論稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)存問題及解決策略

張麗萍

(澠池縣財政局，河南 三門峽 472400)

1 稅收優(yōu)惠政策概述

稅收是國家通過強制力來參與到社會產(chǎn)品分配過程，是國家機構(gòu)財政收入的重要方式。任何國家在某一階段想要提高國家綜合實力，都與財政有密切關(guān)系。為了提高財政收入，政府通常會制定一系列有利于實現(xiàn)經(jīng)濟增長、社會長期持續(xù)發(fā)展的政策，稅收是政府取得財政收入最佳、最有效的形式。通過調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，影響納稅主體的相關(guān)利益，合理分配國民收入，促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展服務(wù)，同時能起到調(diào)節(jié)市場機制運行的目的。稅收優(yōu)惠政策是國家在某個階段為了鼓勵企業(yè)與行業(yè)發(fā)展而制定的特殊形式的納稅義務(wù)免除，稅收優(yōu)惠政策通過納稅返還、降低稅率、減免應(yīng)納稅款等方式，降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，調(diào)整社會產(chǎn)品分配，讓更多資金能投入到企業(yè)可持續(xù)發(fā)展當(dāng)中，有利于企業(yè)對資金使用進行合理規(guī)劃，從而達(dá)到鼓勵社會資本投資力度和促進社會經(jīng)濟發(fā)展的目的。

2 企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中存在的問題

2.1 政策執(zhí)行跟蹤研究和風(fēng)險防范缺失

稅收優(yōu)惠政策的實施是對符合條件的納稅人的稅收優(yōu)惠，政策的執(zhí)行都是在堅持稅收強制性與無償性為基本特征的前提下實施的，而小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策高質(zhì)量執(zhí)行，是在完成小微企業(yè)稅收申報與繳納的基礎(chǔ)上，按照政策做到應(yīng)享盡享。這就要求在政策執(zhí)行過程中，要加強過程監(jiān)督與結(jié)果跟蹤，運用結(jié)果數(shù)據(jù)判斷政策執(zhí)行是否存在漏洞。目前地方小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行的重點監(jiān)控指標(biāo)是小微企業(yè)減免稅申報率，工作中過分強調(diào)完成任務(wù)，忽略了工作質(zhì)量。在當(dāng)前政策執(zhí)行模式下，稅務(wù)機關(guān)往往根據(jù)上級階段性工作重點調(diào)整短期工作目標(biāo)，也就是上級將指揮棒指向小微企業(yè)減稅降費，稅務(wù)局就單一執(zhí)行上級機關(guān)減稅要求，導(dǎo)致出現(xiàn)優(yōu)惠政策執(zhí)行“重宣傳輕監(jiān)督”的局面。比如，小微企業(yè)在享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策時，稅務(wù)局會關(guān)注符合條件的小微企業(yè)，但隨著企業(yè)后期發(fā)展從業(yè)人數(shù)不再符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，由于監(jiān)管不到位，可能造成取消享受優(yōu)惠政策的企業(yè)仍在享受，導(dǎo)致國家稅務(wù)流失。

2.2 政策執(zhí)行的重疊，造成執(zhí)行效果低

重點群體就業(yè)優(yōu)惠政策與小微企業(yè)優(yōu)惠政策享受范圍絕大部分重疊，難以真正發(fā)揮作用。建檔立卡貧困人口屬于低收入群體，這個群體從事個體經(jīng)營或者吸收貧困人口就業(yè)的納稅人，基本上經(jīng)營規(guī)模都較小，大部分都在享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策，同樣對于屬于小微企業(yè)的納稅人招用建檔立卡貧困人員也首先直接享受減免稅政策，不需要選擇執(zhí)行扣減稅收優(yōu)惠。

