高校EPC項目全過程跟蹤審計的研究與實踐——以S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)為例

鄧建檸　藍方妤

高校EPC項目全過程跟蹤審計的研究與實踐——以S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)為例

鄧建檸藍方妤

（廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530000）

審計監(jiān)督作為國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的一部分，同時也是高校依法治校的重要組成部分，是新時代賦予審計工作的新職責(zé)和新使命。文章闡述了高校EPC項目全過程跟蹤審計的體系實踐和存在的問題，提出了管理、技術(shù)、經(jīng)濟三方面審計的對策。

全過程跟蹤；項目審計；跟蹤審計

引言

隨著高校擴招和高等教育體系的不斷發(fā)展，許多高校辦學(xué)規(guī)模、校園建設(shè)不斷擴大，高校建設(shè)項目成為審計重點監(jiān)督對象。PEC建設(shè)模式成為我國高校建設(shè)項目的新主流，而傳統(tǒng)模式下的工程審計無論在理論還是運行體系上均無法做到監(jiān)督全覆蓋，急需改進工程審計的工作思路和方法，加快構(gòu)建獨立完整、全面覆蓋、高效權(quán)威的工程項目全過程跟蹤審計監(jiān)督體系才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

1 某校區(qū)建設(shè)基本情況分析

1.1 建設(shè)投資情況

該校區(qū)計劃總投資約13億元，總用地面積1300多畝，總建筑面積約60萬平方米。新校區(qū)主要建設(shè)教學(xué)樓（含商學(xué)樓、商訓(xùn)樓）、圖書館、實訓(xùn)基地、宿舍（含學(xué)生及教職工）等其他配套工程，計劃工期約六年，分三期施工，新校區(qū)建成后將能容納15000名學(xué)生，采用設(shè)計、采購、施工總承包模式（Engineering Procurement Construction，EPC）施工。鑒于目前我國高校中EPC項目全過程跟蹤審計正在起步階段，EPC應(yīng)是工程審計的重點項目，特別需要有建筑工程造價知識和能力的審計團隊從事該項目全過程跟蹤審計的工作。

1.2 S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)資金使用情況

S學(xué)院武鳴新校區(qū)計劃總投資約13億元，其中政府債券約占80%，自籌資金約占19%，政府補助資金約占1%。合同采用固定總價的計價方式，施工圖設(shè)計完成后由總承包單位編制施工圖預(yù)算，作為工程進度款支付的依據(jù)。施工圖預(yù)算的控制及工程進度款的審核在項目合同管理中尤為重要，S學(xué)院針對新校區(qū)的建設(shè)開展全過程跟蹤審計，從管理、技術(shù)和經(jīng)濟三大層面把控EPC項目全過程跟蹤審計與工程項目管理的勾稽關(guān)系，為新校區(qū)建設(shè)風(fēng)險管理評判建立預(yù)警審計機制，保持工程建設(shè)的可持續(xù)發(fā)展。

1.3 S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)管理情況

S學(xué)院為了更好地開展武鳴新校區(qū)的建設(shè)管理工作，專門成立了新校區(qū)建設(shè)辦，協(xié)同各部門及審計室共同完成。新校區(qū)建設(shè)辦在前期報建、方案草擬、項目實施、合同執(zhí)行、現(xiàn)場管理等各環(huán)節(jié)中起主導(dǎo)作用，實現(xiàn)專人專干，使得各項工作有條不紊地開展。在項目報建時，積極開展專家會審，完善項目初步設(shè)計，落實項目資金來源；在招投標(biāo)過程，落實國家及自治區(qū)有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)法律法規(guī)；在施工建設(shè)時，組織協(xié)調(diào)各單位各項工作有序進行，對項目質(zhì)量、工期制約、材料設(shè)備采購、現(xiàn)場施工安全文明等關(guān)鍵事項進行監(jiān)督；在項目竣工后，細(xì)致地完善項目驗收、內(nèi)業(yè)整理、工程結(jié)決算、項目移交等手續(xù)，審計室在新校區(qū)建設(shè)辦管理工作的基礎(chǔ)上開展全過程跟蹤項目管理、技術(shù)和經(jīng)濟方面的再監(jiān)督。

