行政事業(yè)單位預算績效管理研究

祁詠梅 天津市南開區(qū)教育綜合服務中心

引言

以預算管理為切入點，行政事業(yè)單位能夠順利完成工作統(tǒng)籌，高效實現(xiàn)工作任務，提升其管理效能。新形勢下，預算管理工作目標、工作要求、工作標準發(fā)生了深刻變化，為積極發(fā)揮預算管理作用并保持持續(xù)有效，達到預算資金高效利用的效果，行政事業(yè)單位應對工作思路進行適時調(diào)整，將預算績效管理理念融入日常工作中，改進創(chuàng)新管理方法，從制度建設、方法調(diào)整、隊伍建設等層面入手，適應新政策、新要求產(chǎn)生的新變化，高質(zhì)量開展預算管理系列工作。

一、行政事業(yè)單位預算管理現(xiàn)狀

通過系統(tǒng)性梳理以及分析預算管理現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位實現(xiàn)了對過往工作經(jīng)驗的有效總結(jié)，引導工作人員明確自身短板與不足，為后續(xù)預算管理體系的健全完善提供方向性引導。

（一）預算管理制度不健全

新形勢下，行政事業(yè)單位為提高資金使用效能，優(yōu)化調(diào)整了預算管理工作流程，強調(diào)采取有效舉措，管控資金審批流程，嚴防資金貪污、管理不善等問題發(fā)生。但是必須清楚地認識到，部分行政事業(yè)單位在預算管理過程中，沒有充分理解、落實相關政策要求，組織開展預算管理制度定向調(diào)整，管理流程有效優(yōu)化等系列工作，導致預算管理制度不清、管理要求不明、管理責任不細，使得行政事業(yè)單位在預算編制、預算執(zhí)行等方面，暴露出資金使用效率較低，預算執(zhí)行質(zhì)效不高等系列問題，預算管理作用在很大程度上難以得到充分發(fā)揮。例如，某行政事業(yè)單位在預算管理過程中，沒有嚴格落實新《政府會計制度》相關要求，做好新舊預算管理制度的銜接，導致預算收入、預算支出、預算結(jié)余等環(huán)節(jié)脫節(jié)，權(quán)責界限不清，從而出現(xiàn)預算收支虛列等情況，影響了預算管理總體水平。

（二）預算管理人員不專業(yè)

在預算管理過程中，行政事業(yè)單位相關工作人員，除了要具備基礎性財務理論知識與實操技能外，還需要能夠從管理角度出發(fā)，對預算管理工作進行戰(zhàn)略性部署，以確保預算管理工作符合行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)需要，實現(xiàn)資金利用最優(yōu)化，為各項公共服務活動的開展奠定堅實基礎。必須清楚地認識到，部分行政事業(yè)單位財務工作人員，盡管具備了基礎性的財務核算能力，但缺少專業(yè)性的管理知識儲備，使得其在預算管理過程中，難以勝任管理工作，在很大程度上影響了預算管理工作開展質(zhì)效。

（三）預算管理職責不明晰

行政事業(yè)單位在進行預算管理過程中，應當以財務部門作為核心，積極與其他科室、部門進行溝通協(xié)作，在全方位了解各類情況的前提下，全面細致地開展預算編制工作。由于受到部門職責限制，財務部門無法快速、及時掌握部門情況，難以根據(jù)業(yè)務工作開展的實際，公正、客觀地組織預算方案編制活動，導致預算方案存在較大的主觀性，難以真正滿足實際資金管理要求。再加上沒有形成清晰明確的預算管理機制。預算編制環(huán)節(jié)，多數(shù)情況下，延續(xù)了增量預算的編制方法，沒有根據(jù)行政事業(yè)單位相關部門實際情況，對預算方案做出靈活性、針對性調(diào)整，導致資金分配規(guī)模與實際使用需求匹配度不高，無形之中，影響了預算執(zhí)行效果，對行政事業(yè)單位管理服務水平也產(chǎn)生了消極影響。