2.3 政策執(zhí)行優(yōu)惠力度小，政策吸引力小

通過將小微企業(yè)減免稅額與全省累計總額度進行對比，可發(fā)現(xiàn)在2018年，全省累計減稅額為501351萬元，其中企業(yè)減稅金額僅占據(jù)10%，2019年占比有所增加達(dá)到15%，2020年占比達(dá)到20%。雖然從數(shù)據(jù)看來，企業(yè)所占比例有所提高，但將企業(yè)稅收與其增長情況對比，可發(fā)現(xiàn)企業(yè)減免稅占比較低，說明企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實施中存在優(yōu)惠力度不大、吸引力小的問題。企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制定目的是減輕其稅收負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，但由于各種企業(yè)稅收優(yōu)惠政策都需要達(dá)到一定條件才能享受，能達(dá)到優(yōu)惠條件的企業(yè)很少，導(dǎo)致政策執(zhí)行優(yōu)惠幅度被極大限制。據(jù)調(diào)查，自2019年受新冠肺炎疫情影響，2019年第55號《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧貨物捐贈免征增值稅的公告》和2020年第9號《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支出新型冠狀病毒的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅政策的公告》相繼出臺后，社會組織、人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。據(jù)統(tǒng)計，2019—2020年，河南某市累計享受稅收優(yōu)惠企業(yè)21戶，允許稅前據(jù)實扣除金額543.16萬元，減免企業(yè)所得稅135.79萬元。

扶貧捐贈免征增值稅優(yōu)惠政策優(yōu)惠力度不大，政策吸引力小。因該政策免征增值稅的同時，對捐贈物資需要做對應(yīng)的進項稅額轉(zhuǎn)出，對捐贈企業(yè)的實際影響較小，部分納稅人認(rèn)為捐贈物資再做進項稅額轉(zhuǎn)出，也增加了納稅人核算的負(fù)擔(dān)。建議進一步優(yōu)化政策條件，擴大政策優(yōu)惠力度。

2.4 優(yōu)惠政策執(zhí)行效率偏低和政策落實反饋信息的滯后性

政策執(zhí)行的效率與政策是否能全面實施有著非常密切的關(guān)系，而稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效率較低主要體現(xiàn)在企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策等待時間較長，這無形之中提高了納稅人的辦稅成本以及納稅人所消耗的時間。目前我國使用的金稅三期系統(tǒng)存在著一定問題：通過與處理企業(yè)涉稅的前臺窗口的工作人員多次交流發(fā)現(xiàn)，目前我國政策執(zhí)行的電子稅務(wù)系統(tǒng)服務(wù)器容量較低，系統(tǒng)運行不穩(wěn)定，因企業(yè)大部分是以季度為單位核算，因此，在各季度申報高峰期時，系統(tǒng)很容易出現(xiàn)卡頓現(xiàn)象，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)丟失，有時候針對企業(yè)出臺的新稅收優(yōu)惠政策也可能因為電子稅務(wù)系統(tǒng)升級出現(xiàn)滯后現(xiàn)象；部分稅收優(yōu)惠文件納入系統(tǒng)時間較慢，數(shù)據(jù)查詢功能還不健全，會導(dǎo)致企業(yè)在電子稅務(wù)段的減免稅務(wù)備案提交成功后，出現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)網(wǎng)端更新不及時的情況。

根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展不同時期國家出臺的一系列稅收優(yōu)惠政策，政策的推出目的是擴大生產(chǎn)、促進就業(yè)、擴大內(nèi)需、刺激消費，但由于稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果不是立竿見影，或幾個月、或一年、或兩年時間等，才能顯現(xiàn)出它的宏觀調(diào)控目標(biāo)效果，政策的合理性與企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的吻合性，對經(jīng)濟調(diào)控的適應(yīng)性，政策制定者通過數(shù)據(jù)分析和比對，對執(zhí)行政策主體的稅務(wù)部門和享受政策主體——行業(yè)、企業(yè)、個人等進行調(diào)研信息反饋后才能確認(rèn)，存在政策執(zhí)行效果評估滯后性。