2 S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)全過程跟蹤審計的體系實踐

為了更好地監(jiān)督S學(xué)院武鳴新校區(qū)的全程建設(shè)和國有資金的安全使用，S學(xué)院黨委研究討論決定對新校區(qū)的建設(shè)開展全覆蓋工程審計，由審計室部門牽頭開展，其他相關(guān)部門配合。S學(xué)院審計室因此為武鳴新校區(qū)建設(shè)的全覆蓋審計做出詳細(xì)的、有針對性的實踐計劃。計劃體系如圖1所示。

圖1 EPC項目全過程內(nèi)部跟蹤審計體系

2.1 全過程跟蹤審計對象

對EPC建設(shè)過程中設(shè)計、采購、施工等方面進行全過程跟蹤審計，參與過程包括：決策階段、招標(biāo)階段、EPC階段、竣工階段中設(shè)計管理、技術(shù)、經(jīng)濟三大層面所有事項的審核與監(jiān)督，審核內(nèi)容具體包括招標(biāo)文件、合同文件、工程量清單、設(shè)備采購、設(shè)計變更、各項環(huán)節(jié)資金使用合理、施工圖設(shè)計及預(yù)算編制、設(shè)備采購、隱蔽工程現(xiàn)場驗收及收方、重大設(shè)計變更會議等，目的是起到方案優(yōu)化、工程造價控制、工程投資節(jié)流的作用。

2.2 全過程跟蹤審計資質(zhì)

S學(xué)院審計室主要的人員架構(gòu)有5名，其中2名為工程造價專業(yè)人士，其余3名均為經(jīng)驗豐富的財會專業(yè)人士，且S學(xué)院通過招投標(biāo)的方式，聘請一家在區(qū)內(nèi)對高校EPC項目建設(shè)全過程跟蹤審計工作較有經(jīng)驗的工程咨詢服務(wù)單位協(xié)助開展新校區(qū)的全過程跟蹤審計，利用協(xié)審機構(gòu)人員充足、專業(yè)資質(zhì)和能力更強的優(yōu)勢和學(xué)院審計室的專業(yè)負(fù)責(zé)人員配合開展更高效率的工程審核。

2.3 全過程跟蹤審計依據(jù)

S學(xué)院武鳴新校區(qū)投資資金來源中政府投資資金占比較大，全過程跟蹤審計在開展監(jiān)督審核時遵循國家、自治區(qū)政府及各行政機關(guān)發(fā)布的相關(guān)政策進行，本項目審計依據(jù)大致有以下幾點：

（1）國家及行政部門規(guī)定的法律法規(guī)；

（2）自治區(qū)行政部門出臺相關(guān)的政策文件及通知；

（3）本地區(qū)相關(guān)的行業(yè)規(guī)定；

（4）S學(xué)院建設(shè)項目相關(guān)制度，如S學(xué)院武鳴新校區(qū)基本建設(shè)管理辦法、S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)審計監(jiān)督管理辦法等；

（5）本項目建設(shè)資料，如初步設(shè)計、概算、施工圖設(shè)計圖紙、工程總承包合同、補充協(xié)議、圖紙會審、圖紙問題答復(fù)、關(guān)于本工程的修改意見等相關(guān)資料、相關(guān)圖集規(guī)范等。

2.4 全過程跟蹤審計框架

為了配合S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)的順利進行，保障有限的資金和資源能夠被有效地利用，盡可能實現(xiàn)以最少的資金獲得最優(yōu)質(zhì)的建設(shè)項目。因此，對S學(xué)院新校區(qū)的建設(shè)過程跟蹤審計的內(nèi)容盡量做到全面、細(xì)致，這就得從建設(shè)過程中的每個環(huán)節(jié)及每個細(xì)節(jié)入手，涵蓋到管理、技術(shù)、經(jīng)濟等方面。