（四）預算監(jiān)管力度不到位

在預算監(jiān)管工作環(huán)節(jié)，為提升預算監(jiān)管成效，行政事業(yè)單位需要進行大量投入，以確保預算方案得到全方位落實。就掌握的情況來看，多數(shù)行政事業(yè)單位在日常運轉(zhuǎn)過程中，主要依靠財政撥款來維持各項業(yè)務活動順利開展。針對這種局面，需要行政事業(yè)單位投入大量時間與精力，對各類資金流向、使用對象開展監(jiān)控活動，以確保財政撥款使用效能，防范資金濫用或者貪污等行為發(fā)生。行政事業(yè)單位預算監(jiān)管工作過程中，應當加大力度，多措并舉，完善路徑，依法依規(guī)促進預算管理作用得到有效發(fā)揮。但部分行政事業(yè)單位沒有嚴格落實政策法規(guī)，組織開展預算監(jiān)管工作的監(jiān)管制度缺失，導致行政事業(yè)單位掌握預算資金使用情況的時效性和準確性明顯降低，資金風險識別與處置能力也大打折扣，妨礙了預算管理活動有序開展。

二、預算績效管理對行政事業(yè)單位預算管理產(chǎn)生的影響分析

梳理預算績效管理對行政事業(yè)單位預算管理產(chǎn)生的影響，框定新制度下預算管理的新任務、新要求，加速現(xiàn)有預算管理理念的調(diào)整，實現(xiàn)管理重心有效調(diào)整。

（一）對行政事業(yè)單位預算管理體系產(chǎn)生深遠的影響

作為一種成熟的管理手段，預算績效管理借助績效指標設置、考核系列工作，充分挖掘預算編制過程中存在的深層次問題，為預算編制、預算管理等活動順利開展奠定了堅實基礎。具體來看，在新《政府會計制度》下，提出了雙核算工作要求，通過將雙核算機制的引入，有效完善預算績效管理體系，行政事業(yè)單位可以更加充分地發(fā)揮主觀能動性，建立起與其職能相匹配的預算管理體系，逐步形成以財務預算為基礎，以資本預算為重心，現(xiàn)金預算為關聯(lián)點的全面預算管理機制。行政事業(yè)單位根據(jù)年度計劃，有步驟地開展運營、財務、成本、資本等目標化管理體系，形成資本預算、財務預算、現(xiàn)金預算具體可控的預算指標。在這種預算管理機制下，原本相對較為獨立的預算指標貫通起來，實現(xiàn)了預算指標、預算對象協(xié)同聯(lián)動。但實際工作中，部分行政事業(yè)單位預算績效管理并未實施到位，資本預算、現(xiàn)金流預算等被忽視，導致預算管理缺乏全面性，權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的雙核算預算體系也沒有真正建立。為適應預算績效管理帶來的新變化，產(chǎn)生的影響，行政事業(yè)單位要切實做好工作重心調(diào)整，推進做好預算管理體系轉(zhuǎn)型升級。這種預算管理體系的構(gòu)建，在很大程度上，增強了預算編制的科學性，確保預算資金分配方案與實際資金使用需求有效互動。

（二）對行政事業(yè)單位預算編制與執(zhí)行產(chǎn)生深遠影響

在較長一段時間內(nèi)，受到各類因素疊加影響，部分行政事業(yè)單位存在預算收支編制標準不一致，預算編制與執(zhí)行沖突等問題。這種情況的長期存在，在很大程度上影響了預算管理實際水平。例如，財務工作人員在行政事業(yè)單位辦公費用預算編制過程中，采取以收付實現(xiàn)制的方式，確保辦公費用最優(yōu)化應用；在固定資產(chǎn)預算編制過程中，則采取了權(quán)責發(fā)生制的方式，進行固定資產(chǎn)折舊等活動，實現(xiàn)固定資產(chǎn)科學管理。預算編制方式的差異性，無形之中，增加了預算執(zhí)行難度，妨礙了預算管理活動政策開展。預算績效管理在行政事業(yè)單位預算管理中的應用，對預算編制、預算執(zhí)行等活動產(chǎn)生了深遠影響，預算收支主要按照收付實現(xiàn)制編寫，這種處理方式，可以有效延伸預算會計核算范圍，將所有現(xiàn)金收支業(yè)務納入統(tǒng)一的預算管理體系中[2]。行政事業(yè)單位在新會計制度框架下，預算會計功能被定向強化，預算編寫結(jié)果更為準確，可執(zhí)行性更強，預算執(zhí)行更為可控。不斷健全和完善預算績效管理體系，無疑可以持續(xù)提升預算執(zhí)行的剛性，加強預算編制與執(zhí)行等環(huán)節(jié)的有效聯(lián)動，合理配置和使用資金，避免預算資金被挪用、截留等情形出現(xiàn)。同時，在預算績效管理機制下，行政事業(yè)單位可以全方位把握預算執(zhí)行情況，并根據(jù)預算方案，結(jié)合部門資金使用需求，及時進行資金撥付，形成規(guī)范化、標準化的預算執(zhí)行機制。

