Y')和解釋變量人均財政補助額(averagesubsidy)。

其中：Y'=ln(養(yǎng)老保險實際征收額/在職參保人數(shù))

averagesubsidy=ln(財政補助額/離退人人員數(shù))

在新的回歸模型中，除Y'和averagesubsidy兩個變量外，其余變量均與表3基準(zhǔn)回歸中所采用的變量一致。表5報告了新的參數(shù)估計結(jié)果，分為三列，第(1)列為全部省份，第(2)列為基金可支付月數(shù)低于12的省份，第(3)列為可支付月數(shù)大于12的省份。可看出，在三列結(jié)果中，人均財政補助、可支付月數(shù)兩個估計參量的符合與表3結(jié)果均一致，顯著性檢驗也得到通過，說明基準(zhǔn)回歸分析的穩(wěn)健性較高。

表5 穩(wěn)健性檢驗結(jié)果(2)

(五)影響機制分析

財政補助如何影響地方社保征收行為？如本文第三部分所述，一方面中央政府對地方實行與征收績效掛鉤的轉(zhuǎn)移支付政策；另一方面地方財政也要“連帶”承擔(dān)部分養(yǎng)老保險基金缺口支付責(zé)任，基層政府是社保兜底支付的最終責(zé)任主體。從歷史數(shù)據(jù)看，在歷年全國財政補助社保的支出總量中，地方補助占比處于10-15%之間，但省份間有較大差異?？傮w看，越是在基金缺口較大的地區(qū)(例如東北三省)，來自地方的財政補助額越高。因此，社保支出帶來的財政壓力是促使地方提高征收績效的一個重要動因。為檢測這一影響機制，在此引入兩個新的解釋變量。一個是地方財政收支缺口率(fiscalgap)，fiscalgap=(1-本年度本級財政收入/本年度全部財政支出)，代表財政分權(quán)程度，可以作為中介影響變量。在財政分權(quán)體制下，地方財政收入來自地方本級和中央轉(zhuǎn)移支付兩個渠道，本級收入相對于財政支出的缺口越大，說明地方財政能力越差。從現(xiàn)實情況看，缺口率高的地區(qū)大部分為經(jīng)濟或財政困難省份，養(yǎng)老保險基金支付壓力也較大，征收率較高。第二個變量為財政收入預(yù)算執(zhí)行率(fiscalbudget)，fiscalbudget=本年度財政收入決算數(shù) /本年度財政收入預(yù)算數(shù)。社?；鹗杖牒拓斦杖胪瑢儆诠彩杖?，都納入政府預(yù)算編制計劃。財政收入預(yù)算執(zhí)行情況能從側(cè)面反映社保收入預(yù)算的規(guī)范性，可將其作為衡量社保預(yù)算約束的一個代理變量。兩個變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表6。

表6 變量描述性統(tǒng)計(2)

采用基準(zhǔn)GMM回歸模型，并引入相同的控制變量，得到這兩個變量的參數(shù)估計見表7?；貧w結(jié)果分為三列：第(1)列為全部樣本，第(2)列為“收不抵支”(基金支出>征繳收入)的省份樣本；第(3)列為“收大于支”(征繳收入>基金支出)的省份樣本。在三列結(jié)果中，財政收支缺口率和財政收入預(yù)算執(zhí)行率兩個變量的估計系數(shù)均為正值，且通過顯著性檢驗，說明財政收支缺口越大、預(yù)算執(zhí)行率越高的地區(qū)，養(yǎng)老保險征收率也越高。