2.4.1 建設(shè)前期（決策階段）

項目建設(shè)前期的審核是整個全過程跟蹤審計最基礎(chǔ)、最重要、最根本的一環(huán)，建設(shè)前期包括前期調(diào)研、項目立項、可行性研究以及初步設(shè)計等內(nèi)容。在審計過程中，審計人員利用投資估算與投資概算的經(jīng)濟層面做對比分析，從中細(xì)化出各費用中的建設(shè)范圍及內(nèi)容，利用對比得到的結(jié)果再與建設(shè)范圍、建設(shè)內(nèi)容作對比，考量經(jīng)濟指標(biāo)的有效性。

2.4.2 招投標(biāo)階段

根據(jù)自治區(qū)招投標(biāo)有關(guān)規(guī)定以及S學(xué)院相關(guān)招標(biāo)制度，S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)項目需進行公開招標(biāo)，在招投標(biāo)環(huán)節(jié)中，跟蹤審計需確保技術(shù)參數(shù)的無排他性及合理性、項目招投標(biāo)環(huán)節(jié)的合法性。S學(xué)院武鳴新校區(qū)采用的是EPC模式進行招標(biāo)，跟蹤審計審核投標(biāo)人投標(biāo)內(nèi)容是否與招標(biāo)文件相符，合同內(nèi)容是否詳細(xì)，對于重點事項，如合同價款、施工范圍、工期、支付方式、雙方權(quán)利、違約處罰等是否明確，盡量減少施工過程中的風(fēng)險。

2.4.3 設(shè)計—施工—采購階段

S學(xué)院武鳴新校區(qū)采用設(shè)計—施工—采購EPC的模式，因此在項目建設(shè)過程中，全過程跟蹤審計需要滲透到各個環(huán)節(jié)的管理審核，包括項目管理、合同管理、施工技術(shù)、經(jīng)濟合理性等方面都在全過程審計的范圍內(nèi)。

（1）設(shè)計：審核施工圖設(shè)計在整個過程中尤為重要，在設(shè)計階段能最直接地控制成本，跟蹤審計根據(jù)S學(xué)院武鳴新校區(qū)的投資規(guī)模、辦學(xué)規(guī)模等因素考慮，結(jié)合學(xué)院發(fā)展規(guī)劃，在設(shè)計階段提出審計建議，盡量把風(fēng)險扼殺在搖籃里。

（2）施工：項目一旦開工，從預(yù)付款到進度款，從隱蔽工程到設(shè)計變更，跟蹤審計需要嚴(yán)防死守。不僅要審核施工進度與工程款是否持平，隱蔽工程是否符合設(shè)計要求，設(shè)計變更是否合理，工程質(zhì)量是否通過，工期進度是否按計劃進行等問題，同時要對監(jiān)理單位、設(shè)計單位、施工單位以及學(xué)院建設(shè)辦各方職責(zé)的履行情況進行審核，以保證項目各單位各環(huán)節(jié)的有效進行，杜絕失職、腐敗等行為的出現(xiàn)。

（3）采購：在采購環(huán)節(jié)中，跟蹤審計不僅要從施工合同內(nèi)容出發(fā)，更要關(guān)注設(shè)備的效益，防止總承包為了追求最低成本而忽視了設(shè)備技術(shù)本身。同時，要對學(xué)院其他采購主體部門執(zhí)行采購活動進行日常審計，采購過程中是否存在違法行為，采購流程是否符合學(xué)院采購制度，采購設(shè)備參數(shù)是否合理，預(yù)算是否在合理范圍內(nèi)等。確保采購設(shè)備或貨物能物有所值，物盡其用。