（三）對行政事業(yè)單位財務報表制度產(chǎn)生深遠的影響

行政事業(yè)單位資金多數(shù)來源于財政撥款，為全程跟蹤并及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中出現(xiàn)的問題，及時采取應對舉措，強化提高資金利用效能，工作人員借助預算績效管理，完善財務報表制度，通過財務數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)資金使用情況有效聯(lián)動，為后續(xù)預算管理提供數(shù)據(jù)支持。行政事業(yè)單位在預算管理實踐過程中，按照預算績效管理要求開展具體工作。預算收支表、預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政款項收支表等三類預算管理表格的類目、功能定位不同，通過有效配合與合理使用，可以實現(xiàn)預算管理的精準化，便于財務工作人員利用相關報表，快速調(diào)取預算數(shù)據(jù)，同時進行數(shù)據(jù)信息反饋，輔助行政事業(yè)單位有關部門、工作人員適時調(diào)整預算執(zhí)行活動，增強預算執(zhí)行的可行性。例如通過預算收支表的編制，行政事業(yè)單位可以在會計核算周期內(nèi)，對每項預算收入、支出進行持續(xù)性監(jiān)控，直觀體現(xiàn)預算收支差額，便于預算監(jiān)管、執(zhí)行等活動高質(zhì)量開展，有效消除預算管理盲區(qū)，提升預算管理有效性。

三、行政事業(yè)單位預算績效管理實現(xiàn)策略

行政事業(yè)單位在預算績效管理過程中，既要著眼過往預算管理中存在的不足，又要正視新制度帶來的新變化，因勢利導，順勢而為，采取有效舉措，推動行政事業(yè)單位預算管理工作高質(zhì)量開展。

（一）完善預算管理制度體系

為持續(xù)提升預算績效管理效能，行政事業(yè)單位應當做好績效目標的設定工作，各科室、工作人員要結(jié)合職能分工以及長期規(guī)劃，制定年度工作計劃，確立績效目標，將業(yè)務工作、資金投入、效益產(chǎn)出、預期效果等納入績效目標之中，形成多層次、體系化的績效管理指標。在此基礎上，引導各科室設定工作方案，完善績效目標，推動預算編制、執(zhí)行、核算等工作高質(zhì)量開展。具體來看，行政事業(yè)單位在預算績效管理過程中，應當加強制度建設，以預算管理制度健全完善為前提，能夠最大程度地提升預算編制、預算執(zhí)行、預算核算等管理活動有序開展?；谶@種目標定位，行政事業(yè)單位預算管理制度完善環(huán)節(jié)，要嚴格落實政策法規(guī)的新要求，增設預算管理工作的新內(nèi)容，設定固定資產(chǎn)計提折舊等制度規(guī)范，在相關制度引導下，有序做好固定資產(chǎn)管理等系列活動。例如財務工作人員在預算管理過程中，建立起財務會計與預算會計融合，形成全新核算制度，生成行政事業(yè)單位財務會計核算報告，借助必要舉措，提高財務預算管理水平。