3 增值稅優(yōu)惠政策協(xié)調(diào)性風(fēng)險

3.1 縣級財政協(xié)調(diào)性風(fēng)險

在整個招商引資過程當(dāng)中，受到政績、經(jīng)濟發(fā)展等因素的影響，地方政府通過制定一系列如用地、環(huán)評、稅收優(yōu)惠政策等，吸引企業(yè)進駐，增加政府財政收入。而在具體政策制定當(dāng)中，政府作為招商的主導(dǎo)方，政策制定中有一定的優(yōu)勢，而忽略了稅收的風(fēng)險，如引進企業(yè)抽逃資本問題、賬外資金回流問題等。隨著金稅四期的到來，企業(yè)被稽查的風(fēng)險會越來越大。金稅三期主要概括為“一個平臺，兩級處理，三個覆蓋，四類系統(tǒng)”，簡單概括為就是建平臺建系統(tǒng)。而金稅四期將會納入“非稅”業(yè)務(wù)，加強了個人數(shù)據(jù)的管控，企業(yè)數(shù)據(jù)信息會更加透明，監(jiān)控更加全面，同樣意味著稅務(wù)稽查會更嚴(yán)、更精準(zhǔn)、更全方位。據(jù)專業(yè)人員調(diào)查，在河南某縣20家享受稅收財政優(yōu)惠的企業(yè)都屬于商貿(mào)企業(yè)，且都不屬于本地法人，無專業(yè)運輸業(yè)務(wù)、無儲存加工場所，會計核算處于集中狀態(tài)，甚至出現(xiàn)多家企業(yè)核心地址在一棟辦公樓。由于從事再生物資與煤炭經(jīng)銷行業(yè)都是從全國各地零散采購貨物，需要承擔(dān)的稅務(wù)幾乎為零，對財政的貢獻(xiàn)很小。

3.2 縣級經(jīng)濟風(fēng)險

縣級招商引資主要是以提高政府財政收入、促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展為核心。但從目前情況而言，2013—2019年河南某縣招商引資進入的企業(yè)以制造業(yè)、工業(yè)企業(yè)、商貿(mào)型企業(yè)為主，企業(yè)引入后，出現(xiàn)了只見廠房不見生產(chǎn)，只見占地不見效益，多數(shù)的商貿(mào)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)不在本地。大部分企業(yè)都呈現(xiàn)虧損狀態(tài)，其利潤主要依靠政府稅收財政返還，一旦稅收優(yōu)惠政策取消，這些企業(yè)將會面臨轉(zhuǎn)移或者破產(chǎn)，會給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟帶來嚴(yán)重影響。

4 以風(fēng)險計劃方式提高稅收優(yōu)化政策規(guī)范性與制度化

4.1 借鑒國外成功國家稅收風(fēng)險管理方法，提高稅收政策的規(guī)范性

首先，將指標(biāo)判斷與企業(yè)風(fēng)險自檢融合。要結(jié)合國外國家稅收風(fēng)險管理方法，如荷蘭稅務(wù)局與第三方機構(gòu)相互協(xié)調(diào)合作，創(chuàng)建了評價企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險體系。其中稅務(wù)人負(fù)責(zé)評估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，第三方會計師負(fù)責(zé)檢測企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)控能力。其次，個性化管理與服務(wù)。在稅務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，由于涉及的管理范圍較廣，很容易出現(xiàn)多樣化稅務(wù)風(fēng)險評估結(jié)果。針對這一情況，企業(yè)要進一步研究市場結(jié)構(gòu)，當(dāng)面對不同風(fēng)險水平市場時，要采用多樣化管理方式，將管理方式逐漸向個性化服務(wù)發(fā)展。英國稅務(wù)局則將目光放在高風(fēng)險納稅人方面，構(gòu)建科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控機制。納稅人風(fēng)險系數(shù)越高，將會承受更多的日常稅務(wù)風(fēng)險控制檢測以及稅務(wù)調(diào)查。對于稅收風(fēng)險系數(shù)較低的納稅人，英國政府通常會在兩年時間內(nèi)進行一次風(fēng)險核查，從而提高納稅人服從意識。最后，稅務(wù)風(fēng)險管理與稅務(wù)管理主體有著非常密切的關(guān)系。因此，確保稅企交流渠道的暢通，是提高稅務(wù)管理的重要保障，能幫助稅務(wù)局及時控制風(fēng)險，提高稅務(wù)風(fēng)險管理效率。

4.2 完善行業(yè)管理制度，提高管理效率

對政府部門而言，要提高政策稅收制度的宣傳力度，引導(dǎo)企業(yè)進一步了解法律責(zé)任與稅收風(fēng)險，讓企業(yè)懂得如何誠信經(jīng)營，提高企業(yè)稅法實施效率。對享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)要采用備案制，相關(guān)企業(yè)要向稅務(wù)機關(guān)單位進行備案。除此之外，還要提高風(fēng)險防范意識，加強對增值稅優(yōu)惠企業(yè)的監(jiān)督管理，構(gòu)建健全的行業(yè)管理制度。對企業(yè)銷售流程提出了更嚴(yán)格的要求，必須開具相關(guān)銷售發(fā)票，按照優(yōu)惠政策繳納相應(yīng)的稅收金額。同時，要對企業(yè)風(fēng)險控制工作進行監(jiān)督，將側(cè)重點放在納稅人發(fā)票開具金額突增、購銷不匹配等問題方面。