2.4.4 竣工階段

除了隱蔽工程需要在施工過程中進行審核外，工程主體在竣工驗收后進行最終審核。跟蹤審計根據(jù)工程質(zhì)量規(guī)范、合同相關(guān)約定等規(guī)范，參與到竣工驗收中。從主體的外觀、使用功能、工期時間、建設(shè)資料收集以及最終竣工結(jié)算到固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)結(jié)，審計人員需要回歸合同，以合同為杠桿，實事為依據(jù)，監(jiān)督項目完成并交付使用。

2.5 全過程跟蹤審計實施

S學(xué)院對武鳴新校區(qū)的建設(shè)實施全過程跟蹤審計的過程中，在管理方面，制定了對應(yīng)的規(guī)章制度，明確了各部門的職責(zé)以及各階段中的審計范圍及內(nèi)容；在技術(shù)方面，派出專業(yè)審計人員的同時還聘請一家中介服務(wù)機構(gòu)協(xié)助審計，對建設(shè)項目的工程技術(shù)參數(shù)和技術(shù)指標(biāo)給出專業(yè)的分析指導(dǎo)；在經(jīng)濟方面，從工程預(yù)結(jié)算、進度款、設(shè)備采購款、監(jiān)理費等經(jīng)濟指標(biāo)進行實時把控，提升經(jīng)濟效益。具體實施可從以下三個階段細(xì)化：

2.5.1 送審階段

對S學(xué)院武鳴新校區(qū)全過程跟蹤審計不僅包括各項費用的支付審核，還包括工程聯(lián)系單、設(shè)計變更、工程質(zhì)量等方面，因此，在送審階段規(guī)范管理各類事務(wù)的送審內(nèi)容以及送審流程顯得尤為重要。（1）送審資料應(yīng)具有施工總承包單位簽章才能視為有效；（2）對比送審電子版是否與報送紙質(zhì)版內(nèi)容一致；（3）施工總承包單位是否按流程送審，先交由監(jiān)理單位復(fù)核并提出意見、學(xué)院建設(shè)管理辦公室復(fù)核并提出意見后才能進行審計；（4）施工總承包單位承諾其送審的資料的真實性和完整性負(fù)責(zé)，在審計的過程中發(fā)現(xiàn)送審資料不真實、不完整或未完成復(fù)核流程，應(yīng)不予受理，以此來保證審計結(jié)果的真實有效性。

2.5.2 審核階段

首先，要判斷送審資料的真實性，駐點一線的審計人員通過深入施工現(xiàn)場進行勘查，掌握一線施工進度；其次，審計人員要判斷送審資料的有效性；再次，要認(rèn)真細(xì)致審核送審內(nèi)容，一個微小的數(shù)字將會影響整個審核結(jié)果；最后，要反復(fù)核查審計結(jié)果的有效性再將審核結(jié)果交由S學(xué)院審計室進行二次審核。

2.5.3 效益分析及對策

任何一份審計報告的出具不是由審計部門單方面決定的，在審計報告出具之前，需要進行征求意見或工程對數(shù)，經(jīng)幾方確認(rèn)審計結(jié)果準(zhǔn)確有效后方可出具。隨著審計報告的出具，對于報告中的審計問題，實施各方應(yīng)及時進行整改，S學(xué)院審計室及全過程工程咨詢服務(wù)單位不定期對資料及施工現(xiàn)場進行抽查，以降低建設(shè)項目風(fēng)險。

3 S學(xué)院武鳴新校區(qū)全過程跟蹤審計的方式

EPC項目全過程跟蹤審計涉及管理、技術(shù)、經(jīng)濟三大層面，三者之間的關(guān)系是相互滲透、相互牽制和相互作用的。

3.1 S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)管理審計

工程項目管理審計要貫穿于整個項目施工過程，需要業(yè)主方、施工方、監(jiān)理方三方結(jié)合建設(shè)項目的施工進度形成相互協(xié)作、相互配合的自查模式，而審計相關(guān)部門在此基礎(chǔ)上有重點、有針對性的對工程管理進行審核：（1）審計工程項目的內(nèi)控制度是否齊全、其目標(biāo)、適用的范圍、責(zé)任的劃分是否明確，能否有效的落實。（2）審計工程項目管理制度的實施情況，審計部門要對實際執(zhí)行過程中存在的問題上報學(xué)院黨委，通過出具審計通知書，要求其必須限期進行整改，并對整改后的效果進行日常監(jiān)督檢查。（3）審計部門對于工程項目重大決策事項是否按照管理規(guī)定的制度執(zhí)行，及對執(zhí)行后的效果進行分析評價和上報匯總。