（二）明確財務部門管理職能

行政事業(yè)單位在預算績效管理中，應當根據(jù)財務部門職能定位，有序強化預算管理職能，通過部門職能健全完善，引導財務工作人員可以更好地完成既定預算管理任務，確保預算編制、預算執(zhí)行等活動高質(zhì)量開展。具體來看，行政事業(yè)單位要立足預算管理要求，在單位內(nèi)部建立起信息溝通、共享機制，確保財務管理部門可以快速獲取行政事業(yè)單位各個部門的實際運行狀況，靈活制定預算方案，確保預算編制的合理性，優(yōu)化資金配置方案[3]。具體來看，行政事業(yè)單位財務部門要做好工作重心調(diào)整，在做好常規(guī)性財政資金控制工作之外，還要設定戰(zhàn)略性預算管理方案，將預算管理納入行政事業(yè)單位運營活動中，有序做好資金分配工作，實現(xiàn)資金合理化、高效化應用。

（三）提升預算監(jiān)督總體效能

行政事業(yè)單位在預算績效管理環(huán)節(jié)，要有計劃、有目的地開展預算監(jiān)督活動，加強預算管理效能，逐步堵塞監(jiān)管漏洞，提升預算管理總體水平。具體來看，財務工作人員要嚴格落實政策法規(guī)工作要求，定期做好預算執(zhí)行情況的公示，最大程度地保障行政事業(yè)單位財務信息的透明度，實現(xiàn)預算科學化監(jiān)管。同時做好財務信息平臺建設，提升財務核算效率，實現(xiàn)預算管理的體系化、精準化。著眼于預算管理工作要求，行政事業(yè)單位要根據(jù)實際情況，制定軟硬件更新計劃，有序做好預算管理硬件以及軟件更新，將用友、金蝶、金算盤以及管家婆等軟件引入到預算管理之中，持續(xù)提升管理工作成效[4]。例如借助管家婆軟件，在會計核算體系內(nèi)部搭建起垂直化核算機制，將不同層級財務數(shù)據(jù)信息進行整合，實現(xiàn)財務信息有效挖掘，避免財務數(shù)據(jù)丟失，增強預算管理的精準性。

（四）加大專業(yè)隊伍培養(yǎng)力度

發(fā)揮預算管理的價值與作用，強化資金管理水平，管控整體費用支出。行政事業(yè)單位應當準確把握政策法規(guī)的新要求、新變化，結(jié)合工作開展要求，快速調(diào)整現(xiàn)有工作理念，以人才隊伍組建為切入點，推動行政事業(yè)單位資金專業(yè)化管理水平。行政事業(yè)單位要善于總結(jié)，采取針對性方法舉措，做好復合型財務人才培養(yǎng)，扭轉(zhuǎn)錯誤認知，提升工作能力。在復合型財務人才培養(yǎng)過程中，行政事業(yè)單位財務部門要發(fā)揮主體作用，一方面，立足預算管理工作的職能定位，不斷加大財務工作人員的職業(yè)道德教育建設力度，通過系統(tǒng)化培訓以及廣泛宣傳，引導財務人員形成正確的價值觀念與價值追求，促使財務人員在法律法規(guī)框架下，根據(jù)崗位職責要求，有序做好會計核算系列工作[5]。另一方面，需要定期做好業(yè)務培訓，依托專業(yè)培訓活動，組織開展《會計法》政策法規(guī)等相關法律法規(guī)學習活動，持續(xù)強化財務工作人員專業(yè)素養(yǎng)，使其可以根據(jù)工作需要，選擇合理、恰當?shù)墓ぷ鞣椒?，高效完成會計核算任務，實現(xiàn)收入預算、支出預算執(zhí)行情況有效反饋，為行政事業(yè)單位管理者以及決策者提供完整財務信息，切實發(fā)揮財務管理積極作用，全面增強預算管理成效。

結(jié)語

為適應新形勢，預算績效管理工作提出了新的標準與要求，行政事業(yè)單位要調(diào)整總體定位，扎實推進預算管理工作，發(fā)揮預算管理優(yōu)勢作用。本文從實踐角度出發(fā)，立足現(xiàn)階段預算管理現(xiàn)狀，堅持問題導向、堅持目標牽引、堅持協(xié)同推進，改進管理方式，創(chuàng)新管理流程，實現(xiàn)預算管理的精細化、規(guī)范化、高效化，為行政事業(yè)單位高質(zhì)量運轉(zhuǎn)提供物質(zhì)支持。