5 增加政策相關(guān)橫向部門協(xié)調(diào)性

5.1 推進金稅四期系統(tǒng)和稅收優(yōu)惠政策落實通道暢通，推進綜合治稅平臺上線

2021年我國稅收管理推出金稅四期系統(tǒng)，目前還沒有正式啟動，這款系統(tǒng)是以信息化網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，提高納稅人服務(wù)水平，同時增設(shè)了納稅評估系統(tǒng)，定期對納稅人進行風(fēng)險分析。尤其是通過系統(tǒng)將納稅人信息加入納稅人誠信系統(tǒng)當(dāng)中，對納稅人提出了更高的要求。與此同時，全國統(tǒng)一的電子平臺上線，進一步加強了對稅務(wù)機關(guān)規(guī)范執(zhí)法的規(guī)范性，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。自從該系統(tǒng)上線以來，經(jīng)過多次優(yōu)化與升級，對數(shù)據(jù)進行更新與合并，將稅收兩個系統(tǒng)合二為一。

另外，為了解稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況、效果評估、存在問題，以及對下一步政策落實的建議等，要建立全國的信息網(wǎng)絡(luò)平臺，通過平臺，能了解政策落實情況短期或長期的效果，從而使國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到最優(yōu)化的資源配置、經(jīng)濟發(fā)展和收入分配等職能。

5.2 加大對優(yōu)化政策的監(jiān)督力度

在稅務(wù)優(yōu)惠政策監(jiān)督過程當(dāng)中，優(yōu)惠政策臺賬是現(xiàn)階段最有效的監(jiān)督方式。將享受稅收優(yōu)惠政策的納稅人控制在日常管理范圍，及時掌握優(yōu)惠政策運行情況，更好地劃分稅收優(yōu)惠企業(yè)類型，減少偷稅漏稅的問題。要構(gòu)建稅收優(yōu)惠政策監(jiān)控機制，將先征后退、減免稅作為重點檢查內(nèi)容，以縣為單位，在稅務(wù)內(nèi)部機關(guān)進行檢測，也可以從社會上聘請專業(yè)監(jiān)督人員進行檢測。

5.3 提高優(yōu)惠政策穩(wěn)定性與連續(xù)性

為了幫助在經(jīng)營模式上不具有優(yōu)勢且成立相對較晚的企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，建議在頒布企業(yè)稅收優(yōu)惠政策前建立試點，通過實踐驗證，讓政策在符合政策制定背景前提下，盡可能避免經(jīng)常性變動，從而提高政策的連貫性與穩(wěn)定性，對政策有效期內(nèi)已經(jīng)不符合企業(yè)發(fā)展需求的，要及時做好調(diào)整期的準(zhǔn)備工作。對于政策即將到期的情況，要研究是否可以延伸相關(guān)規(guī)定內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策的經(jīng)濟調(diào)節(jié)能力。除此之外，要根據(jù)社會環(huán)境的變化，做出合理的調(diào)整，既要保持政策的連續(xù)性，也要符合時代需求與國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，及時做出合理調(diào)整，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

6 結(jié)論

國家稅收優(yōu)惠政策屬于財政政策中的一部分，從微觀層面來說，為了支持企業(yè)發(fā)展，降低企業(yè)成本，鼓勵企業(yè)生產(chǎn)，減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，穩(wěn)固稅源，保障企業(yè)從經(jīng)濟發(fā)展低迷期或不穩(wěn)定期順利過渡。引導(dǎo)市場合理配置資源，優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，為國家稅收提供保障。從宏觀層面來說，稅收優(yōu)惠和減免屬于擴張性的財政政策，由于受國際經(jīng)濟大環(huán)境、疫情、自然災(zāi)害等外因影響，近年來，國家不斷調(diào)整和出臺稅收優(yōu)惠政策，目的是刺激經(jīng)濟快速發(fā)展，保證社會總需求和總供給相適應(yīng)，對穩(wěn)定物價、促進就業(yè)、保證國際收支平衡、促進社會穩(wěn)定較快發(fā)展等有較為重要的作用和影響。