表7 機制檢驗變量的回歸結(jié)果

五、主要結(jié)論和政策建議

本文將預(yù)算軟約束概念引入社?；鹫魇招袨?，對社保預(yù)算和財政補助政策的演進(jìn)歷程進(jìn)行了回顧，通過模型構(gòu)建分析了財政補助對社保征收努力的影響機制，運用2001-2019年31個省份的面板數(shù)據(jù)對此進(jìn)行實證檢驗，得出的主要結(jié)論如下：一是從歷史進(jìn)程看，隨著養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次的不斷提高，社?；痤A(yù)算體系逐步建立，財政補助政策趨于明確。但總起來看，社?；痤A(yù)算存在明顯的軟約束現(xiàn)象，表現(xiàn)在預(yù)算編制主體層次低、低報預(yù)算收入和征收不足等方面。二是在軟預(yù)算約束環(huán)境下，財政補助政策對社保征收行為替代性地起到了激勵約束作用，其效果取決于收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的合力。三是實證檢驗表明，財政補助政策客觀上起到了促進(jìn)社保征收的作用；同時，地方養(yǎng)老保險基金缺口、統(tǒng)籌層次和財政預(yù)算執(zhí)行情況等變量也對征收充足性產(chǎn)生影響。

自2022年1月開始，國家啟動養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌，強化社?；痤A(yù)算管理，完善財政補助政策是下一步改革中的兩個重要問題。在此提出以下幾點建議：

第一，強化社?；痤A(yù)算編制執(zhí)行的規(guī)范性和法制效力。全國統(tǒng)籌啟動后，應(yīng)逐步基金預(yù)算編制主體上升到中央層面，通過國家社保數(shù)據(jù)庫獲取各地參保信息，基于精算手段制定科學(xué)合理的社保基金收支計劃，規(guī)范地方執(zhí)行，并引入相應(yīng)的績效考核辦法。通過強化社保預(yù)算管理，提升養(yǎng)老保險制度征收效率。

第二，合理劃分央地社保事權(quán)，建立財政支出責(zé)任分擔(dān)機制。全國統(tǒng)籌實施后，社保事權(quán)將逐步向中央上移。為防范基金兜底支付風(fēng)險的加大，應(yīng)在央地之間建立起明確的財政補助分擔(dān)機制。既往經(jīng)驗表明，條件性、激勵性的轉(zhuǎn)移支付政策優(yōu)于總量控制方式。為此，建議可采取按比例承擔(dān)缺口，將財政補助力度與地方績效掛鉤等辦法，壓實地方責(zé)任。

第三，通過制度性改革提升財務(wù)可持續(xù)性。當(dāng)前情況下，養(yǎng)老保險制度設(shè)計和參數(shù)運行還存在諸多不合理之處，難以實現(xiàn)收支精算平衡。在人口老齡化形勢下，基金支付壓力越來越大。為此，應(yīng)盡快啟動一系列制度改革舉措，包括推進(jìn)延遲退休、延長繳費年限、建立待遇調(diào)整機制和加快社保基金投資等措施，改善制度的長期財務(wù)可持續(xù)性。

注釋：

①參見《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》，http://www.gov.cn/zhengce/content/2020-08/20/content_5536179.htm。

②根據(jù)歷年《人力資源和社會保障事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計公報》、《中國財政年鑒》和《中國勞動》計算得出。

③參見中國政府網(wǎng)，養(yǎng)老保險全國統(tǒng)籌已從今年1月開始實施，http://www.gov.cn/xinwen/2022-02/22/content_5675028.htm。

④參見《企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金實行收支兩條線管理暫行規(guī)定》，財社字〔1998〕6號http://fgk.mof.gov.cn/ui/src/views/law_html/82616.html。

⑤財政補貼數(shù)字來自歷年《中國財政統(tǒng)計年鑒》。

⑥參見《國務(wù)院關(guān)于切實做好企業(yè)離退休人員基本養(yǎng)老金按時足額發(fā)放和國有企業(yè)下崗職工基本生活保障工作的通知》，http://www.gov.cn/gongbao/content/2000/content_60235.htm。

⑦數(shù)據(jù)根據(jù)歷年《人力資源和社會保障統(tǒng)計公報》整理得出。

⑧參見《國務(wù)院關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，http://www.gov.cn/zhuanti/2015-06/13/content_2878967.htm。

⑨參見《關(guān)于推進(jìn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌有關(guān)問題的通知》https://wenku.baidu.com/view/4dd017594b35eefdc8d33378.html。