3.2 S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)技術(shù)審計

新校區(qū)建設(shè)技術(shù)審計是對工程質(zhì)量體系和技術(shù)參數(shù)的嚴(yán)格把關(guān)，重點關(guān)注工程建設(shè)的決策階段、招投標(biāo)階段、EPC階段、竣工階段中各項驗收達標(biāo)情況，主要審查：（1）工程實體的驗收是否執(zhí)行了國家規(guī)定的建設(shè)工程質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)，是否與合同中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相一致，是否對工程的實體質(zhì)量進行了專業(yè)鑒定，是否達到工程交付使用標(biāo)準(zhǔn)；（2）檢查鑒別承包商、監(jiān)理方形成的相關(guān)質(zhì)量控制技術(shù)資料是否真實、齊全、有效；（3）對工程中那些隱蔽和特殊環(huán)節(jié)的驗收是否進行了嚴(yán)格的現(xiàn)場檢驗并形成資料，驗收的過程是否存在弄虛作假等行為。

3.3 S學(xué)院武鳴新校區(qū)建設(shè)經(jīng)濟審計

新校區(qū)建設(shè)經(jīng)濟審計是核實工程實體造價的最后一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它是施工方根據(jù)施工合同規(guī)定的內(nèi)容完成既定的工程量，向建設(shè)方進行工程價款最終結(jié)算的經(jīng)濟憑證。（1）審計部門對工程項目建設(shè)成本、費用的真實性、合法性、合規(guī)性進行全過程跟蹤審查與監(jiān)督；（2）對施工單位上交的工程量結(jié)算資料的完備性進行審計，主要包括招投標(biāo)文件、施工合同及補充協(xié)議、施工圖紙、圖紙會審記錄、工程設(shè)計變更、工程進度報表、工程預(yù)結(jié)算書、工程量計算書、施工過程影像及其他資料；（3）對于存在造價爭議問題，及時召開建設(shè)辦、監(jiān)理方、施工方、審計部門四方會議進行解決，以避免挫敗施工方的積極性，也有利于工程項目的進展。

4 結(jié)論

由此可知，EPC項目全過程跟蹤審計在建筑工程施工的過程中發(fā)揮著極為重要的作用。全過程跟蹤審計的實施，不僅從根本上提升了建筑工程造價控制的整體水平，同時降低了建筑工程的施工成本，促進了建筑工程項目風(fēng)險防控全覆蓋，使得EPC模式下建筑工程的經(jīng)濟收益大大提升。

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Research and Practice of Tracking Audit in the Whole Process of EPC Project in Colleges and Universities——Taking the Construction of Wuming New Campus of S College as an Example

As a part of the modernization of the national governance system and governance capacity, audit supervision is also an important part of the legal governance of colleges and universities. It is a new responsibility and mission entrusted to audit work in the new era. This paper expounds the system practice and existing problems of tracking audit in the whole process of EPC project in colleges and universities, and puts forward the countermeasures of audit in three aspects of management, technology and economy.

whole process tracking; project audit; follow-up audit

F239

A

1008-1151(2022)06-0187-03

2022-03-25

2021年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項目“高校EPC項目全過程跟蹤審計的研究與實踐——以廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院新校區(qū)建設(shè)為例”（2021KY1330）。

鄧建檸（1986－），女，廣西南寧人，廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，中級會計師，中級審計師，講師，研究方向為審計、財務(wù)會計、工程管理等。

藍方妤（1988－），女，廣西南寧人，廣西工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院工程師，二級建造師，研究方向為審計、工程造價、工程管理等。